竇曉冉

(河南省稅務(wù)干部學(xué)校, 河南 鄭州 450001)

社會(huì)主義的本質(zhì)要求是以人民為中心,這決定我國稅收制度應(yīng)當(dāng)具備鮮明的人民性。我黨在長期奮斗征程中鍛造出寶貴的人民稅收觀,其基本內(nèi)涵可以概括為堅(jiān)持植根民本的價(jià)值取向,強(qiáng)調(diào)人民性是稅收的本質(zhì)屬性,突出人民政權(quán)征稅初衷是增進(jìn)民生福祉,盡為民之責(zé),推利民之策,從而為著力實(shí)現(xiàn)人民對(duì)美好生活向往提供可持續(xù)的財(cái)力保障。

一、人民稅收觀的發(fā)展歷程

(一)新民主主義革命時(shí)期人民稅收觀

1921年中共一大提出:“廢除資本私有制,沒收一切生產(chǎn)資料,歸社會(huì)所有?！盵1]77這表明我黨在成立初期就堅(jiān)決反對(duì)軍閥豪紳剝削人民,并提出合理解決農(nóng)民租稅問題的倡導(dǎo),根本出發(fā)點(diǎn)是維護(hù)工人農(nóng)民階級(jí)的利益,飽含著真摯樸實(shí)的為民情懷和堅(jiān)如磐石的人民立場。

當(dāng)革命根據(jù)地和紅色政權(quán)逐步建立后,我黨開始將稅收主張貫徹到革命實(shí)踐中,于1931年在《中華蘇維埃共和國憲法大綱》中指出:“沒收一切地主階級(jí)的土地,分配給貧農(nóng)、中農(nóng);取消一切苛捐雜稅,征收統(tǒng)一的累進(jìn)稅?！盵2]56這意味著既取消舊政權(quán)統(tǒng)治下的各種捐稅,又對(duì)貧困勞動(dòng)者給予減免稅和對(duì)地主富農(nóng)群體課征較高稅額。1941年,陜甘寧邊區(qū)政府發(fā)布《陜甘寧邊區(qū)施政綱領(lǐng)》規(guī)定:“實(shí)行合理的稅收制度,使大多數(shù)人民均能負(fù)擔(dān)抗日經(jīng)費(fèi)。”[2]56也就是說,在抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線號(hào)召下對(duì)按階級(jí)成分確定稅負(fù)的導(dǎo)向進(jìn)行調(diào)整,充分將生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)和取稅于民緊密結(jié)合起來,為全力支持抗日大業(yè)籌集可觀稅收收入。解放戰(zhàn)爭時(shí)期,黨開始考慮如何把稅收工作由鄉(xiāng)村逐漸轉(zhuǎn)向城市,并建立稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)和培養(yǎng)稅收管理人才,為安定民生和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)奠定扎實(shí)基礎(chǔ),成功實(shí)現(xiàn)從戰(zhàn)爭財(cái)政向經(jīng)濟(jì)財(cái)政的轉(zhuǎn)折。例如,1949年中共中央發(fā)布的《關(guān)于財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作及后方勤務(wù)工作若干問題的規(guī)定》指出:“各老解放區(qū)的關(guān)稅、鹽稅和統(tǒng)稅,應(yīng)當(dāng)有步驟地分別由中央統(tǒng)一管理?！盵3]72

