律玥馨 劉通

［收稿日期］2023-11-28

［摘 要］財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要工具，在不斷演進(jìn)與發(fā)展，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在此過(guò)程中，關(guān)于資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量方式逐漸成為研究的焦點(diǎn)。公允價(jià)值作為一種新興的計(jì)量方式，逐漸被引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，為企業(yè)提供更為靈活、透明的資產(chǎn)負(fù)債信息?；诖?，文章將深入探討公允價(jià)值的計(jì)量方式，以及公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用思路，以期為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究和實(shí)踐提供助力。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；收益法；市場(chǎng)法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.10.007

［中圖分類(lèi)號(hào)］F234.4；F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2024）10-00-03

0? ? ?引 言

在當(dāng)今復(fù)雜且變化迅速的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)信息披露的重要工具，承擔(dān)的責(zé)任不僅僅是記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)交易，更是為利益相關(guān)方提供透明、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，公允價(jià)值作為一種衡量資產(chǎn)和負(fù)債的重要方法，引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入公允價(jià)值，不僅為財(cái)務(wù)報(bào)告增添了新的衡量尺度，還帶來(lái)了更加靈活和敏捷的會(huì)計(jì)處理方式。

1? ? ?公允價(jià)值的計(jì)量方式

公允價(jià)值（Fair Value）亦稱(chēng)公允市價(jià)、公允價(jià)格，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。公允價(jià)值的計(jì)量常采用收益法、市場(chǎng)法等方式。

1.1? ?收益法

在公允價(jià)值的計(jì)量方式中，收益法是一種重要的計(jì)量手段，且備受關(guān)注。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2006年發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中明確指出，在確定資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，必須采用收益法。這是因?yàn)橥ㄟ^(guò)收益法可以更加全面地考量資產(chǎn)未來(lái)的盈利潛力，使其具備更強(qiáng)的市場(chǎng)反應(yīng)能力。在這一方法下，估價(jià)預(yù)期的收益需要是持續(xù)的，同時(shí)，所有權(quán)人本身的資產(chǎn)必須是獨(dú)立且盈利的。這一要求的提出源于在缺乏定量數(shù)據(jù)的情況下，產(chǎn)品和未來(lái)資產(chǎn)充滿(mǎn)了不確定性。在這種背景下，通過(guò)要求資產(chǎn)的所有權(quán)人資產(chǎn)獨(dú)立且盈利，可以更好地確保公允價(jià)值的計(jì)量具有科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

同時(shí)，根據(jù)收益法的要求，需要判斷資產(chǎn)的收益數(shù)額和折舊率，這涉及對(duì)未來(lái)盈利的預(yù)期，以及在資產(chǎn)價(jià)值隨時(shí)間遞減的情況下進(jìn)行合理的估計(jì)。對(duì)于不同類(lèi)型的資產(chǎn)，這一判斷可能涉及復(fù)雜的市場(chǎng)分析和財(cái)務(wù)建模。通過(guò)細(xì)致入微的計(jì)算和分析，可以更加精準(zhǔn)地把握資產(chǎn)的未來(lái)盈利潛力和價(jià)值變化趨勢(shì)［1］。在此過(guò)程中，需要考慮到各種影響因素，包括市場(chǎng)供需關(guān)系、產(chǎn)業(yè)周期等，以確保收益法在不同情境下都能夠得到準(zhǔn)確的結(jié)果。在具體的計(jì)算中，不同情況下可以選擇適當(dāng)?shù)墓?，這需要充分考慮資產(chǎn)的特性和市場(chǎng)的實(shí)際情況。例如，在確定估價(jià)預(yù)期收益時(shí)，可以采用不同的貼現(xiàn)率，以反映不同情況下的風(fēng)險(xiǎn)水平，這種靈活的選擇方式使得收益法具有更強(qiáng)的適用性，能夠更好地滿(mǎn)足不同資產(chǎn)的計(jì)量需求。

1.2? ?市場(chǎng)法

市場(chǎng)法也是公允價(jià)值的重要計(jì)量方式，其是建立在商業(yè)交易環(huán)境基礎(chǔ)之上的。在商業(yè)交易環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠通過(guò)各種渠道獲得關(guān)于負(fù)債和資產(chǎn)的詳盡信息，為最終的公允價(jià)值計(jì)量奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。市場(chǎng)法的核心在于市場(chǎng)信息的流動(dòng)，通過(guò)充分的信息披露和交易活動(dòng)，形成對(duì)負(fù)債和資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的共識(shí)。然而，為了保證市場(chǎng)法的有效應(yīng)用，必須確?；臼袌?chǎng)的公平性，避免人為操縱和不正當(dāng)手段的介入，這意味著需要建立完善的監(jiān)管機(jī)制，保障市場(chǎng)的公允性，使市場(chǎng)價(jià)值的形成更加客觀(guān)和公正。同時(shí)，市場(chǎng)法的使用要求在基本市場(chǎng)上進(jìn)行債務(wù)和資產(chǎn)交易，這一條件對(duì)于市場(chǎng)法的正確應(yīng)用至關(guān)重要。只有在真實(shí)市場(chǎng)環(huán)境中進(jìn)行交易，才能夠?yàn)樨?fù)債和資產(chǎn)的公允價(jià)值提供準(zhǔn)確的評(píng)估依據(jù)［2］。因此，為了開(kāi)發(fā)公允價(jià)值計(jì)算和計(jì)算模型，必須確?；臼袌?chǎng)的活躍度和健康程度。在這一背景下，對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管和規(guī)范成為不可或缺的環(huán)節(jié)，以防止市場(chǎng)失活、失靈的現(xiàn)象發(fā)生。

