陳曉藝

摘?要：當(dāng)今社會，旅游休閑已經(jīng)逐漸變成人們?nèi)粘５囊环N重要方式，旅游收入不斷增加，旅游產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。然而，隨著旅游業(yè)快速發(fā)展的同時，也離不開對其進行有效的審計。旅游企業(yè)要想實現(xiàn)良好的發(fā)展，就需要進行審計監(jiān)督，在審計期間，旅游企業(yè)的審計風(fēng)險一定要注重防范以及控制。審計制度通過多次的變革，已逐漸成為企業(yè)內(nèi)部不可忽視的環(huán)節(jié)。審計工作不但可以迅速地將企業(yè)的各個運營環(huán)節(jié)中所面臨不同的經(jīng)濟風(fēng)險找出來，還可以以此為依據(jù)，對公司的經(jīng)濟行為進行合理的分析，進而對管理層進行強化，對事前、事中、事后進行監(jiān)督，進而做出準(zhǔn)確的決定。同時，由于與其他行業(yè)相比，旅游公司具有自身的特殊性，所面對的審計問題也就不同。文章對旅游業(yè)發(fā)展中存在的一些審計問題進行了探討。

關(guān)鍵詞：旅游企業(yè)；審計；風(fēng)險

中圖分類號：F239.4????文獻標(biāo)識碼：A?文章編號：1005-6432（2024）10-0148-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.10.037

如今，休閑旅游已經(jīng)變成了人們?nèi)粘Ｉ町?dāng)中不可或缺的一部分，這也就使得旅游業(yè)的發(fā)展有了顯著的提升與進步，而旅游企業(yè)在國民經(jīng)濟中也占據(jù)著非常關(guān)鍵的位置。中國的旅游企業(yè)面臨著許多潛在的風(fēng)險，這些風(fēng)險因素的存在勢必會影響到中國旅游企業(yè)的發(fā)展。近年來，由于審計風(fēng)險而產(chǎn)生的案例屢見不鮮。在這種情況下，對其進行有效的預(yù)防與控制，是推動我國旅游業(yè)健康、快速發(fā)展的重要途徑。文章以某現(xiàn)代旅游公司作為案例，討論了與其有關(guān)的審計內(nèi)容、特征和審計的關(guān)鍵，并對該公司所可能遇到的審計風(fēng)險進行了分析，并分析了其產(chǎn)生的原因，最后給出了相應(yīng)的對策。

1?旅游企業(yè)審計的具體內(nèi)容

1.1?審計風(fēng)險概述

審計風(fēng)險（審計清單）是審計財務(wù)報表中比較常用的一個技術(shù)名詞。審計財務(wù)報表的目的是保證其在滿足相關(guān)會計標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可以順利地進行編制，并且可以更加公平地體現(xiàn)出被審計人員的財務(wù)信息。通常而言，內(nèi)部、控制和檢查等一些相關(guān)的風(fēng)險要素都會對審計風(fēng)險的大小產(chǎn)生直接的影響，可以從以下式中看到之間的聯(lián)系：

審計風(fēng)險=內(nèi)在風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

1.2?旅游企業(yè)審計具體內(nèi)容

從分析旅游企業(yè)可以看出，企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)很多，而且與財務(wù)收支有關(guān)的名目也很多。在財務(wù)收入和支出中，既包括各種資金的流量，也包括與銷售有關(guān)的各種資金來往，審計工作人員要對經(jīng)費的運用情況進行嚴(yán)密的監(jiān)控，做好經(jīng)費的審計工作；審計工作人員與公司簽署協(xié)議，對與公司有關(guān)的境內(nèi)外機構(gòu)進行嚴(yán)密的審查，根據(jù)所保存的財務(wù)記錄，對旅游公司的現(xiàn)金流量進行詳細的核實；審計工作人員通過對原來所有的財務(wù)報告進行比較，判定其審計工作的正確性和有效性，并對外幣收支進行了再次核實，判定其合理性和科學(xué)性。

近年來，國家對旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展非常重視，花費了很多的精力和資源去開發(fā)旅游景點，還有餐廳、酒店、旅游等一些基礎(chǔ)設(shè)施，并且這些相關(guān)的經(jīng)費都屬于審計工作。

首先，審計公司需要將其所需的基建項目與所需的資金進行比較，以確定其與實際支出的差距有多大。

其次，對于投資的結(jié)果，需要審計工作人員做出客觀的評價，來評價資源配置的科學(xué)性和合理性，并通過對投資的金額和持續(xù)時間進行分析，來確定資源配置率的比例。

