王曉蘭

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.11.061

［摘 要］隨著科技的快速發(fā)展和創(chuàng)新的推動，高新技術(shù)企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色。然而，高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中常常面臨著復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境和挑戰(zhàn)。針對這些挑戰(zhàn)，稅務(wù)籌劃成為高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)經(jīng)營、降低稅負(fù)、提高競爭力的重要手段。文章從幾個關(guān)鍵方面對高新技術(shù)企業(yè)做好增值稅籌劃工作進(jìn)行思考，以期為企業(yè)提供有針對性的建議和指導(dǎo)。通過優(yōu)化增值稅籌劃，高新技術(shù)企業(yè)可以有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展并在競爭激烈的市場中脫穎而出。

［關(guān)鍵詞］高新技術(shù)企業(yè)；增值稅籌劃；路徑及措施

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在當(dāng)今快速發(fā)展的科技領(lǐng)域中，高新技術(shù)企業(yè)扮演著重要的角色。這些企業(yè)以其創(chuàng)新性、高科技含量和成長潛力受到廣泛關(guān)注。稅務(wù)籌劃作為一種合法合規(guī)的稅務(wù)管理手段，可以幫助高新技術(shù)企業(yè)降低稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，并提高競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。因此，研究高新技術(shù)企業(yè)如何做好增值稅籌劃工作具有重要意義。通過深入研究和思考，可以為高新技術(shù)企業(yè)提供實(shí)用的策略和建議，促進(jìn)其在稅務(wù)管理方面取得更好的成果。

1 高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃特點(diǎn)分析

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃特點(diǎn)主要體現(xiàn)在五個方面。第一，技術(shù)導(dǎo)向。高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力來自其自主研發(fā)的技術(shù)和創(chuàng)新能力。因此，在稅務(wù)籌劃中需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用、研發(fā)成果轉(zhuǎn)化和知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面，以充分利用相關(guān)稅收政策和優(yōu)惠措施。第二，高投入、高風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)通常需要大量的投資用于研發(fā)、設(shè)備和人才引進(jìn)等方面，同時(shí)也面臨較高的市場風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃需要考慮企業(yè)的投資回報(bào)情況、資金成本和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)纫蛩兀越档推髽I(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第三，跨地區(qū)經(jīng)營。許多高新技術(shù)企業(yè)具有跨地區(qū)或跨國家的業(yè)務(wù)拓展，涉及多個稅收管轄區(qū)域。稅務(wù)籌劃需要考慮不同地區(qū)稅法和稅收政策的差異性，合理安排企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和跨境交易方式，以最大限度地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。第四，稅收優(yōu)惠政策眾多。為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，許多國家和地區(qū)都出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策和扶持措施。稅務(wù)籌劃需要充分了解和利用這些政策，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等，以優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)狀況。第五，合規(guī)性要求高。由于技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新活動的復(fù)雜性，對高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性的要求較高。因而企業(yè)稅務(wù)籌劃需要注重建立健全的內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)和稅務(wù)審計(jì)工作符合相關(guān)法規(guī)和要求，避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和處罰［1］。

