張建平

摘要：內部審計在公司治理中的重要性越來越得到重視。近年來，審計署在持續(xù)推進審計工作的數(shù)字化轉型。建筑業(yè)作為國民經濟支柱產業(yè)的作用不斷增強。文章分析了內部審計數(shù)字化轉型的必要性和可行性，結合建筑企業(yè)內部審計的管理模式與主要工作內容搭建內部審計數(shù)字化轉型的實務框架，并以A建設集團構建內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)的實踐為例，提出決策支持、審計管理、在線作業(yè)、內控評價、數(shù)據(jù)分析及遠程協(xié)同等6大模塊需求，內置審計作業(yè)、整改閉環(huán)、線索移送、審計檔案等25個子系統(tǒng)。積極探索建筑企業(yè)內部審計數(shù)字化轉型的實踐路徑，為建筑企業(yè)內部審計數(shù)字化轉型提供重要樣本。

關鍵詞：建筑企業(yè)；內部審計；數(shù)字化管理系統(tǒng)；數(shù)字化轉型

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)、信息共享等新型數(shù)字化技術的不斷發(fā)展，企業(yè)在運營管理過程中的數(shù)字化轉型速度也得以快速提升，傳統(tǒng)的內部審計方法和技術已經難以有效滿足建筑企業(yè)面臨的新型數(shù)字化環(huán)境以及對業(yè)務和信息系統(tǒng)的精細化管控需求，這給內部審計工作帶來了一定的挑戰(zhàn)和機遇。內部審計數(shù)字化逐漸成為建筑企業(yè)應對挑戰(zhàn)的關鍵手段，同時也成為其提高內部審計質效的重要途徑。從本質上說，內部審計數(shù)字化不單是審計技術和方法的變革，它更是內部審計組織管理模式以及內部審計思維的全面轉型。在建筑企業(yè)的內部審計實務中，更應當總結實踐經驗和不足，順應數(shù)字化浪潮，探索形成較為科學、完善的內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)，全面提升建筑行業(yè)的內部審計質量，控制內部審計風險。

二、內審部審計數(shù)字化轉型的必要性和可行性

內部審計是監(jiān)督企業(yè)運營管理合法合規(guī)、低風險、高質量的核心內容之一，它貫穿于企業(yè)運營管理的全過程。在新型信息化管理環(huán)境逐漸形成的背景下，內部審計數(shù)字化轉型既具有較強的必要性，也具有較高的可行性。

（一）內部審計數(shù)字化轉型的必要性

大數(shù)據(jù)、信息共享等新型數(shù)字化技術的應用成熟，極大協(xié)調和便捷了企業(yè)的生產經營與管理，幫助員工從大量煩瑣枯燥、效率低下的勞動中解放出來，從而有效釋放了企業(yè)潛在的發(fā)展動力。在此情況下，內部審計與新型數(shù)字化技術的有機融合并實現(xiàn)轉型已成為必然，具體體現(xiàn)在：

1. 內部審計數(shù)字化轉型是應對傳統(tǒng)審計挑戰(zhàn)的需求。在新型數(shù)字化背景下，各種基礎數(shù)據(jù)信息量呈幾何倍數(shù)增長，數(shù)據(jù)信息的數(shù)量和維度也日漸多樣化，此時傳統(tǒng)審計思維和方法技術已經無法快速高效地從這些爆炸式的業(yè)務數(shù)據(jù)資源中獲取審計證據(jù)，實現(xiàn)內部審計的全業(yè)務、全流程覆蓋，內部審計風險因素日趨上升，探索和實施內部審計數(shù)字化轉型勢在必行。

2. 內部審計數(shù)字化轉型是適應審計環(huán)境變化的需要。新型信息化技術的不斷推廣應用使得企業(yè)在運營管理過程中不斷呈現(xiàn)出大量異構化、半結構化和非結構化數(shù)據(jù)，從而使得內部審計開展工作所需的各種基礎數(shù)據(jù)信息結構和形式發(fā)生了重大變化，內部審計必須做出變革和轉型才能準確定位，及時鎖定企業(yè)潛在的問題和風險并予以警示和揭露，實現(xiàn)全過程審計的有效銜接，形成全覆蓋的內部審計監(jiān)督。

3. 內部審計數(shù)字化轉型是順應國家內部審計工作新發(fā)展的需求。2018年審計署在《關于加強內部審計工作業(yè)務指導和監(jiān)督的意見》中明確提出了內部審計部門應當積極采用數(shù)字化審計來提高內部審計的時效性和價值性的新要求，國家政策的宏觀層面也使得企業(yè)的內部審計數(shù)字化轉型成為今后一定時期發(fā)展的總體趨勢和方向。

