李 珉
(內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司 內(nèi)蒙古包頭 014010)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和租賃業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大,更加精確和準(zhǔn)確地呈現(xiàn)租賃活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響,對(duì)承租企業(yè)越來越重要。當(dāng)前,我國(guó)租賃市場(chǎng)的發(fā)展相對(duì)滯后,存在較大的提升空間。為了與國(guó)際形勢(shì)相適應(yīng),我國(guó)租賃行業(yè)需要規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來獲得快速發(fā)展,使我國(guó)租賃市場(chǎng)的發(fā)展與國(guó)際形勢(shì)相適應(yīng),與國(guó)際準(zhǔn)則接軌,避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的差異造成的不利影響,從而提高我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)力。在國(guó)際層面上,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2016年重新修訂了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》。為了避免我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)中因會(huì)計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致導(dǎo)致的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偏差,我國(guó)借鑒國(guó)際租賃準(zhǔn)則,對(duì)原有的租賃準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善,并于2018 年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃(2018 修訂)》(財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào),以下簡(jiǎn)稱新租賃準(zhǔn)則)。
新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)主要基于資產(chǎn)與準(zhǔn)則的適應(yīng)性特點(diǎn)。在租賃交易中,承租方使用租賃資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并應(yīng)按照資產(chǎn)的使用期限或者租期支付租金。而傳統(tǒng)的租賃準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理上沒有嚴(yán)格區(qū)分融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃,使得租賃活動(dòng)與租賃資產(chǎn)在使用權(quán)轉(zhuǎn)移上的關(guān)系模糊。新租賃準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)與準(zhǔn)則的適應(yīng)性特點(diǎn),要求承租方根據(jù)租賃合同的實(shí)質(zhì)確定租賃模式,并根據(jù)租賃周期和租金支付方式進(jìn)行規(guī)范處理。通過明確界定租賃活動(dòng)的性質(zhì)和租賃付款項(xiàng)目的規(guī)范處理,新租賃準(zhǔn)則能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的租賃事務(wù)和其與賬表中資產(chǎn)的關(guān)系。
根據(jù)新租賃準(zhǔn)則,承租企業(yè)在確認(rèn)租賃物的折舊方法時(shí),需要根據(jù)租賃合同的實(shí)質(zhì)來確定租賃模式。這一步驟的關(guān)鍵是理解租賃交易的本質(zhì),以及租賃物在企業(yè)活動(dòng)中的使用情況。經(jīng)營(yíng)性租賃即承租企業(yè)獲得和使用租賃物,并按照預(yù)計(jì)使用壽命對(duì)租賃物計(jì)提折舊。在選擇折舊方法時(shí),承租企業(yè)可以參考相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或管理會(huì)計(jì)原則,根據(jù)租賃物的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值和計(jì)提基礎(chǔ)等因素來選擇合適的折舊方法。融資性租賃即承租企業(yè)通過租賃獲得實(shí)際所有權(quán)或使用權(quán),并且在租賃期滿時(shí)有權(quán)獲得租賃物的所有權(quán),承租企業(yè)將租賃物作為資產(chǎn),進(jìn)而進(jìn)行評(píng)估和折舊。一般而言,承租企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定將租賃物確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),并按照相關(guān)準(zhǔn)則或原則計(jì)提折舊。
新租賃準(zhǔn)則要求承租企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露租賃活動(dòng)的相關(guān)信息,旨在提供讓利益相關(guān)者充分理解企業(yè)租賃活動(dòng)的基礎(chǔ)信息。首先,承租企業(yè)應(yīng)披露租賃負(fù)債的情況,包括租賃負(fù)債的未償本金、未來支付的利息、租賃負(fù)債的到期日及償還計(jì)劃等信息。其次,承租企業(yè)需披露租賃期間內(nèi)的租金支出,包括已經(jīng)支付和尚未支付的租金。這些信息的披露有助于利益相關(guān)方了解租賃活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的影響,并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果形成更準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。最后,承租企業(yè)還需披露與租賃相關(guān)的重大承諾和風(fēng)險(xiǎn)。例如,租賃合同中涉及的無形資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期合同的內(nèi)容、租賃條款的變更、違約責(zé)任、租金調(diào)整方式等重大承諾和風(fēng)險(xiǎn),都需要進(jìn)行明確披露。