(二)社會(huì)主義革命和建設(shè)時(shí)期人民稅收觀

這一時(shí)期稅收工作的焦點(diǎn)是為穩(wěn)固新生政權(quán)與支持工業(yè)建設(shè)籌集財(cái)政資金。1949年9月,按照《中國人民政治協(xié)商會(huì)議共同綱領(lǐng)》規(guī)定,稅收政策應(yīng)以保障革命戰(zhàn)爭供給、照顧生產(chǎn)恢復(fù)需要為原則,既要簡化稅制又要合理負(fù)擔(dān)。緊接著,首屆全國稅務(wù)會(huì)議于1949年11月擬定《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》,提出在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一稅政,并設(shè)置新稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān),標(biāo)志著新中國的稅收工作進(jìn)入嶄新軌道,初步建立起以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收體系。1950年,中共七屆三中全會(huì)指出:“為實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的根本好轉(zhuǎn),調(diào)整稅收,酌量減輕民負(fù)?！盵3]72此后,我國稅制體系先后于1953年、1958年、1973年進(jìn)行三次重大調(diào)整和轉(zhuǎn)型。1953年,全國財(cái)經(jīng)工作會(huì)議提出過渡時(shí)期的稅收任務(wù)和稅收政策。1958年,從簡化稅制入手,推行工商統(tǒng)一稅,試行“稅利合一”[3]73。1973年,文革期間的稅制建設(shè)遭到嚴(yán)重破壞,伴隨“非稅論”思潮的影響,稅收制度開始走向極簡化,稅收政策在執(zhí)行中發(fā)生偏差,稅收職能呈現(xiàn)弱化趨勢?？偟膩碚f,社會(huì)主義革命和建設(shè)時(shí)期的稅制建設(shè)在鞏固社會(huì)主義制度、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保障民生建設(shè)中發(fā)揮重要作用。在人民稅收觀的有力指導(dǎo)下,我國不僅從落后農(nóng)業(yè)國家加快駛?cè)牍I(yè)化道路,而且實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)權(quán)力強(qiáng)化與治理手段創(chuàng)新。

(三)改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)時(shí)期人民稅收觀

1978年十一屆三中全會(huì)后,稅制改革掀開嶄新的篇章。為規(guī)范國家與企業(yè)的關(guān)系,執(zhí)政層分別于1983年和1984年實(shí)行兩步“利改稅”,將國企向國家上繳利潤的方式改為征收企業(yè)所得稅,首次突破國有企業(yè)只需上繳利潤的傳統(tǒng)模式,打破不可向國企征收所得稅的理論禁區(qū),這在公有制經(jīng)濟(jì)背景下大大激發(fā)國企改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益,為接下來社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)注入鮮活的生命力和創(chuàng)造力。1992年市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立,隨后我國實(shí)施新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣的稅制改革。1993年,中共十四屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》,要求按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制和合理分權(quán)的原則,改革和完善稅收制度。這次改革著眼于厘清中央政府和地方政府的分配關(guān)系,通過分稅制手段同時(shí)調(diào)動(dòng)兩者的主動(dòng)性和積極性,基本上奠定我國現(xiàn)行稅收制度的基本框架,對(duì)支持國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。進(jìn)入21世紀(jì),稅收的收入再分配職能被重視起來,調(diào)節(jié)過高收入、完善個(gè)人所得稅制、開征遺產(chǎn)稅等呼聲越來越高。2005年,十屆全國人大常委會(huì)決定自2006年1月1日起廢止運(yùn)行兩千年的農(nóng)業(yè)稅,有效減輕農(nóng)民群體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。2007年,黨的十七大報(bào)告要求深入分配制度改革,強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)。

(四)中國特色社會(huì)主義新時(shí)代人民稅收觀

中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代后,稅收被提升至國家治理高度來加以考量。2013年,中共十八屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》,充分突出稅收的調(diào)節(jié)收入分配、助力生態(tài)建設(shè)等職能。2017年,黨的十九大報(bào)告提出:“深化稅收制度改革,健全地方稅體系?！盵5]82020年,中共十九屆五中全會(huì)指出:“完善現(xiàn)代稅收制度,適當(dāng)提高直接稅比重,深化稅收征管制度改革;完善再分配機(jī)制,加大稅收調(diào)節(jié)力度,合理調(diào)節(jié)過高收入?！盵3]752022年,黨的二十大報(bào)告提出:“完善支持綠色發(fā)展的財(cái)稅政策和標(biāo)準(zhǔn)體系;完善個(gè)人所得稅制度,規(guī)范收入分配秩序和財(cái)富積累機(jī)制?！盵6]在這個(gè)全面深化改革時(shí)期,我黨不斷突出稅收的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用,始終將稅收作為貫徹以人民為中心的發(fā)展理念的關(guān)鍵途徑。例如,實(shí)施普惠性減稅政策,有效降低小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度,不僅減輕中低收入群體的稅負(fù),還有助于調(diào)節(jié)居民收入差距;開征環(huán)境保護(hù)稅和開展水資源稅改革試點(diǎn),助推政府建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)?？傊?作為基礎(chǔ)性制度安排的稅收被充分置于五位一體發(fā)展全局中,稅收的人民性特征更為明顯,人民稅收觀的內(nèi)涵也體現(xiàn)得更加豐富。