2 高新技術(shù)企業(yè)增值稅籌劃路徑

2.1 采購活動籌劃

2.1.1 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

基于增值稅的計(jì)算公式來看，影響企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的因素主要為增值稅稅率和進(jìn)銷項(xiàng)稅額差。一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)為一般納稅人，其銷售自行開發(fā)的產(chǎn)品時(shí)，按13 %的稅率計(jì)征增值稅，對實(shí)際稅負(fù)超過6 %的部分實(shí)行即征即退。在稅率方面，高新技術(shù)企業(yè)的可籌劃空間較少。實(shí)踐中，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)主要從采購活動入手，通過進(jìn)項(xiàng)稅額的增加來降低增值稅稅負(fù)，具體路徑有兩種。第一，規(guī)范發(fā)票的取得，確保應(yīng)扣盡扣。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣主要以發(fā)票為依據(jù)，高新技術(shù)企業(yè)需要保證其在采購活動中取得的發(fā)票是合規(guī)的。為此，一方面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)挑選信譽(yù)高、品質(zhì)好的供應(yīng)商合作，在確保產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量等符合要求的基礎(chǔ)上，可以從供應(yīng)商處及時(shí)取得合法合規(guī)的發(fā)票；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)還需做好對業(yè)務(wù)人員稅務(wù)方面能力的培訓(xùn)，主要圍繞發(fā)票的填寫、審核等方面，確保業(yè)務(wù)人員能夠準(zhǔn)確識別發(fā)票是否合規(guī)合理，確保取得的發(fā)票可以有效進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。另外，財(cái)務(wù)人員也需深入業(yè)務(wù)一線，協(xié)助解決發(fā)票問題。第二，合理選擇供應(yīng)商，取得合理的發(fā)票?；诠┴浬碳{稅人身份，供貨商可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，雖然小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專票，但發(fā)票稅率為3 %，而一般納稅人可以開具13 %的增值稅專票。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，小規(guī)模納稅人提供的貨物價(jià)格低，但取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣額較少，且供貨規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量等的不確定性較強(qiáng)；一般納稅人雖然貨物價(jià)格相對較高，但取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣額較高，且供貨商經(jīng)營規(guī)模較大，供貨量、產(chǎn)品質(zhì)量等相對有保障。因而，在實(shí)際選擇時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)綜合供貨速度、供貨產(chǎn)品質(zhì)量、節(jié)稅效果等，以最終利潤最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化為目標(biāo)，選擇適宜的供貨商［2］。

2.1.2 利用即征即退政策

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)符合一定條件后可以享受增值稅的即時(shí)退還。具體而言，高新技術(shù)企業(yè)可以將購進(jìn)的固定資產(chǎn)、研發(fā)設(shè)備等符合規(guī)定的投資額按照一定比例進(jìn)行即時(shí)退還增值稅。這些退還的增值稅款項(xiàng)可以直接用于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)并提升其競爭力。針對即征即退政策的應(yīng)用，具體可以從三個方面入手。第一，做好投資規(guī)劃。高新技術(shù)企業(yè)需合理規(guī)劃企業(yè)的投資計(jì)劃，使購進(jìn)固定資產(chǎn)和研發(fā)設(shè)備等高值資產(chǎn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)與即征即退政策的執(zhí)行周期相匹配，從而確保企業(yè)能夠在合適的時(shí)間點(diǎn)獲得增值稅的退還，減少資金占用和流動性風(fēng)險(xiǎn)。第二，優(yōu)化抵扣比例。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該了解即征即退政策中的抵扣比例規(guī)定，并根據(jù)自身的情況進(jìn)行合理的優(yōu)化。例如，對于涉及研發(fā)設(shè)備的投資，可以優(yōu)先選擇具有較高抵扣比例的設(shè)備，以獲得更大的稅務(wù)優(yōu)惠。第三，選擇適宜的執(zhí)行時(shí)機(jī)。根據(jù)即征即退政策的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在購進(jìn)資產(chǎn)后及時(shí)申報(bào)、辦理退稅手續(xù)。因此，企業(yè)需要在購置資產(chǎn)后積極配合稅務(wù)部門的要求，確保在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成退稅流程，以便及時(shí)獲得退稅款項(xiàng)。