新租賃準(zhǔn)則還專門對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行了特殊規(guī)定,以簡(jiǎn)化其會(huì)計(jì)處理。首先是短期租賃,即租賃期限不超過12 個(gè)月且租金較低的租賃交易。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于短期租賃活動(dòng),承租企業(yè)可以選擇將租賃付款作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益,而無需對(duì)租賃物進(jìn)行資本化處理。這種處理方式簡(jiǎn)化了短期租賃交易的會(huì)計(jì)處理,減少了會(huì)計(jì)上的復(fù)雜性和成本。其次是低價(jià)值資產(chǎn)租賃,即租賃物價(jià)值較低的租賃交易。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于低價(jià)值資產(chǎn)租賃,承租企業(yè)可以選擇將此類租賃物不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表,而直接計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理方式避免了低價(jià)值資產(chǎn)租賃可能帶來煩瑣的資產(chǎn)計(jì)量和折舊計(jì)提過程。短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的特殊規(guī)定,在一定程度上簡(jiǎn)化了相應(yīng)租賃活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理,使得企業(yè)能夠更高效地記錄和報(bào)告這些租賃交易,減輕了會(huì)計(jì)工作的負(fù)擔(dān)。
新租賃準(zhǔn)則給實(shí)施對(duì)承租人的會(huì)計(jì)處理帶來了一系列的變化。在此過程中,承租人需要理解并適應(yīng)這些變化,合理應(yīng)用新租賃準(zhǔn)則,確保準(zhǔn)確記錄和報(bào)告租賃交易的會(huì)計(jì)信息,提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度和可比性,增強(qiáng)投資者和其他利益相關(guān)方的信任和理解。
首先,租賃交易劃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃的表內(nèi)租賃類型轉(zhuǎn)變?yōu)榛谧赓U合同實(shí)質(zhì)確定租賃模式的方式。新租賃準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了租賃活動(dòng)的真正本質(zhì),即資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)之間的關(guān)系。承租人需要仔細(xì)分析租賃合同,以確定租賃模式,并相應(yīng)地確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債。
其次,承租人需要將租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債列入財(cái)務(wù)報(bào)表。具體而言,承租人應(yīng)將租賃負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行登記,并在相關(guān)會(huì)計(jì)期間內(nèi)按照適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息費(fèi)用,同時(shí)根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用壽命,按照合理的折舊方法計(jì)提租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。
熱壓罐在整體化成型過程當(dāng)中模具和復(fù)合材料構(gòu)件兩者之間的溫度如果發(fā)生不匹配的現(xiàn)象,在一定程度上將會(huì)造成符合材料構(gòu)件固化殘余應(yīng)力發(fā)生很大作用進(jìn)而造成固體發(fā)生變形。由于受到內(nèi)部壓力的影響復(fù)合材料內(nèi)部構(gòu)件會(huì)作用在模具表面,由于熱脹冷縮將會(huì)造成模具和復(fù)合材料兩者之間互相發(fā)生作用來造成復(fù)合材料構(gòu)件固化發(fā)生變形。
再次,承租人需要對(duì)租賃活動(dòng),包括租賃負(fù)債的未償本金、預(yù)期支付的利息、未來支付的租金、租賃負(fù)債的到期日及還款計(jì)劃等信息進(jìn)行充分披露。此外,租賃合同涉及的重要承諾和風(fēng)險(xiǎn)也需要進(jìn)行明確披露。
最后,對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行特殊規(guī)定。對(duì)于短期租賃活動(dòng),承租人可以將租金作為費(fèi)用直接列入當(dāng)期損益,而無需資本化處理。對(duì)于低價(jià)值資產(chǎn)租賃,承租人可以選擇將其不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表,而直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這些特殊規(guī)定簡(jiǎn)化了相應(yīng)租賃活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理,減輕了承租人的工作負(fù)擔(dān)。
首先,資產(chǎn)負(fù)債表的變化。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則,承租人需要將使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債列入非流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債中。這意味著資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)新增使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債這兩個(gè)科目。通過將使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表,承租人的總資產(chǎn)和總負(fù)債也會(huì)相應(yīng)增加,因此資產(chǎn)負(fù)債率可能有所提高。
