［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.12.043

［摘 要］在社會經濟不斷發(fā)展及市場競爭愈加激烈的背景下，企業(yè)積極推進全面預算管理，以及以預算目標為導向的績效評價，充分發(fā)揮內部控制的作用，是進一步增強企業(yè)經營管理工作科學性和高效性、促進企業(yè)運營管理水平和競爭力提升的重要手段和措施?，F階段，很多企業(yè)在推進預算管理和績效評價工作的過程中仍然存在各種各樣的問題，并積極尋求有效的改善途徑?；诖耍疚母爬藘炔靠刂频膬群约捌髽I(yè)預算管理及績效評價與內部控制之間的關系，分析了在內部控制視角下企業(yè)在預算及績效評價工作中存在的問題，并提出了針對性的改進和優(yōu)化措施，以期企業(yè)不斷完善內部管理機制，推動整體管理質量及效率穩(wěn)步提高。

［關鍵詞］內部控制；預算管理；績效評價；存在問題；改進措施

［中圖分類號］F81文獻標志碼：A

在越發(fā)激烈的市場競爭中，企業(yè)想要推動自身高質量發(fā)展，就必須堅持自我革新、精益管理的發(fā)展策略。預算管理和績效評價是企業(yè)追求健康穩(wěn)定發(fā)展的重要經營管理工具，而內部控制在保障企業(yè)合規(guī)運營、提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略等方面發(fā)揮著不可替代的作用。預算管理及績效評價是內部控制工作中的重要內容，它們之間具有相互性、一致性和協調性。因此，企業(yè)應在內部控制的引導下，加強內部控制與預算和績效評價工作的融合，對現實和突出問題進行有效分析，完善配套管理機制，為實現企業(yè)愿景與戰(zhàn)略目標提供支持和依據，為企業(yè)長遠穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。

1 內部控制的內涵

內部控制主要是指企業(yè)為了確保自身各項經營活動能夠順利開展，在其內部制定并實施的，具備較強科學性的計劃、組織、程序及方法，對各項經濟活動的開展進行有效調節(jié)和制約。內部控制工作水平在很大程度上影響著企業(yè)的運營能力及發(fā)展前景。在實際經營發(fā)展過程中，很多企業(yè)都存在經營管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，導致企業(yè)經營活動的經濟性、效率性和效果性無法得到保障和提升。為了改善這一現象，對各項經濟活動實施規(guī)范化管理，企業(yè)應通過開展內部控制工作，對經濟業(yè)務進行定期監(jiān)督、檢查，確保各項資產完整和安全，全面落實管理制度，快速實現企業(yè)整體的經營發(fā)展目標［1］。

2 企業(yè)預算及績效評價工作與內部控制的關系

2.1 作用相互性

通過開展預算管理及績效評價工作，能控制預算執(zhí)行偏離度，確保企業(yè)的各項經營計劃在預算可控范圍內有效實施，最大限度地保障企業(yè)達成經營目標。內部控制則是對企業(yè)內部的各項經營管理行為進行有效監(jiān)督，將各項經濟活動約束、控制在合理范圍內，不斷高企業(yè)整體的預算管控能力，并對各項經濟活動預算的執(zhí)行情況實施有效監(jiān)督并發(fā)揮積極推動作用。內部控制能助力企業(yè)預算的順利執(zhí)行，對預算績效評價工作的開展起到了十分重要的促進作用。同時，預算及績效管理機制的優(yōu)化和完善也會推動內部控制工作更加高效地開展。在實際應用過程中能夠相互影響、相互促進，確保各項功能得到有效發(fā)揮。