2.2 銷售活動籌劃

在銷售環(huán)節(jié)，高新技術(shù)企業(yè)可以從兩個方面來籌劃增值稅。第一，合理劃分銷售模式。高新技術(shù)企業(yè)提供的產(chǎn)品包括技術(shù)服務(wù)這類無形資產(chǎn)和具備高價(jià)值的設(shè)備等有形資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等特定業(yè)務(wù)，可以按照6 %計(jì)繳增值稅。如果高新技術(shù)企業(yè)對本適用于不同增值稅稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行混合銷售，一般會要求從高征稅，使得企業(yè)面臨被多征稅的問題。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)特點(diǎn)，合理劃分不同的銷售模式。例如，將高附加值的技術(shù)服務(wù)作為主要銷售對象，而將實(shí)物產(chǎn)品附帶銷售或配套銷售，以降低實(shí)物產(chǎn)品的增值稅稅率；或是直接分離貨物和服務(wù)，將高附加值的技術(shù)服務(wù)單獨(dú)列項(xiàng)并開具發(fā)票，以較低的增值稅稅率計(jì)征。同時(shí)，對實(shí)物產(chǎn)品采用合理的定價(jià)策略，使其增值稅稅負(fù)最小化。第二，開展異地分銷和跨區(qū)域交易。由于地方稅收優(yōu)惠政策不同，一些地區(qū)對高新技術(shù)企業(yè)給予一定的退返稅優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)可以通過將銷售活動劃分到不同的地區(qū)或國家，利用不同地區(qū)的稅率差異進(jìn)行增值稅籌劃。例如，在稅收洼地成立分區(qū)享受稅收優(yōu)惠，或是將高值產(chǎn)品銷售到增值稅稅率較低的國家，從而減少增值稅負(fù)擔(dān)。為此，企業(yè)需及時(shí)了解并利用不同國家和地方對高新技術(shù)企業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策，包括減免稅、稅收補(bǔ)貼、稅收減免等，通過申請享受這些優(yōu)惠政策來降低企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)［3］。

3 高新技術(shù)企業(yè)做好增值稅籌劃的保障措施

在新環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃過程中還面臨不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括以下五種。第一，法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。稅法法規(guī)不斷變化，高新技術(shù)企業(yè)需要密切關(guān)注最新的稅收政策和法規(guī)，以確?；I劃方案的合規(guī)性。如果企業(yè)沒有及時(shí)了解和適應(yīng)變化，可能會面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和處罰。第二，風(fēng)險(xiǎn)評估不準(zhǔn)確。在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)，企業(yè)需要對籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。如果評估不準(zhǔn)確或未考慮全面，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假交易或避稅行為。第三，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)需要依賴大量的數(shù)據(jù)，如銷售數(shù)據(jù)、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)等。如果數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性存在問題，可能導(dǎo)致企業(yè)的籌劃方案出現(xiàn)偏差，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第四，報(bào)稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅籌劃涉及報(bào)稅申報(bào)，如果企業(yè)在報(bào)稅申報(bào)過程中存在錯誤或漏報(bào)，可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和處罰。第五，稽查風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)進(jìn)行稽查，如果企業(yè)在增值稅籌劃過程中存在不合規(guī)行為，可能會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，并面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，不但會影響到企業(yè)稅務(wù)籌劃效益，還會讓企業(yè)面臨被處罰的情況，因此高新技術(shù)企業(yè)還需做好增值稅籌劃保障措施［4］。

3.1 強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控

針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，高新技術(shù)企業(yè)需建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。第一，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別。高新技術(shù)企業(yè)需全面審查企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品或服務(wù)特點(diǎn)，識別與增值稅相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如特殊計(jì)稅方法的適用性、跨境交易的稅務(wù)處理等，并分析企業(yè)在不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅務(wù)操作，包括銷售、采購、資產(chǎn)處置等，確定可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和潛在的稅務(wù)隱患。同時(shí)，積極關(guān)注稅務(wù)監(jiān)管的變化和最新政策，及時(shí)了解可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)因素，預(yù)測可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)需對已識別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確定其在財(cái)務(wù)成本、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)損害等方面的潛在影響和可能造成的損失，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)的概率、影響程度、合規(guī)性和可持續(xù)性等因素，對不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先級排序，以便后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施的制定。第三，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)評估和分析結(jié)果，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略和措施，如規(guī)范稅務(wù)操作流程、建立內(nèi)部控制制度、制定稅務(wù)合規(guī)性管理規(guī)范等，并加強(qiáng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控和審計(jì)，確保稅務(wù)操作的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。第四，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)及時(shí)搜集和整理風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，對風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行評估和監(jiān)測，為風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)改進(jìn)提供依據(jù)。