（二）內部審計數(shù)字化轉型的可行性

從內外部需求來說，企業(yè)的內部審計數(shù)字化轉型已勢在必行，而從可行性角度來分析，企業(yè)的內部審計數(shù)字化轉型具有較高的可行性主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1. 當前較為豐富的審計實踐經驗為內部審計數(shù)字化轉型提供了有力支撐。內部審計工作在我國大中型企業(yè)運營管理中實踐時間較長，并且發(fā)揮著十分重要的內部監(jiān)督作用，從而積累了較為豐富的審計實踐經驗，這些經驗為企業(yè)內部審計數(shù)字化轉型提供了十分可靠的轉型思路和轉型方向支撐。

2. 目前既有的整體信息化環(huán)境和軟硬件設備能夠為內部審計數(shù)字化轉型提供較強的技術環(huán)境支持。大數(shù)據(jù)、信息共享等新型計算機網絡技術的應用逐漸形成了新型的信息化環(huán)境，在此大背景下，存儲設備、服務器等硬件設備已足以滿足內部審計數(shù)字化轉型的硬件設施需求，而數(shù)據(jù)爬蟲技術、機器人流程自動化技術（RPA）等則可以為內部審計數(shù)字化轉型提供必要的軟件技術支持，從而幫助審計人員充分利用信息化環(huán)境、硬件設施以及軟件技術高效收集內部審計所需的基礎數(shù)據(jù)信息和證據(jù)。

3. 被審計對象的數(shù)字化和信息化程度為內部審計數(shù)字化轉型積累了一定的資料依據(jù)。數(shù)字化技術與企業(yè)的運營管理融合程度不斷加深，使得企業(yè)所提供的內部審計資料形成也有了很大的變化，無紙化存儲已經較為常見，并且這些資料也呈現(xiàn)出煩瑣、全面、數(shù)量龐大、即時等特征，而這些資料作為內部審計的被審計對象，無疑為內部審計數(shù)字化轉型積累了較為豐富的依據(jù)。

三、建筑企業(yè)內部審計的管理模式與主要工作內容

建筑企業(yè)與其他企業(yè)相比，其在運營管理過程中普遍呈現(xiàn)出以下特點：一是企業(yè)的業(yè)務跨地域特征較為明顯，多數(shù)企業(yè)的項目輻射周邊多個省市，部分規(guī)模大的企業(yè)會涉及國際業(yè)務，因此在管理模式上較為松散；二是涉及的資金流規(guī)模龐大，潛在風險因素較多，即多數(shù)建筑企業(yè)在運營管理中的資金規(guī)模十分龐大，若內部管理、監(jiān)督不嚴格，各種潛在風險因素較多；三是財務管理模式較為多樣，集權模式、分權模式以及集權與分權相結合模式是建筑企業(yè)在運營管理過程中較為常用的財務管理模式，這些多樣化的財務管理模式給內部審計工作形式和內容也帶來了較多變數(shù)?；诮ㄖ髽I(yè)運營管理過程中所呈現(xiàn)出的獨有特點，使得其內部審計的管理模式與主要工作內容也具有多樣性。

（一）建筑企業(yè)的內部審計管理模式

內部審計的管理模式一般有集中管理模式和垂直管理模式兩種，而不同的管理模式適用的企業(yè)規(guī)模以及組織形式具有一定的差異性。在建筑企業(yè)的內部審計實務中，業(yè)務規(guī)模較小、組織層級較為簡單的建筑企業(yè)通常會采用集中管理模式的內部審計，這種模式的優(yōu)勢在于監(jiān)督較為直接、高效且時效性較強，更能滿足企業(yè)對于持續(xù)穩(wěn)定低風險運行的精準需求，而一些規(guī)模大、組織層級較為復雜、經營區(qū)域覆蓋較廣的建筑企業(yè)來說，通常會更傾向于選擇垂直管理模式的內部審計，這種模式的優(yōu)勢在于既融合了集中管理模式的一些需求，同時也兼顧了靈活性、適應性的監(jiān)督管理需求。