2.2 目標一致性

通過開展內部控制工作，企業(yè)可對各項經營活動實施規(guī)范化管理，確保經營活動合規(guī)運行，保障企業(yè)資產和運營安全，最大限度地規(guī)避執(zhí)行風險。企業(yè)實施預算及績效評價工作主要是為了使各項經濟活動開展具備較強的規(guī)劃性，便于企業(yè)預算管理部門詳細、準確地記錄各部門的預算計劃執(zhí)行情況，加強對預算執(zhí)行的監(jiān)督，降低財務風險的發(fā)生概率，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。由此可見，其在目標方面具備一定的一致性。因此，企業(yè)可以從內部控制的視角強化自身的預算及績效評價工作，并建立完善的預算及績效管理制度，實現對預算的有效監(jiān)督，確保預算計劃能夠在企業(yè)內部順利執(zhí)行［2］。

2.3 效益協同性

在實際工作中，企業(yè)預算管理及績效評價與企業(yè)的內部控制具備一定的效益協同性。內部控制通過建立規(guī)范的流程和制度，為企業(yè)預算管理和績效評價提供明確的指導和約束。預算及績效評價在開展過程中涉及的預算編制、執(zhí)行、調整以及評價在考核等各個環(huán)節(jié)都需要遵循內部控制指引和原則，通過相互協調和配合，有效監(jiān)督和推動預算計劃的執(zhí)行，保證順利實現預算及績效管理工作目標。同時，預算管理和績效評價通過設立明確的預算和績效目標，為內部控制提供了具體的工作內容和標準，將內部控制的理念和原則轉化為具體的行動和成果。建立企業(yè)預算管理及績效評價與內部控制之間的良好協同關系，能夠相互促進，共同提高企業(yè)的管理水平和運營效率。

3 內控視角下企業(yè)開展預算管理與績效評價工作遇到的問題

3.1 與內部控制的融合意識不足

目前，很多企業(yè)都未能正確認識到內部控制與預算和績效評價的相互作用及內涵，未能全面掌握相關的理論知識和實踐要求，未能及時對現有的制度體系進行革新，導致企業(yè)在推動內部控制與預算和績效評價相互融合的過程中，仍然存在較多問題，相關工作難以形成有效協同。部分企業(yè)對預算績效管理及其內部控制工作的融合意識不足，未嚴格按照相關制度要求開展工作，造成預算管理和績效評價的形式大于實效，加之內部控制制度不健全或落實內部控制規(guī)范不到位，導致企業(yè)在預算管理和績效評價方面缺乏監(jiān)督和約束，無法形成使之完善優(yōu)化的內驅動力。

3.2 績效評價指標適配性不強

當前，我國很多企業(yè)已經建立了預算管理和績效評價工作流程，但由于設置的績效管理指標較為籠統(tǒng)，考核對象不夠明確，無法有效地反映企業(yè)內部控制工作的實際情況，導致在開展預算管理和績效評價工作時存在脫節(jié)現象，各項數據信息的實用性得不到保障，考核工作難以高效開展。一些企業(yè)在選擇預算和績效管理方法時未能綜合評估自身實施條件，錯誤估計企業(yè)實際管理能力和所能提升的上限水平，盲目學習其他企業(yè)的經驗，使得其選擇的方法與企業(yè)當前的整體發(fā)展階段和發(fā)展目標不適配，降低了績效評價工作的實用性和準確性。一些企業(yè)在設置績效指標時未能全面適配預算管理的需求以及業(yè)務發(fā)展目標，也會造成績效管理指標設置不合理［3］。

3.3 預算執(zhí)行數據收集、處理及分析能力不足

企業(yè)預算管理工作中存在的“編不準、控不住、管不動”等問題，對預算和績效管理工作的開展和內部控制質量產生了極大影響。首先，企業(yè)數據整理以及收集方式雖然能夠在一定程度上收集各項經營數據，但獲得的數據針對性不強，無法為預算編制工作提供充足的數據支撐，不利于預算編制質量的提高。其次，企業(yè)預算和績效管理工作無法有效對預算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)實時監(jiān)督，甚至在一些關鍵環(huán)節(jié)存在監(jiān)管疏漏，導致企業(yè)的預算績效監(jiān)管水平得不到有效提升。另外，很多企業(yè)內部現有的數據分析方法較為落后，無法對經濟活動的推進進行科學評估，且在分析相關數據信息時僅關注數據表面呈現的相關信息，無法全面挖掘數據深層次信息。