二、新時(shí)代人民稅收觀的本質(zhì)要義

(一)以賦能市場經(jīng)濟(jì)主體為核心目標(biāo)

在錯(cuò)綜復(fù)雜的全球背景下,為積極應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行的不利局面,中國決策層實(shí)施更大規(guī)模、更加精準(zhǔn)、更為持久的減稅政策。2022年我國在多重因素沖擊下新增減稅超過8000億元,全年累計(jì)退至納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款2.46萬億元,超過2021年留抵退稅規(guī)模的3.8倍①,為扎實(shí)穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟(jì)大盤發(fā)揮不可替代的作用。這是我國政府接續(xù)踐行人民稅收觀的應(yīng)有之義。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,減稅屬于擴(kuò)張性財(cái)政政策的范疇,是在經(jīng)濟(jì)減速時(shí)刺激經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控手段,目的在于增加總需求量和拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。稅收賦能市場經(jīng)濟(jì)主體的基本邏輯在于發(fā)揮減稅手段的正面影響力,即能夠很大程度上減輕納稅群體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),真真切切激發(fā)經(jīng)濟(jì)主體的創(chuàng)業(yè)活力,實(shí)實(shí)在在提高消費(fèi)群體的可支配收入。盡管減稅政策在短期內(nèi)給政府收入帶來挑戰(zhàn)和壓力,但從長期角度來分析,它勢必強(qiáng)力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康可持續(xù)發(fā)展,恰恰能為各級(jí)政府財(cái)政收入提供更加長久有力的支撐。

近年來,減稅措施充分突出全面性、廣泛性和系統(tǒng)性的特點(diǎn),涉及多個(gè)稅種和覆蓋多個(gè)行業(yè),改革力度前所未有,受益群體數(shù)量眾多,并采取兩種常規(guī)扶持路徑:稅率式優(yōu)惠和稅基式優(yōu)惠。在稅率式優(yōu)惠方面,降低稅率是最直接的減稅方式,可以獲得最明顯的減稅效果。例如,增值稅一般納稅人稅率調(diào)低至13%,能顯著降低經(jīng)濟(jì)主體的稅收負(fù)擔(dān)。在稅基式優(yōu)惠方面,計(jì)稅基礎(chǔ)縮小意味著稅額規(guī)模在整體上呈現(xiàn)下降態(tài)勢。比如,增值稅稅基收窄表現(xiàn)在起征點(diǎn)提高、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍拓寬等。除了普惠性的減稅措施,精準(zhǔn)性的減稅措施也在持續(xù)發(fā)力。創(chuàng)新在經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局中居于核心地位,是引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的第一動(dòng)力,而縱深推進(jìn)這項(xiàng)關(guān)乎民族復(fù)興的戰(zhàn)略工程離不開稅收職能作用。例如,就企業(yè)所得稅而言,通過增加研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除額來保證企業(yè)獲得充足現(xiàn)金流,進(jìn)而助力企業(yè)將資金用于科技研發(fā)投入。從2018年到2022年的五年間,國內(nèi)支持科創(chuàng)的稅費(fèi)激勵(lì)減免額年均增幅達(dá)到28.8%②,這極有利于在全社會(huì)培育創(chuàng)新動(dòng)能。