其次,利潤(rùn)表的變化。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則要求,承租人需要將租金費(fèi)用分開列示為折舊費(fèi)用和利息支出。折舊費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表的相關(guān)成本和費(fèi)用項(xiàng)目中,而利息支出則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。按照之前的租賃準(zhǔn)則,租金費(fèi)用全部計(jì)入相關(guān)成本和費(fèi)用項(xiàng)目中。因此,新租賃準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中,財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)有所增加,相關(guān)成本和費(fèi)用項(xiàng)目的金額則相應(yīng)降低。對(duì)于承租人而言,這些變化可以起到積極的作用,有助于提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
最后,現(xiàn)金流量表的變化。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定,現(xiàn)金流量表中的籌資現(xiàn)金流量項(xiàng)目會(huì)有明顯的變化。新租賃準(zhǔn)則要求承租人將租賃費(fèi)用分為利息支付和本金償還兩個(gè)部分進(jìn)行報(bào)告,因此,現(xiàn)金流量表中的籌資現(xiàn)金流量項(xiàng)目會(huì)發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整。由于經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量往往被認(rèn)為是衡量企業(yè)健康狀況和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)之一,因此這一變化尤為重要。
新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施不僅對(duì)承租人的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了影響,同時(shí)也對(duì)承租方的融資決策帶來了一定的影響。在面臨租賃還是買賣及租賃周期選擇上,新租賃準(zhǔn)則引入的變化牽扯到融資成本和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等因素。
首先,新租賃準(zhǔn)則要求將租賃負(fù)債列入非流動(dòng)性負(fù)債中,使得傳統(tǒng)租賃這種表外融資的價(jià)值難以體現(xiàn)出來,給承租方在選擇租賃還是買賣時(shí)帶來了困擾。新租賃準(zhǔn)則下的租賃負(fù)債會(huì)增加企業(yè)的總負(fù)債,并影響資產(chǎn)負(fù)債率。因此,在選擇租賃還是買賣時(shí),承租方需要綜合考慮多個(gè)因素,包括財(cái)務(wù)狀況、償債能力、融資成本等,以確保做出符合自身利益的決策。
其次,在折現(xiàn)與租賃周期的選擇過程中,新租賃準(zhǔn)則將對(duì)承租方的融資決策產(chǎn)生影響。折現(xiàn)率與融資相關(guān)費(fèi)用呈正相關(guān)關(guān)系,較高的折現(xiàn)率會(huì)增加融資成本。承租方在選擇折現(xiàn)率時(shí)需要權(quán)衡融資成本與經(jīng)濟(jì)效益。較低的折現(xiàn)率可以降低融資成本,但可能導(dǎo)致租賃周期較長(zhǎng),因此產(chǎn)生的最終費(fèi)用和成本較高。在一定的經(jīng)濟(jì)條件和內(nèi)外部條件下,承租方可能優(yōu)先選擇折現(xiàn)率較低、融資周期較短的租賃形式,以降低新租賃準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的負(fù)面影響。
新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)承租方的預(yù)算編制工作產(chǎn)生了影響。承租方應(yīng)基于新租賃準(zhǔn)則的具體影響,進(jìn)行年度財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作,并在評(píng)估與識(shí)別過程中考慮使用權(quán)資產(chǎn)折舊分?jǐn)偟挠绊?、資產(chǎn)整體現(xiàn)狀等因素,合理安排企業(yè)整體債務(wù),以確保預(yù)算方案與實(shí)際情況一致并發(fā)揮其價(jià)值。
首先,新租賃準(zhǔn)則要求承租方將使用權(quán)資產(chǎn)折舊分?jǐn)偭腥肜麧?rùn)表的相關(guān)成本和費(fèi)用項(xiàng)目中,這意味著折舊費(fèi)用對(duì)于承租方的財(cái)務(wù)指標(biāo)和考核指標(biāo)將產(chǎn)生影響。在預(yù)算編制過程中,承租方需要細(xì)化評(píng)估使用權(quán)資產(chǎn)折舊分?jǐn)倢?duì)各類考核指標(biāo)(如凈利潤(rùn)、毛利率等)的影響,以及對(duì)整體資產(chǎn)現(xiàn)狀的影響。
其次,新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)承租方的債務(wù)安排產(chǎn)生了影響。新租賃準(zhǔn)則要求將租賃負(fù)債計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表,會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率的提升。在預(yù)算編制過程中,承租方需要科學(xué)、合理地安排企業(yè)整體債務(wù),以確保財(cái)務(wù)健康和穩(wěn)定性。承租方應(yīng)對(duì)新增的租賃負(fù)債進(jìn)行評(píng)估,并與其他債務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào),以避免過高的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和壓力。