3.4 預算管理及績效評價目標與內部控制目標不統(tǒng)一

在內控視角下，企業(yè)在預算及績效管理過程中可能遇到目標不統(tǒng)一的問題。通常，內部控制目標強調控制和預防機制，以減少錯誤和舞弊行為的發(fā)生，側重對風險的識別、評估和管理，以確保企業(yè)資源的合規(guī)和有效利用；而預算和績效管理通過制定預算績效目標、監(jiān)控預算績效的執(zhí)行情況以及評估預算績效達成來支持企業(yè)的戰(zhàn)略決策，其更關注通過預算編制和執(zhí)行來實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標，以提高經濟效益。由于目標不統(tǒng)一，往往產生相互掣肘或制約的情況，表現在風險管理與成本控制、合規(guī)性與靈活性、長期目標與短期目標以及資源投入策略的選擇等方面。部分企業(yè)未能將預算及績效管理與內部控制相結合，導致績效管理目標無法為內部控制實施提供指導，而內部控制工作很難對預算執(zhí)行發(fā)揮應有的監(jiān)督控制作用，導致內部控制與預算及績效管理工作都無法發(fā)揮出應有的效果［4］。

4 內控視角下企業(yè)預算及績效評價工作的優(yōu)化措施

4.1 樹立良好的內部控制融合意識

企業(yè)應當樹立良好的預算和績效管理與內部控制的融合意識，從內部控制的角度，不斷完善自身現有的預算管理和績效評價體系，通過流程、制度和機制有效運行，推動預算和績效管理與內部控制工作的融合。首先，在制定預算和績效管理制度時，應當重視其與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的匹配性，充分融合內部控制的相關要求，確保制度設計能夠有效發(fā)揮對“人和事”的激勵和約束作用。其次，細化分解預算編制、執(zhí)行及考核的具體要求，明確其中的關鍵節(jié)點，并通過實施內部控制機制，有效監(jiān)督全面預算及績效管理行為，提高企業(yè)整體的經營效益。最后，不斷優(yōu)化治理結構，營造更加完善的預算及績效管理與內部控制機制運行環(huán)境，加強企業(yè)員工內部控制意識培養(yǎng)和企業(yè)內控文化建設，在企業(yè)員工的行為意識層面強化預算和績效管理工作的權威性。

4.2 優(yōu)化設置合理的預算績效指標

企業(yè)要想推動預算和績效管理工作的順利開展，就應當明確以預算目標為導向的考核指標，強化企業(yè)預算和績效考核，不斷完善和改進相關落地執(zhí)行的具體方法。企業(yè)應根據企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標以及所處的發(fā)展階段，進一步優(yōu)化績效管理指標，并銜接當前企業(yè)總體和各部門現有的考核指標，既有效反映內部控制工作的具體要求，又有利于實現企業(yè)整體預算目標。同時，根據各部門人員的實際工作內容和職責，量化考核指標，優(yōu)化考核流程，設置不同的考核指標和考核權重，充分體現客觀公正的考核原則，充分調動員工的積極性和主動性。企業(yè)在設置預算績效指標時，除了重點突出，還要兼顧指標的綜合性，進一步提高預算和績效考核工作的準確性和全面性。在選擇預算績效管理方法時，企業(yè)應根據自身的實際工作需求，借鑒優(yōu)秀企業(yè)的成功實踐經驗，有針對性地吸收和利用，確保所選擇的預算績效管理方法能夠更好地適應企業(yè)內部控制環(huán)境。此外，在預算管理過程中，企業(yè)還應當加強對預算執(zhí)行全過程的跟蹤評價，定期對預算執(zhí)行情況和考核結果進行評估，及時發(fā)現問題，及時作出適當調整和修補，確保企業(yè)內控機制在預算績效指標調整中發(fā)揮作用。