(二)以助力人民共同富裕為內(nèi)在要求

稅收制度通過設(shè)計(jì)間接稅和直接稅的組合比例來調(diào)節(jié)收入分配。間接稅普遍實(shí)行比例稅率形式,雖然有利于高效率籌集稅收收入,但具有累退性的特征,會(huì)對(duì)收入分配產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng),導(dǎo)致低收入者比高收入者承擔(dān)更重稅負(fù)。這涉及到邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律,其主要內(nèi)涵是伴隨居民收入水平提高,消費(fèi)支出占總收入的比重呈現(xiàn)遞減趨勢,使得低收入群體所負(fù)稅額占自身收入的比重,要遠(yuǎn)大于高收入群體所負(fù)稅額占自身收入的比重。根據(jù)稅收量能負(fù)擔(dān)原則,上述經(jīng)濟(jì)學(xué)現(xiàn)象對(duì)低收入者而言是不公的。直接稅的稅收歸宿就是納稅人本身,通常采用累進(jìn)稅率,也就是說收入越高的納稅人面臨的邊際稅率越高,故直接稅能有效調(diào)節(jié)收入差距和實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。改革開放四十多年以來,我國在做大“蛋糕”的同時(shí),也在著力發(fā)揮稅制功能來實(shí)現(xiàn)“蛋糕”公平分配,不斷健全直接稅體系,逐步提升直接稅比重。2021年國內(nèi)直接稅比重提高至36%③,這為扎實(shí)推進(jìn)共同富裕提供可靠制度支持。

直接稅體系中的個(gè)人所得稅通過明確綜合所得范圍、提高免征額、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除、制定超額累進(jìn)稅率等手段,成為助力實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平最受倚重的稅種。尤其是對(duì)工資、薪金所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得采用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率,對(duì)降低中低收入階層稅負(fù)和增加高收入階層稅負(fù)起到至關(guān)重要的作用。以提高個(gè)稅免征額為例,《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2022》數(shù)據(jù)顯示,中國90%的人群月收入在5000元以下④,通俗地講只有10%的人群(大概1.4億)是需要納稅的。此外,消費(fèi)稅也是平抑貧富差距的重要政策工具,它對(duì)奢侈商品的征稅范圍涵蓋高檔小汽車、貴重首飾、高檔化妝品、高爾夫及球具、高檔手表、游艇,而購買奢侈品的主流人群是高收入者,意味著消費(fèi)稅制度能促使高收入者承擔(dān)更重的稅負(fù),這對(duì)縮小收入差距也能起到一些作用。

(三)以服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)為重要使命

現(xiàn)行生態(tài)稅收體系由生態(tài)主體稅種和生態(tài)輔助稅種組成,基本上涵蓋資源開采、生產(chǎn)、消費(fèi)、排放等所有環(huán)節(jié)。其中,生態(tài)主體稅種包括環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、耕地占用稅,生態(tài)輔助稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、車船稅、車輛購置稅。在多稅共治模式助推下,我國生態(tài)保護(hù)取得長足進(jìn)步。環(huán)境保護(hù)稅是唯一獨(dú)立的生態(tài)稅種,在“多排多征、少排少征、不排不征”的稅收調(diào)節(jié)下,倒逼排污者購置環(huán)保設(shè)備,進(jìn)而減少污染物排放。環(huán)境保護(hù)稅收入規(guī)模很小,初衷不是增加政府收入,而是形成有效約束激勵(lì)機(jī)制和增強(qiáng)全社會(huì)環(huán)保意識(shí)。能源是國民經(jīng)濟(jì)的命脈,耕地是糧食生產(chǎn)的命根子,皆關(guān)乎國家長期繁榮發(fā)展。如果說環(huán)境保護(hù)稅凸顯末端治理理念,那么資源稅、耕地占用稅彰顯前端治理思路,即保護(hù)我國有限的礦產(chǎn)資源、水資源和耕地資源。以水資源稅改革為例,自開征以來試點(diǎn)省份超采區(qū)地下水計(jì)稅取水量較三年前下降19%,超8000戶納稅人不再抽采地下水(轉(zhuǎn)用地表水),關(guān)停自備井超1.4萬余眼⑤。