3.2 建立稅務(wù)籌劃全局觀念

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及多個稅種、多個環(huán)節(jié)和多個部門。樹立全局觀念可以讓企業(yè)更全面地理解稅務(wù)籌劃的重要性和影響因素，從整體上考慮稅務(wù)籌劃方案的合理性和有效性。只有樹立全局觀念，深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和運(yùn)作機(jī)制，才能更好地協(xié)調(diào)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，最大化稅收優(yōu)惠的效果。為此，第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視稅務(wù)籌劃的重要性，并將其納入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策過程，組織內(nèi)部可以開展稅務(wù)培訓(xùn)和教育活動，提高全員的稅務(wù)意識，使每個員工都明白稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展的影響。第二，建立內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)應(yīng)制定明確的稅務(wù)籌劃管理制度和流程，規(guī)范稅務(wù)籌劃的決策和執(zhí)行過程。同時(shí)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托第三方進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部控制的審核，確保稅務(wù)籌劃活動的合規(guī)性和有效性。第三，高新技術(shù)企業(yè)需在稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)中明確各個成員的職責(zé)和權(quán)限，將稅務(wù)籌劃工作與員工的績效考核掛鉤。通過明確責(zé)任分工，激勵員工積極參與稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)他們的責(zé)任感和主動性。第四，設(shè)立反饋機(jī)制，組織定期的回顧和評估會議，總結(jié)和分享稅務(wù)籌劃工作的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并鼓勵員工提出稅務(wù)籌劃方面的建議和意見，促進(jìn)全員的參與和改進(jìn)。

3.3 提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)

在金稅四期背景下，稅務(wù)征管手段更加多元化，對企業(yè)經(jīng)營信息的監(jiān)管更加全面，這也使得高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的要求及難度不斷上升，納稅申報(bào)、涉稅事項(xiàng)分析、制定稅務(wù)籌劃方案等工作的開展對稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)專業(yè)性也提出了較高要求。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)管理部門或小組，將原本的稅務(wù)工作從財(cái)務(wù)部門中剝離出來，讓財(cái)、稅可以各司其職，既相互分離又緊密相連，提高稅務(wù)籌劃與管理工作的獨(dú)立性。同時(shí)，招募專業(yè)稅務(wù)管理人才，加大對財(cái)稅人才的培養(yǎng)，組建既懂法又懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型管理團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)分析企業(yè)的稅務(wù)情況，研究稅收政策和法規(guī)的變化，能夠靈活根據(jù)稅收政策的變化調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，并監(jiān)督其執(zhí)行情況。另外，高新技術(shù)企業(yè)還可以建立內(nèi)部知識共享平臺或?qū)ｎ}討論組，供員工交流和分享稅務(wù)籌劃的相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)。員工可以通過分享實(shí)踐案例、研究報(bào)告、學(xué)習(xí)資源等方式，互相學(xué)習(xí)和借鑒，提升稅務(wù)籌劃的專業(yè)水平。

3.4 加強(qiáng)對稅收政策的解讀和學(xué)習(xí)

目前我國稅制體制還處于深化改革階段，稅收政策也在不斷變化，高新技術(shù)企業(yè)只有準(zhǔn)確把握各時(shí)期稅收政策要求，才能保證稅務(wù)籌劃的合理性、合規(guī)性。為此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)定期組織稅務(wù)管理人員學(xué)習(xí)稅收政策，密切關(guān)注稅收政策的變動，參加稅務(wù)專業(yè)的培訓(xùn)、研討會和行業(yè)交流活動，與其他高新技術(shù)企業(yè)和稅務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行交流和合作，了解不同企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和籌劃案例，拓寬視野，提升自身的專業(yè)水平。同時(shí)，加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，針對稅收政策中的模糊界定內(nèi)容，及時(shí)進(jìn)行溝通，確保企業(yè)對稅收政策的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)相一致，避免后期出現(xiàn)納稅調(diào)整問題。

4 結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面面臨著諸多挑戰(zhàn)和機(jī)遇，當(dāng)前，稅務(wù)籌劃對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展和競爭力至關(guān)重要。為了做好增值稅籌劃工作，高新技術(shù)企業(yè)需要根據(jù)自身特點(diǎn)、實(shí)際情況、稅收政策和風(fēng)險(xiǎn)管理，通過科學(xué)合理的籌劃路徑和措施，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。

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