4.3 提高數據分析處理和利用能力

在實際的經營過程中，企業(yè)內部的經營數據往往具備數據量大、指標多、管理口徑多等方面的特點。因此，企業(yè)在分析各類數據時，應秉持多維度、多層級的分析理念，充分發(fā)揮數據的價值，不斷優(yōu)化數據算法，加強對員工的培訓，提高各部門人員的數據分析水平［5］。通過對數據的有效整合和分析，為企業(yè)各項經營決策提供充足的數據支持，制定更為科學的預算目標，以實現企業(yè)內部多層次、全方位的管理和資源協調，同時及時發(fā)現預算目標中隱含的問題和風險并加以糾正，提高企業(yè)預算和績效管理能力。通過積極引進信息化技術，企業(yè)可進一步搭建內部財務共享信息平臺，實現各項數據信息的平臺化調取和查閱，為預算管理和績效評價工作提供充足的數據依據，為開展預算績效對標管理奠定數據信息基礎。此外，企業(yè)還應當做好對信息化平臺的持續(xù)維護，納入企業(yè)整體信息化建設，逐步實現各信息平臺相關數據的互聯互通，推動預算及績效管理信息化平臺的進一步完善。

4.4 實現內部控制目標與預算管理及績效評價目標的統(tǒng)一

企業(yè)需要在明確戰(zhàn)略目標導向、完善配套管理機制、績效評價應用等多個層面進行有效的協調整合，以實現內部控制目標與預算管理及績效評價目標的統(tǒng)一，從而達到更高水平的資源優(yōu)化利用和組織效能提升。首先，明確自身發(fā)展定位、競爭策略、發(fā)展目標和實施路徑，并以此為開展預算管理及績效評價的基礎和依據，確保預算績效目標的設定不僅僅是資源分配的方式，也是實現企業(yè)特定目標的成果檢驗標準。其次，企業(yè)內部控制體系應當以企業(yè)戰(zhàn)略實現為目標，圍繞經營和管理活動進行設計和實施，進一步完善預算編制、執(zhí)行、調整和監(jiān)督評價等方面的規(guī)定，以確保所有的經營管理活動目標統(tǒng)一、行動一致，確保每個執(zhí)行環(huán)節(jié)都能有效支持預算和績效目標的實現。最后，重視對預算考核和績效評價結果的反饋和應用，確保預算考核和績效評價結果能夠及時反饋給相關執(zhí)行部門和人員，并制訂具體改進計劃，用于指導未來的工作。

5 結語

預算管理和績效評價是企業(yè)極其重要的管理活動，也是企業(yè)實施內部控制的重要范疇。預算管理和績效評價的有效開展和內部控制的有效實施，能提高企業(yè)的運營管理水平。不少企業(yè)開始在內部控制框架和指引下，進一步完善優(yōu)化企業(yè)的全面預算管理，并嘗試以新的方法改進企業(yè)績效評價。該項工作具有很強的專業(yè)性和特質性，需要企業(yè)遵循正確的導向和方法，根據實際不斷嘗試、反饋和調整，逐步使預算和績效評價達到預期的管理效果并充分發(fā)揮內部控制作用，這對于企業(yè)強化精益管理，提高管控能力，降低經營風險，從而獲得更好的經營績效具有積極的作用。

參考文獻

［1］王琨. 內控視角下企業(yè)預算績效管理策略［J］. 商場現代化，2023（5）：144-146.

［2］郝斌輯. 企業(yè)預算績效管理的優(yōu)化路徑探索［J］. 商場現代化，2022（22）：98-100.

［3］劉凱峰. 淺析企業(yè)全面預算績效管理［J］. 中國管理信息化，2022，25（16）：52-54.

［4］劉遂月. 內控視角下企業(yè)預算績效管理策略［J］. 中小企業(yè)管理與科技，2022（2）：28-30.

［5］鄭志利. 淺談企業(yè)預算績效管理存在的問題與解決對策［J］. 中國外資，2020（24）：109-110.

［作者簡介］易峙任，男，湖南常德人，北京中成海達進出口有限公司，中級會計師，碩士，研究方向：財務管理。