在助力提升生態(tài)改善水平方面,生態(tài)輔助稅種也起著不可小覷的作用。消費(fèi)稅的課稅范圍既有消耗資源的產(chǎn)品又有污染環(huán)境的產(chǎn)品,能夠有效發(fā)揮寓禁于征的調(diào)節(jié)功能。例如,對(duì)電池征收稅率為4%的消費(fèi)稅以減少污染物排放,對(duì)超130萬元的超豪華小汽車另在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅以節(jié)約原油資源。增值稅的生態(tài)稅收功能集中表現(xiàn)在資源集約領(lǐng)域,主要包含新能源開發(fā)、提供節(jié)能服務(wù)和廢舊資源利用。例如,為節(jié)約能源和保護(hù)耕地,對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)新型墻體材料,實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。企業(yè)所得稅作為第二大稅種,主要在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、廢舊資源利用、污染防治服務(wù)等領(lǐng)域施展調(diào)節(jié)本領(lǐng)。例如,為促進(jìn)污染防治企業(yè)向?qū)I(yè)化、規(guī)?；较虬l(fā)展,對(duì)第三方污染防治企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。車船稅和車輛購置稅的生態(tài)保護(hù)價(jià)值體現(xiàn)在為促進(jìn)節(jié)約能源和鼓勵(lì)使用新能源,對(duì)節(jié)能汽車減半征收車船稅,對(duì)新能源車船免征車船稅,對(duì)購買新能源汽車免征車購稅。

三、人民稅收觀引領(lǐng)稅制設(shè)計(jì)的路徑

(一)要有效增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力

減稅措施主要聚焦第一大稅種增值稅,如何進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅中性和完善增值稅制度顯得尤為重要?，F(xiàn)行多檔稅率往往導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅率低于銷項(xiàng)稅率的倒掛情況,使得某些納稅人產(chǎn)生不少的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)而對(duì)納稅人的資源配置產(chǎn)生阻礙,并且增加納稅人的稅收遵從成本。所以,基于發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗(yàn),應(yīng)當(dāng)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),具體來講就是簡并增值稅稅率,建議將現(xiàn)行三檔稅率減至兩檔。此外,當(dāng)前仍存在部分購買項(xiàng)目無法抵扣的情況,不利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),亟待改進(jìn)增值稅抵扣制度,適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,使上游下游的抵扣鏈條更為完整。伴隨稅收征管水準(zhǔn)的不斷提升,可考慮在出口環(huán)節(jié)對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行零稅率措施,有利于增強(qiáng)出口服務(wù)在國際市場上的競爭力,從而更好助力外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展和服務(wù)“走出去”戰(zhàn)略。增值稅法草案已經(jīng)向社會(huì)公布,要以增值稅立法為重要契機(jī),將卓有成效的增值稅減稅政策轉(zhuǎn)化為長期制度性安排,有益于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)主體對(duì)減稅改革的預(yù)期,以加快建立具有中國特色的現(xiàn)代化增值稅制度。

目前全世界絕大多數(shù)國家陸續(xù)執(zhí)行最低企業(yè)所得稅率15%的方案,使得我國高科技企業(yè)享受15%稅率所獲的激勵(lì)呈減退態(tài)勢。在此背景下,建議適當(dāng)下調(diào)高新技術(shù)企業(yè)的適用稅率。借助減稅效力持續(xù)激發(fā)經(jīng)濟(jì)主體創(chuàng)新活力,顯然是助推創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重大緊迫措施。要激勵(lì)原創(chuàng)科技成果,將創(chuàng)新規(guī)律和稅收規(guī)律充分結(jié)合起來,突出稅收舉措的精準(zhǔn)性和有效性,加快構(gòu)筑覆蓋企業(yè)全部創(chuàng)新周期的深層次稅收扶持體系,重點(diǎn)向基礎(chǔ)性研究領(lǐng)域傾斜,爭取在核心環(huán)節(jié)有所突破,著力解決科技高地的卡脖子問題。要擴(kuò)大增值稅激勵(lì)范圍,與其他企業(yè)相比,技術(shù)密集型企業(yè)對(duì)增值稅扶持的反饋更顯著。為此,理應(yīng)高度重視增值稅對(duì)科技企業(yè)績效的正面影響,在基于增值稅中性原則下可考慮對(duì)即征即退政策所涉產(chǎn)業(yè)進(jìn)行擴(kuò)圍。從稅額優(yōu)惠效果優(yōu)于稅基優(yōu)惠效果的角度看,可考慮在特定科創(chuàng)領(lǐng)域引入稅額抵免方式。不妨借鑒發(fā)達(dá)國家實(shí)行的研發(fā)費(fèi)用稅額抵免舉措,將稅前加計(jì)扣除方式改為稅額抵免方式,這必然在很大程度上增強(qiáng)科創(chuàng)企業(yè)的稅收支持獲得感。