最后，基于建設(shè)旅游基礎(chǔ)設(shè)施項目為根本，審計公司的工作人員對該方案的可行性進行了評價。不可否認(rèn)，由于所涉及的項目種類繁多，然而對建設(shè)項目的具體安排并不具備科學(xué)性和合理性，因此難以對其進行有效的保障。在這一點上，應(yīng)當(dāng)提出控制區(qū)域內(nèi)的酒店等相關(guān)設(shè)施的戰(zhàn)略，使審計員工的工作效率得到提高［1］。

2?旅游企業(yè)主要的審計風(fēng)險

從實質(zhì)而言，能夠有效地把旅游企業(yè)審計風(fēng)險劃分為兩類：嚴(yán)重的錯報風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。對重大錯報風(fēng)險進行了界定，即各種報告出現(xiàn)差錯主要是由于各種會計報告自身的差錯造成的；所謂檢查風(fēng)險，就是公司確實有一個缺陷，但經(jīng)過核查，這個缺陷就被隱藏起來了。在同一時間，旅游企業(yè)之所以會產(chǎn)生審計風(fēng)險，主要是因為下述因素：

其一，內(nèi)部風(fēng)險。在開展審計工作期間，因為旅游企業(yè)本身的特點，其所生成的財務(wù)報表、交易處理等自身就有很大的誤差，這種誤差不但對旅游企業(yè)產(chǎn)生了不利影響，還給公司的運營和管理造成很大的風(fēng)險。

其二，檢查風(fēng)險。很多業(yè)務(wù)部門都會出現(xiàn)一些問題，就是因為他們對旅游企業(yè)公司的不熟悉，所以才會出現(xiàn)這樣的風(fēng)險。

其三，控制風(fēng)險。對于被審計的旅游企業(yè)來說，由于業(yè)務(wù)操作方法的錯誤，會造成許多意外而無法及時處置［2］。

3?旅游企業(yè)審計風(fēng)險的類型分析

旅游企業(yè)在良好的發(fā)展期間會面臨諸多方面的制約，如社會、市場和自然等，還有較多的不可預(yù)測的風(fēng)險，這種不可預(yù)測的風(fēng)險會給企業(yè)帶來極大的經(jīng)濟損失。當(dāng)前，我國的旅游公司面臨著各種風(fēng)險類型，這些都是急需解決的問題。要保證旅游公司可以繼續(xù)、健康的發(fā)展，審計部門在做好自己的工作的同時，還要強化對多種不確定性因素的作用，防止旅游企業(yè)卷入審計風(fēng)險。

總體而言，在旅游公司中，存在著如下一些審計風(fēng)險：

其一，固有風(fēng)險。在開展審計工作當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部的固有風(fēng)險是一定要有效防范的重要風(fēng)險，此類風(fēng)險通常出現(xiàn)在業(yè)務(wù)、交易和財務(wù)報告的審核階段，而且此類風(fēng)險一旦發(fā)生就會直接影響到公司的運營和管理。

其二，檢查風(fēng)險。由于審計單位對公司內(nèi)部各個業(yè)務(wù)流程不夠了解，各種金融危機時有出現(xiàn)，使得公司內(nèi)部的審計工作陷入了僵局。

其三，控制風(fēng)險。假如旅游公司的控制制度不健全，那么它就不能在第一時間了解各種經(jīng)營活動中出現(xiàn)的意外狀況，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險不能得到全面的控制。

其四，重大報錯風(fēng)險。即便在旅游企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中，審計的工作人員應(yīng)用適宜的審計方式和程序，也會因為會計信息的報錯和漏報而給公司造成一定的風(fēng)險。

對于上述四種風(fēng)險，只要加強預(yù)防措施，就可以使其在各個方面都得以成功地進行。旅游公司要強化自己的資本，以推進整個旅游業(yè)的發(fā)展。此外，旅游公司也要隨時留意政府關(guān)于促進旅游業(yè)發(fā)展的各種支持措施以及相關(guān)的政策，以此來提升公司各種資金的使用效能，使公司能夠?qū)崿F(xiàn)良性的、可持續(xù)的發(fā)展［3］。