（二）建筑企業(yè)的內部審計主要工作內容

結合建筑企業(yè)運營管理特點以及所涉及的業(yè)務內容，可將其內部審計的主要工作內容歸納為以下四個方面：

1. 結合企業(yè)實際對內部審計制度進行健全和完善，控制各種風險因素。健全完善的內部審計制度是確保內部審計工作有序開展的前提和基礎，因此在建筑企業(yè)內部審計工作內容體系中，結合企業(yè)自身實際對內部審計制度進行健全和完善，確保內部審計工作有章可循，保障內部審計工作的程序化和規(guī)范化運行，有效控制各種風險因素是重點之一。

2. 與外部審計協(xié)調配合。相對于內部審計，建筑企業(yè)的外部審計主要包括社會審計以及國有企業(yè)面臨的國家審計。在建筑企業(yè)的內部審計工作內容體系中，內部審計的主要工作之一就是積極組織和協(xié)調配合外部審計工作，包括但不局限于以下兩大方面的內容：一方面是協(xié)助外部審計提供審計資料、安排實地察看訪談、進行審計事項溝通以及其他綜合事項，配合外部審計做好后續(xù)審計整改的監(jiān)督等；另一方面則是與外部審計進行開展聯(lián)合審計，實現(xiàn)內外部審計資源的優(yōu)化配置和相互協(xié)調，在最大范圍內擴大審計的覆蓋面，確保審計工作全面但不重復。

3. 根據(jù)建筑企業(yè)運營管理需求做好各種內部審計主業(yè)工作。結合建筑企業(yè)的實際運營管理需求開展內部審計項目是內部審計工作的核心主業(yè)內容。綜合我國內部審計工作的開展實踐，當前建筑企業(yè)的內部審計主要包含以下三方面內容：一是監(jiān)督評價類業(yè)務，主要包括對企業(yè)管理層的經濟責任審計、工程項目的全過程跟蹤審計等；二是鑒證服務類業(yè)務，主要是指對被審計對象信息作出評價結論以增強預期信息使用者（不含責任方）對被審計對象相關信息的信任程度，包含清產核資、年報審計等；三是咨詢服務類業(yè)務，主要是指對被審計對象的基本情況、業(yè)務情況、財務情況等所進行的審慎性調查，通常包括但不局限于資產估值咨詢、財務盡調等內容。不同的業(yè)務內容可由建筑企業(yè)內部審計部門獨立實施完成，也可采用內外部聯(lián)合審計的模式來實施。

4. 做好內部審計的管理工作，強化審計成果的創(chuàng)新應用。內部審計工作的質效主要取決于內部審計工作的管理機制是否科學有效以及內部審計成果的應用程度。在實務中建筑企業(yè)的內部審計工作應當包含內部審計的日常管控，不僅包括內部審計質量的控制、內部審計風險的防范、內部審計模式的選擇應用等，同時還應當包含不局限于審計整改、責任追究，實現(xiàn)審計工作的閉環(huán)管理，努力把微觀審計結果轉化為企業(yè)管理層進行宏觀決策的主要參考依據(jù)，讓內部審計工作成為建筑企業(yè)高質量發(fā)展的關鍵助力因素。

四、內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)的建設與實踐

結合上文對建筑企業(yè)內部審計的管理模式以及內部審計工作主要內容的分析可以發(fā)現(xiàn)，建筑企業(yè)在開展內部審計數(shù)字化轉型過程中需要考慮的內容是十分復雜且關聯(lián)性較強的，因此在實踐中建筑企業(yè)要想實現(xiàn)內部審計數(shù)字化轉型必須借助于先進的信息化平臺建設。為全面、完整分析和闡述建筑企業(yè)如何通過搭建內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)來推動內部審計的數(shù)字化轉型，本文以A建設集團為案例加以論述。

（一）A建設集團的基本情況

A建設集團成立于1949年，是一家省屬國有企業(yè)，集團目前擁有17家主體子公司、5個事業(yè)部、1家境外上市公司以及一所學校，擁有各類企業(yè)資質61類共計200項，從業(yè)人員20余萬人。集團目前主要包括建設工程總承包、建筑工程、人防工程和市政工程以及與建筑施工相關的諸多業(yè)務，是一家集投資、設計、建造、運維于一體的現(xiàn)代建筑服務全產業(yè)鏈企業(yè)集團。

（二）A建設集團的內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)的建設與實踐

A建設集團作為一家省屬國有企業(yè)，為適應當前的數(shù)字化環(huán)境發(fā)展以及國家內部審計政策導向，依托集團既有的信息化技術和平臺，展開了一系列的內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)建設實踐活動，并且取得了較大的成效，能夠為其他建筑企業(yè)提供有益參考。

1. A建設集團內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)建設實踐的思維方式總結。A建設集團在內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)建設實踐中重點以三種思維方式為指導：