(二)要切實(shí)貫徹共享發(fā)展理念

要緊緊錨定經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展潮流,逐步降低間接稅比例和提高直接稅比例,慢慢縮小后者與前者之間的規(guī)模差距,最終構(gòu)建間接稅與直接稅并重的雙主體稅制模式。提升直接稅比重會(huì)對(duì)利益分配結(jié)構(gòu)產(chǎn)生比較顯著的影響,應(yīng)確保中低收入群體的直接稅稅負(fù)穩(wěn)步下調(diào),以突出此項(xiàng)改革貫徹共享發(fā)展理念的初衷。目前,個(gè)人的資本性所得和財(cái)產(chǎn)性所得均采用20%的比例稅率,且在高收入群體收入結(jié)構(gòu)中此兩項(xiàng)所得的比重遠(yuǎn)高于勞動(dòng)所得,缺乏超額累進(jìn)稅率的收入調(diào)節(jié)功能。所以,應(yīng)持續(xù)完善個(gè)人所得稅制度,合理擴(kuò)大居民綜合所得的范圍,逐步將具有資本性財(cái)產(chǎn)性特征的所得納入進(jìn)來,繼而借助累進(jìn)稅率來平衡其與勞動(dòng)所得的稅負(fù)。要強(qiáng)化對(duì)高收入群體的稅收監(jiān)管,尤其是加強(qiáng)對(duì)影視明星、帶貨網(wǎng)紅等特殊人群的稅收管控,以高壓態(tài)勢打擊各種飽受民眾詬病的隱蔽逃稅行為。另外,為進(jìn)一步引導(dǎo)和鼓勵(lì)高收入者積極回報(bào)社會(huì),應(yīng)加大對(duì)公益慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠力度,可適度提高公益捐贈(zèng)的個(gè)稅稅前扣除比例,以助推第三次分配制度的有效發(fā)揮。

要有條不紊推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。正在醞釀中的房地產(chǎn)稅涉及利益范圍很廣,出于穩(wěn)定市場預(yù)期的考慮,建議選擇部分代表性城市作為試點(diǎn)地區(qū),以逐漸獲得國內(nèi)民眾的認(rèn)同和支持。對(duì)于首套住房不建議施行免稅政策,因?yàn)榭赡艽嬖诓还交虿缓侠淼囊蛩?比如200平米首套房和90平米首套房存在巨大差別,可考慮設(shè)置人均住房面積,比如每個(gè)家庭人均減30平米,則三口之家免征90平米,保證多數(shù)剛需的居住利益。關(guān)于房地產(chǎn)稅稅率,試點(diǎn)期間不宜制定過高,中央層面可以設(shè)定幅度稅率,地方政府結(jié)合實(shí)際確定適用稅率,進(jìn)而達(dá)到因地制宜的成效。要深度發(fā)掘奢侈品稅的調(diào)節(jié)功能,建議將少數(shù)新興昂貴奢侈品列入消費(fèi)稅征稅范圍,還要研究將消費(fèi)稅課稅范圍擴(kuò)容至奢侈性服務(wù)領(lǐng)域。在消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)方面,不妨對(duì)部分稅目施行多檔稅率。比如,某些高端白酒已然成為附帶金融屬性的奢侈品,對(duì)其制定較高稅率有助于凸顯消費(fèi)稅的收入分配效應(yīng)。此外,建議對(duì)車輛購置稅設(shè)置分檔稅率,價(jià)格越高的汽車適用越高稅率,可以更好發(fā)揮車購稅調(diào)節(jié)資產(chǎn)差距的功能。