4?旅游企業(yè)審計對應(yīng)風(fēng)險的防范措施

文章根據(jù)旅游企業(yè)的具體情況，以內(nèi)控和外控兩方面審計風(fēng)險措施作為切入點，能夠科學(xué)有效的預(yù)防其存在的審計風(fēng)險。從而進一步提升審計風(fēng)險水平，使得企業(yè)的虧損有所減輕，故此，旅游企業(yè)應(yīng)有效地從下述五個方面入手，更好地防范審計風(fēng)險。

4.1?注重審計人員素質(zhì)的提升

通過科學(xué)有效的培訓(xùn)措施，能夠使企業(yè)內(nèi)部審計人員與時代同步，從而更好地了解到更多的審計方法，更好地提升他們的專業(yè)能力。

其一，加強道德素質(zhì)培養(yǎng)。培養(yǎng)每位審計人員的審計意識，并對審計工作要有責(zé)任感。審計工作既耗時又費力，還會冒犯他人。所以，審計人員在實施審計時，必須公開其違法情況，并有外部的抵制。所以，對內(nèi)部審計工作者來說，不僅要自主、獨立，認(rèn)真負(fù)責(zé)地完成審計工作，而且要不受他人制約，進而給出專業(yè)、準(zhǔn)確的審計結(jié)果。

其二，要讓更多的人熟悉電腦技術(shù)。以往的審計人員結(jié)構(gòu)，難以將內(nèi)部審計工作高效地進行下去。要想對內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)進行改進，就要引入更多的專業(yè)性和綜合性人才，為審計行業(yè)注入更多新鮮血液，提高審核的效能，從而有效地提高審計的實力。這樣就可以降低審計費用，避免審計風(fēng)險，確保審計能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的目的，能夠很好地協(xié)調(diào)內(nèi)審工作中的質(zhì)量與素質(zhì)的沖突。

其三，要加強對內(nèi)審員的培訓(xùn)，提升內(nèi)審員的業(yè)務(wù)水平。本身的審計工作對專業(yè)性的要求更高，所以在當(dāng)今時代，唯有不斷地跟上時代步伐，不斷地研究，才能不斷地提升自身的專業(yè)素質(zhì)。

4.2?提升風(fēng)險意識

審計人員要想在實際工作中更好地運用自己的專業(yè)技能，就必須改變以往審計工作觀念。在工作過程中，審計人員要對每一個運營步驟進行嚴(yán)密的控制，要對潛在的審計風(fēng)險進行防范。同時，還要充分利用自己的專業(yè)技能，提前對審計風(fēng)險的屬性和規(guī)模進行研究，并據(jù)此為其制訂出一套科學(xué)、合乎邏輯的對策，將風(fēng)險出現(xiàn)概率降到最低。同時，審計者還要為公司建立健全的風(fēng)險信息與警報系統(tǒng)，反映并預(yù)測出在旅游公司中存在的各種可能的危險，盡量減少出現(xiàn)的審計風(fēng)險。健全的審計體制是一項非常關(guān)鍵的因素，在健全的審計體制的支撐下，審計人員可以向旅游企業(yè)提出更為理性、高效的審計建議，最大限度地減少在旅游企業(yè)中出現(xiàn)的審計風(fēng)險。在這個快速發(fā)展的時代，在一個不斷發(fā)展的旅游公司中，審計人員更要對公司的運營情況有全面的認(rèn)識，要對公司的內(nèi)部的審計規(guī)則進行認(rèn)真的學(xué)習(xí)，同時要增強自己的風(fēng)險意識，這樣才能更好地防范相應(yīng)風(fēng)險。近年來，審計局對多個景區(qū)進行了深入審計，對景區(qū)資產(chǎn)、收入、投資和各項支出進行了全面審計，并對旅游業(yè)尚未解決的問題提出了改進建議。這有效地體現(xiàn)了審計人員的監(jiān)督作用，為旅游景區(qū)的可持續(xù)健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)［4］。

4.3?注重內(nèi)部審計制度建設(shè)

如果要讓內(nèi)部審計工作更加順利、高效地進行，前提是要逐漸完善與之相關(guān)的內(nèi)部審計制度，讓其充分地發(fā)揮出與之對應(yīng)的監(jiān)管作用，對公司的經(jīng)營管理行為進行有效的監(jiān)督。為此，首先，需要旅游單位熟悉和了解國家頒布的有關(guān)政策和規(guī)定，同時要根據(jù)自身的具體狀況，不斷地改進和完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度；其次，在充分借鑒國外成熟的審計制度基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的外部審計制度的特征，制定和完善企業(yè)自身的審計制度。這就需要公司以書面的方式，確立內(nèi)部審計的權(quán)力、責(zé)任、目標(biāo)等有關(guān)的信息。最后，就可以充分地利用內(nèi)部審計部門的功能，有效地確保內(nèi)部審計工作更加順暢地開展，從而有效地避免各種審計風(fēng)險。