總體而言,新租賃準(zhǔn)則在落實(shí)過程中,會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生積極影響,但在應(yīng)用過程中對(duì)于承租人仍然具有較多的不利因素。一是新租賃準(zhǔn)則增加了租賃負(fù)債,導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率提升。對(duì)于企業(yè)而言,資產(chǎn)負(fù)債率的增加可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況受到市場(chǎng)關(guān)注。較高的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)降低企業(yè)的信譽(yù)度,增加獲取融資的難度,并對(duì)企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)穩(wěn)定性造成壓力。二是新租賃準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生影響。租金費(fèi)用分離為折舊費(fèi)用和利息支出,導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加,會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生負(fù)面影響,從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和發(fā)展?jié)摿?。三是新租賃準(zhǔn)則給融資決策和預(yù)算編制工作帶來了不確定性。承租人在面臨租賃還是買賣的選擇時(shí),新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施使評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)增加。四是新租賃準(zhǔn)則要求將使用權(quán)資產(chǎn)折舊列示為相關(guān)成本和費(fèi)用,在預(yù)算編制過程中需要精細(xì)化評(píng)估和識(shí)別這一影響因素,以確保預(yù)算方案與實(shí)際情況一致并發(fā)揮其價(jià)值作用。
1.提升財(cái)務(wù)人員綜合實(shí)力
新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)承租方的財(cái)務(wù)處理提出了更高要求。承租方應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí),提升他們對(duì)新租賃準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用能力,同時(shí)提升財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素養(yǎng),建立準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息披露和報(bào)告機(jī)制,以便更好地應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則帶來的變化。
2.拓寬融資渠道
新租賃準(zhǔn)則下的融資決策變得更為復(fù)雜,承租方應(yīng)該積極拓寬融資渠道,尋找適合自身發(fā)展需求和財(cái)務(wù)狀況的融資方式,除了傳統(tǒng)的銀行貸款,還可以考慮債券發(fā)行、股權(quán)融資等多種形式,以降低融資成本,提高財(cái)務(wù)靈活性。
3.完善租賃合同
承租方應(yīng)重視租賃合同的編制和審查工作,在合同中明確租金支付方式、租賃期限、折舊分?jǐn)偟汝P(guān)鍵條款,以應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃合同的要求,同時(shí)應(yīng)充分考慮未來可能發(fā)生的變化,并在合同中設(shè)定相應(yīng)的靈活性和適應(yīng)性條款,以便應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展需求和市場(chǎng)變化。
4.重視外部利益相關(guān)方
新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,承租方應(yīng)重視與外部利益相關(guān)方的溝通和交流,及時(shí)與投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等各方分享財(cái)務(wù)信息和報(bào)告,解釋新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響,增加透明度,提升企業(yè)形象和聲譽(yù)。
5.完善內(nèi)控制度
隨著新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施,承租方應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè),確保租賃合同準(zhǔn)確分類,規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表的編制和披露流程,減少財(cái)務(wù)報(bào)告的誤差,同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理,預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為和風(fēng)險(xiǎn)事件,保障企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定和合規(guī)運(yùn)營(yíng)。
6.建立健全預(yù)算及績(jī)效考核體系
新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施給承租方的預(yù)算編制和績(jī)效考核工作帶來了挑戰(zhàn)。承租方應(yīng)建立更加完善的預(yù)算體系,考慮新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃費(fèi)用和資產(chǎn)負(fù)債的影響,精確定量和定價(jià),確保預(yù)算方案能夠真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況,同時(shí)建立科學(xué)合理的績(jī)效考核體系,將新租賃準(zhǔn)則的要求納入績(jī)效考核范圍,激勵(lì)員工適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則帶來的變化,推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。
在我國(guó)積極參與全球開放合作、逐步與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌的背景下,修訂和實(shí)施新的租賃準(zhǔn)則是非常必要的。參考國(guó)際租賃準(zhǔn)則,能夠增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)新政策的學(xué)習(xí),掌握正確的核算方法和管理手段,并將所學(xué)知識(shí)迅速應(yīng)用于日常業(yè)務(wù)中,以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)企業(yè)保持穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。
現(xiàn)代營(yíng)銷(創(chuàng)富信息版)2024年2期