一是全面思維。在傳統(tǒng)審計模式下，內部審計人員受限于審計技術，通常會采用抽樣分析的方式獲取審計證據(jù)，而在數(shù)字化環(huán)境下，這一局限會被數(shù)字化技術所突破，內部審計由抽樣審計向全覆蓋審計轉變，集團及各子公司的審計人員可以更加便捷地獲取更為全面的審計資料，因此A建設集團在內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)建設過程中思維模式從樣本思維轉型為全面思維。

二是容錯思維。在傳統(tǒng)內部審計模式下，樣本通常是審計人員進行職業(yè)判斷的主要依據(jù)，因此在實踐中會對其準確度要求非常高，以此來保證審計職業(yè)判斷結論的可靠性，而在數(shù)字化環(huán)境下，大量非結構化數(shù)據(jù)能夠運用大數(shù)據(jù)技術加以存儲和進行分析，從而使得精確化不再成為內部審計工作對數(shù)據(jù)的主要要求，一定程度的偏差與失誤并不會對最終的審計結果形成干擾。因此A建設集團在內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)建設過程中思維模式也從精確思維轉型為容錯思維。

三是數(shù)據(jù)思維。在數(shù)字化環(huán)境下，企業(yè)內部各種數(shù)據(jù)信息從形式上看具有相互獨立性，而內在卻又是相互聯(lián)系、相互影響的，在開展內部審計工作過程中，只要通過一定的技術和手段從這些形式各異的數(shù)據(jù)信息中挖掘出對審計工作有價值的信息即可，此時企業(yè)就應當提高對各種數(shù)據(jù)信息的重視程度，包括數(shù)據(jù)收集和分析。因此A建設集團在內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)建設過程中思維模式中也重點融入了數(shù)據(jù)思維。

2. A建設集團內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)的總體架構。A建設集團在完成內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)建設思維方式轉型的同時，在這些新的思維方式指導下，結合企業(yè)集團的實際情況、建筑企業(yè)內部審計的管理模式以及主要工作內容，對內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)建設的總體架構進行了設計和搭建：

一是選擇了垂直管理的內部審計模式。A建設集團的規(guī)模較大、項目地域跨度大且組織層級較為復雜，各事業(yè)部及子公司審計機構需要集中管理，因此更適宜采用垂直管理的內部審計模式來提高內部審計監(jiān)督的靈活程度。

二是結合企業(yè)集團的實際情況對內部審計的工作內容進行重新梳理和分析，搭建內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)的總體框架。A建設集團通過對自身內部審計工作所涉及的內容進行梳理和分析，結合垂直管理的內部審計模式，將各項內部審計具體工作進行分析和歸類，劃分成對應的模塊，搭建了內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)的總框架，具體模塊參考圖1。

3. A建設集團內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)的具體業(yè)務模塊內容簡述。在整個內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)中，6大模塊的功能側重點各有差異，同時又相互支持，其中審計管理系統(tǒng)模塊統(tǒng)領全局，是內部審計工作有序開展的前提和基礎，在線作業(yè)系統(tǒng)模塊是企業(yè)開展內部審計工作的核心模塊，決策支持系統(tǒng)是集團對下屬各審計機構內部審計工作統(tǒng)籌管理的重要依據(jù)，在此對這三個具體業(yè)務模塊的內容簡述如下：

一是審計管理系統(tǒng)模塊。審計管理系統(tǒng)模塊在整個內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)中發(fā)揮著統(tǒng)領、指揮的作用，通過該模塊可以實現(xiàn)統(tǒng)籌協(xié)調內部審計的所有相關業(yè)務內容，因此A建設集團實務中在該模塊下規(guī)劃設計了審計計劃管理、項目管理、檔案管理、整改管理、審計成果、審計資源、審計知識庫、文書管理等9個子系統(tǒng)。每個類別下又細分內部審計管理業(yè)務的具體內容，以審計整改管理類別為例，企業(yè)集團在其下細分了審計整改跟蹤設置、審計問題銷號、整改問題臺賬、移送綜合監(jiān)督、推送到督察督辦并形成督察督辦臺賬等具體業(yè)務內容節(jié)點，以此來實現(xiàn)對內部審計發(fā)現(xiàn)問題整改的數(shù)字化管理。