4.4?保證旅游企業(yè)有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)

旅游企業(yè)要想有效地防范審計風(fēng)險，就一定要確保審計部門的獨立性，有效地采取如下措施：

首先，建立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，使之能夠在一定程度上實現(xiàn)業(yè)務(wù)的獨立性；在職能上，審計部門既不隸屬于某一職能部門，也不與其他各部門并列設(shè)置。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)逐漸完善，其直接向企業(yè)經(jīng)營者負(fù)責(zé)。通常主要是由公司的內(nèi)部審計部門直接與董事會進行溝通，董事會通過設(shè)定的審計委主管監(jiān)督內(nèi)部審計機構(gòu)。通過對審計公司的內(nèi)部地位的確認(rèn)，賦予審計部門權(quán)威，從而實現(xiàn)審計部門的職能。與此同時，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的審計分析結(jié)果給予足夠的關(guān)注，并根據(jù)其分析結(jié)果，提出切實可行的改進方案。

其次，為了保證審計部門的自主性，對審計員工進行招聘和聘用時，也要保證審計部門的獨立性。董事會是公司的最高權(quán)力機構(gòu)，雖然沒有直接參與公司的經(jīng)營，但它并不只是監(jiān)督股東，還可以對公司的總體的經(jīng)營情況進行評價。在這一點上，公司的內(nèi)審部門具有完全的監(jiān)督性。

最后，要避免出現(xiàn)自評問題，必須確保內(nèi)審人員的獨立性。對企業(yè)的內(nèi)審人員的要求是全職的，并且是以第三方的身份進行工作，不能涉及采購原料、開展業(yè)務(wù)和市場等有關(guān)的活動。

4.5?建立風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)

在旅游企業(yè)的審計工作中，在財務(wù)核算方面，將公司的運營資料分為各個階段，并對其結(jié)果進行計算，在某種程度上保持了連續(xù)性，便于進行后續(xù)的比較工作。為降低審計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性，旅游企業(yè)也應(yīng)當(dāng)設(shè)立二級審計核算系統(tǒng)，對審計后的經(jīng)營項目進行重新確認(rèn)。二級審計核算系統(tǒng)的核算范圍應(yīng)該包括整個項目的全部費用和收益，并且把成本與預(yù)算聯(lián)系起來，找出其中的漏洞和問題，盡量減少審計風(fēng)險的出現(xiàn)。因此，要完善旅游企業(yè)風(fēng)險監(jiān)測體系，必須從三個方面著手：一是利用新時期大信息技術(shù)的優(yōu)點，建設(shè)旅游企業(yè)的審計風(fēng)險監(jiān)測體系。二是在審計工作的重要節(jié)點上，應(yīng)加強對審計工作中潛在的風(fēng)險進行預(yù)警，并利用現(xiàn)代科技手段對審計工作進行監(jiān)測。三是旅游企業(yè)還需要在企業(yè)內(nèi)部建立一個更為科學(xué)、高效的風(fēng)險評價指標(biāo)體系，對公司發(fā)展中任何時候都會出現(xiàn)的審計風(fēng)險進行全方位監(jiān)控，并進一步提升審計工作的精度。以某省為案例，其審計局于2017年率先建立了旅游企業(yè)審計監(jiān)管的創(chuàng)新模型，在縣級層面上形成了“三級”的審計效應(yīng)，大大推動了旅游企業(yè)審計工作實施和經(jīng)營的發(fā)展。某市部分旅游企業(yè)在實施新的審計模式時，還存在著許多潛在的問題，為此，應(yīng)改進現(xiàn)行的審計模式，為旅游企業(yè)在新的審計模式下的財務(wù)管理提供參考。在此基礎(chǔ)上，某審計局在這方面的工作值得其他公司學(xué)習(xí)，通過改進公司的審計風(fēng)險監(jiān)測體系，對公司財務(wù)的運用進行規(guī)范化、精細化的控制，同時結(jié)合市場發(fā)展的基本原理，構(gòu)建出一套有效的審計風(fēng)險預(yù)測體系，從而促進公司可持續(xù)、健康發(fā)展［5］。