(三)要加力完善綠色稅收體系

大數(shù)據(jù)治稅是強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)稅征管的重要工具,對(duì)提升環(huán)境保護(hù)稅治理水平有著非凡意義。要充分依靠稅務(wù)部門自身力量,全力發(fā)揮涉稅信息共享平臺(tái)的功能,認(rèn)真研究重點(diǎn)行業(yè)能耗指標(biāo)與污染指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián),盡快探索應(yīng)對(duì)環(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系,最終構(gòu)建既符合納稅人實(shí)情又契合征管需求的全流程協(xié)作機(jī)制。資源稅改革的政策著力點(diǎn)是促進(jìn)資源節(jié)約利用,以進(jìn)一步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。因此,資源稅稅率應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)自然資源的稀缺程度,對(duì)于不可再生資源和緊缺資源,建議適度提高稅率來增加資源稅稅負(fù),以限制掠奪性開采和保障國家能源安全。資源稅的課征范圍也有必要擴(kuò)大,可考慮通過資源稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)方法來積累經(jīng)驗(yàn),待時(shí)機(jī)成熟后穩(wěn)步推廣至全國各地。消費(fèi)稅改革在邏輯上基本效仿資源稅改革途徑,除了拓寬消費(fèi)稅的課稅范疇外,還可以實(shí)行差別化稅率政策,對(duì)污染高或資源消耗量大的消費(fèi)品制定較高稅率,有利于低污染低能耗產(chǎn)品在消費(fèi)者心中獲得較高影響力,進(jìn)而不斷強(qiáng)化消費(fèi)稅對(duì)綠色消費(fèi)的引導(dǎo)功效。

關(guān)于生態(tài)輔助稅種,要繼續(xù)豐富其對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的激勵(lì)政策。就目前各個(gè)稅種收入分布來看,增值稅收入和企業(yè)所得稅收入合計(jì)占總稅收收入60%以上⑥,但須承認(rèn)它們的財(cái)政意義遠(yuǎn)高于生態(tài)意義,發(fā)揮的綠色政策效應(yīng)不足,仍然有待深入挖掘和運(yùn)用。為此,應(yīng)在這兩個(gè)稅種已有激勵(lì)舉措基礎(chǔ)上滲透更多措施,重點(diǎn)向節(jié)約能源、新能源開發(fā)、廢舊資源利用、污染物處理等領(lǐng)域傾斜,持續(xù)實(shí)施更有針對(duì)性、更有力度的稅收鼓勵(lì)政策。例如,在增值稅制度設(shè)計(jì)方面,對(duì)自產(chǎn)風(fēng)力發(fā)電產(chǎn)品可適當(dāng)提高即征即退比例,能大大促進(jìn)風(fēng)力發(fā)電產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)所得稅制度設(shè)計(jì)方面,可考慮將購置環(huán)保設(shè)備投資額的20%從當(dāng)年稅額中抵免,不足抵免的可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度,有助于調(diào)動(dòng)企業(yè)購買環(huán)保專用設(shè)備的主動(dòng)性。此外,要使現(xiàn)行生態(tài)稅收制度顯示實(shí)質(zhì)性成效,離不開行政手段、法律手段等配套措施的共同發(fā)力。例如,借助電子政務(wù)、無紙化辦公等途徑來減少森林資源消耗,鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)主體購買節(jié)能產(chǎn)品來保護(hù)有限的煤炭資源。

注釋

①數(shù)據(jù)來源于國家稅務(wù)總局官網(wǎng),https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810214/n810641/n2985871/n2985918/c101807/c5183935/content.html.

②數(shù)據(jù)來源于中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng),http://www.ce.cn/xwzx/gnsz/gdxw/202304/07/t20230407_38484777.shtml.

③數(shù)據(jù)來源于中國稅務(wù)網(wǎng),https://www.ctax.org.cn/xstt/zjsd/202209/t20220908_1126349.shtml.

④數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng),https://www.stats.gov.cn/sj/ndsj/2022/indexch.htm?eqid=82ca5d0e0000a7a70000000464266af7.

⑤數(shù)據(jù)來源于光明網(wǎng),https://m.gmw.cn/baijia/2021-03/11/34677831.html.

⑥數(shù)據(jù)來源于中國政府網(wǎng),https://www.gov.cn/xinwen/2023-01/31/content_5739311.htm.