二是在線作業(yè)系統(tǒng)模塊。線上作業(yè)系統(tǒng)模塊是企業(yè)內部審計人員開展數(shù)字化審計工作的主要模塊，在實踐中其內容的主導設計思路以單個審計項目開展的總體流程和各個環(huán)節(jié)為依據(jù)。A建設集團對在線作業(yè)系統(tǒng)模塊重點規(guī)劃設計了4個子系統(tǒng)，分別是審計準備、審計實施、審計報告和審計整改。其中審計準備子系統(tǒng)主要包括了審計項目的實施方案、審計分組、審計成員管理、審計分工、審計通知書、歷史審計問題匯總、歷史審計報告查詢、審計資料清單以及進點會等具體業(yè)務內容，審計實施子系統(tǒng)包括了審計項目執(zhí)行進度、審計底稿、審計問題清單、審計取證記錄、審計問題反饋會等具體業(yè)務內容，審計整改子系統(tǒng)重點涵蓋了需要整改的問題清單、每個問題的整改反饋結果或移送其他部門處理等信息。

三是決策支持系統(tǒng)。決策支持系統(tǒng)通過地圖導航形式展現(xiàn)集團總部、各事業(yè)部及下屬子公司等各審計單位的審計工作開展情況，并支持對審計問題、審計成果等各項統(tǒng)計數(shù)據(jù)的穿透查詢，實現(xiàn)集中管理。A建設集團決策支持系統(tǒng)重點展現(xiàn)了各級審計單位的項目進展情況、審計發(fā)現(xiàn)問題、審計挽回損失、審計整改率的統(tǒng)計信息及被審計單位的地域分布情況。上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)能穿透到對應具體的審計項目、審計問題、損失金額整改反饋情況等，被審計單位的地域分布能在界面地圖上直觀展現(xiàn)。

五、主要特點、成效及建設實踐建議

A建設集團的內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)在建設過程中呈現(xiàn)出了一些獨有特點，并且建成后取得了較高的內部審計成效，對其他企業(yè)具有一定的借鑒意義。

（一）內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)的主要特點

A建設集團在內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)建設過程中主要呈現(xiàn)出了以下獨有特點：一是在系統(tǒng)建設過程中體現(xiàn)出了較強的思維方式創(chuàng)新，即以全面思維、容錯思維以及數(shù)據(jù)思維為先導，構建了全面、科學、高效的內部審計數(shù)字化平臺體系；二是對審計程序進行了創(chuàng)新，依托數(shù)字化技術，整理集團的風險和數(shù)據(jù)特點，設計精準定位的審計模型，利用“在線+現(xiàn)場”的模式雙重核查審計疑點并確定業(yè)務實質；三是充分運用循環(huán)理論，對內部審計模型進行持續(xù)不斷優(yōu)化，并采取多重舉措來共享審計成果和保障運用成效。

（二）內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)的實施成效

A建設集團通過建設并應用內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)，取得了多方面的實施成效，重點體現(xiàn)在：一是極大拓寬了內部審計人員的視角，實現(xiàn)了審計方式從抽樣審計轉變?yōu)槿鎸徲嫛徲嬆繕藦陌l(fā)現(xiàn)錯誤轉變?yōu)閷徲嬶L險預警和防范等變革創(chuàng)新；二是全面打通了業(yè)務端、財務端與內部審計端之間存在的數(shù)據(jù)信息壁壘，大大豐富了內部審計工作的可用基礎數(shù)據(jù)信息；三是數(shù)字化技術的有效運用大大降低了內部審計人員的主觀因素干擾，提高了審計證據(jù)的有效性，同時也增加了審計結果的可信程度；四是內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)的建設實施，改變了企業(yè)的內部審計核心技術方法并有力推動了內部審計的持續(xù)改進和智能化創(chuàng)新。

（三）其他企業(yè)在建設內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)中的一些建議

雖然A建設集團在內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)建設過程中取得了一定的成效，但是仍然面臨著缺乏專業(yè)人才做保障、數(shù)字化仍然處于初級階段、數(shù)據(jù)分析能力和風險預警能力有待加強、審計成果運用不充分等多方面問題和不足，因此其他企業(yè)在開展內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)建設工作的過程中，應當從A建設集團的實踐中吸取經驗，通過培養(yǎng)復合型內部審計人員、打造高效能審計數(shù)據(jù)分析平臺、建設多用途審計監(jiān)督平臺、將跟蹤審計工作全面遷移至線上以促進審計監(jiān)督的高效集約運行等途徑全面補齊建設短板，確保所建成的內部審計數(shù)字化管理系統(tǒng)更加科學和高效。

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（作者單位：浙江省建設投資集團股份有限公司）