5?旅游企業(yè)審計面臨的風(fēng)險與防范措施

5.1?健全旅游業(yè)法律法規(guī)

對于旅游企業(yè)而言，在世界經(jīng)濟日益加速的情況下，要想獲得更大的發(fā)展，前提是要立足于世界的大環(huán)境，將國家的政策方針優(yōu)勢為自己所用，使公司的經(jīng)營逐漸走向現(xiàn)代化。但我國一直起到引導(dǎo)作用，推動旅游事業(yè)健康發(fā)展。在對旅游產(chǎn)業(yè)進行宏觀調(diào)控時，由于計劃因素的限制，使得國家對旅游產(chǎn)業(yè)進行全面、高效的調(diào)控變得十分困難。因此，現(xiàn)行的管理體制和管理方式都具有一定的計劃性。近些年來，旅游行業(yè)在飛速發(fā)展的同時，也逐漸暴露出了很多的問題。由于缺乏與之相適應(yīng)的法律、法規(guī)的建設(shè)，以及缺乏與之相適應(yīng)的管理系統(tǒng)以及監(jiān)管體系等一些客觀因素，使得旅游業(yè)難以得到高效的發(fā)展。這也在一定程度上，對審計工作的展開造成了不利影響，從而出現(xiàn)了審計風(fēng)險。要想從根源上消除這種風(fēng)險，必須從健全我國的旅游立法入手，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

5.2?打破審計手段的局限性

對開展審計工作人員來說，有效的根據(jù)一些有關(guān)的程序，有組織有紀(jì)律地開展審計工作，但是因為存在諸多方面上的因素，其審計的手段還是有一些限制，如投入的人力物力與獲得的旅游審計效果不成比例，不合適的審計方式不能把全部的事項都查清楚，而且，審計的標(biāo)準(zhǔn)也有一定的滯后，若僅僅按照原來的方式來進行，必然會帶來一些危險。所以必須突破審計方法的限制，從本質(zhì)上提升對審計的重視。

5.3?建立旅游行業(yè)風(fēng)險監(jiān)測體系

從財務(wù)審計的角度來觀察，要想最大限度地避免可能出現(xiàn)的風(fēng)險，就要對旅游公司的風(fēng)險進行動態(tài)的控制，并逐漸建立和健全與之對應(yīng)的監(jiān)控系統(tǒng)，對整個旅游業(yè)進行切實的監(jiān)督。具體地說，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，可以充分地運用計算機的優(yōu)點，高效地進行審計工作，對旅游公司進行防范和監(jiān)控，深入挖掘其在運營中的各種風(fēng)險。有效的應(yīng)用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，實時監(jiān)控旅游企業(yè)的審計風(fēng)險方面的工作，判斷其發(fā)展中所存在的一些風(fēng)險，并科學(xué)有效的制定出相應(yīng)的審計風(fēng)險評測指數(shù)，跟蹤并進行有效的評估，迅速地找到被審計主體所存在的危險，確保監(jiān)督審計的效果，使其發(fā)揮出更大的作用。

5.4?健全旅游自我約束機制

現(xiàn)階段，我國旅游企業(yè)開展自營已經(jīng)是一種發(fā)展方向，基于此，旅游公司要有效地建立健全自律制度。只有加強企業(yè)的管理意識，健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，才可以更好地適應(yīng)當(dāng)前的市場環(huán)境，因此，應(yīng)該對每個管理組織者都提出更高的要求，要對旅游公司實施更好的監(jiān)督，運用完善的內(nèi)控系統(tǒng)，讓公司的自律機制發(fā)揮出最大的作用，在滿足相關(guān)法規(guī)規(guī)定的前提下，加強對自身的監(jiān)督［6］。

6?總結(jié)

綜上所述，在旅游設(shè)施的基礎(chǔ)上，展開相關(guān)的旅游服務(wù)，以達到游客所需要的目的。這就需要每個旅游公司對其進行深刻的審計風(fēng)險，并采取切實可行的方法來進行審計風(fēng)險防范。從內(nèi)外兩方面入手，可以及時地對審計風(fēng)險進行預(yù)警，并將其妥善處理，以提升公司的綜合實力，這樣才能夠提升旅游企業(yè)在市場上的競爭力，以此進一步促進企業(yè)健康、平穩(wěn)的發(fā)展。

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