此外，基于市場(chǎng)法的公允價(jià)值計(jì)算模型需要建立在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債信息的準(zhǔn)確理解上，這些信息在市場(chǎng)法的應(yīng)用中充當(dāng)基準(zhǔn)，用以確定公允實(shí)際價(jià)值。當(dāng)前，全球公允價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，這是全球經(jīng)濟(jì)一體化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展多樣化的必然結(jié)果。然而，我國(guó)在這一領(lǐng)域的評(píng)估仍相對(duì)滯后。因此，可以借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的研究和制定，以推動(dòng)我國(guó)公允價(jià)值的充分評(píng)估。

2? ? ?公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用思路

2.1? ?建立完備的公允價(jià)值應(yīng)用體系

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，公允價(jià)值的應(yīng)用需要建立在完備的體系之上，以確保其應(yīng)用的科學(xué)性和有效性。建立公允價(jià)值應(yīng)用體系的第一步是明確應(yīng)用范圍和目標(biāo)，這涉及對(duì)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中具體應(yīng)用情境的界定，以明確所涉及的資產(chǎn)和負(fù)債范圍。通過(guò)對(duì)目標(biāo)的明確定義，可以更好地聚焦研究方向，確保公允價(jià)值應(yīng)用體系能夠緊密貼合實(shí)際需求。接下來(lái)，應(yīng)在體系中引入科學(xué)的計(jì)量方法。公允價(jià)值的計(jì)量方法有多種，其中市場(chǎng)法和收益法等是常見(jiàn)的方式。在建立體系時(shí)，需要根據(jù)具體情況選擇合適的計(jì)量方法，并結(jié)合實(shí)際應(yīng)用中的數(shù)據(jù)和信息，確保計(jì)量的準(zhǔn)確性和可靠性。這一過(guò)程中需要綜合考慮市場(chǎng)環(huán)境、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及相關(guān)法律法規(guī)等多方面因素，以確保計(jì)量方法的科學(xué)性。此外，在建立體系的過(guò)程中，還需要考慮信息披露的問(wèn)題。公允價(jià)值的應(yīng)用通常伴隨著對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露，以保障利益相關(guān)方的知情權(quán)。在建立完備的體系時(shí)，需要規(guī)定清楚披露的內(nèi)容、頻率和方式，確保信息的透明度和一致性，這涉及對(duì)信息披露的倫理標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)要求的深入理解，以確保披露的合規(guī)性和有效性［3］。

在體系建立的過(guò)程中，還需要充分考慮各方利益相關(guān)者的需求，包括企業(yè)內(nèi)部的管理層、外部投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。不同的利益相關(guān)者可能對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用有不同的關(guān)切點(diǎn)和期望，因此，在體系的設(shè)計(jì)中需要綜合考慮各方需求，以實(shí)現(xiàn)多方面利益的平衡。

2.2? ?強(qiáng)化對(duì)公允價(jià)值資產(chǎn)的損益管理

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值，需要強(qiáng)化對(duì)公允價(jià)值資產(chǎn)的損益管理，這也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要一環(huán)。為了提升公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性，企業(yè)需要在經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的公允價(jià)值上結(jié)合市場(chǎng)變化的實(shí)際情況，制訂相應(yīng)的計(jì)量方案。其一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注市場(chǎng)因素對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的直接影響。市場(chǎng)的變化，如相同產(chǎn)品數(shù)量、需求量、原料價(jià)格變化和政府扶持政策與制約政策變化等，都會(huì)在一定程度上影響企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性。在制訂計(jì)量方案時(shí)，企業(yè)需要綜合考慮這些外部因素，建立靈活、適應(yīng)性強(qiáng)的計(jì)量體系，這涉及根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況調(diào)整計(jì)量方法和參數(shù)，以確保計(jì)量的科學(xué)性和實(shí)際性。其二，為提升計(jì)量準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)開(kāi)展公允價(jià)值資產(chǎn)損益管理，這需要注重企業(yè)產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入調(diào)查，以全面了解和把握各個(gè)因素對(duì)公允價(jià)值的影響［4］。例如，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)可以通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)原料價(jià)格、生產(chǎn)效率等因素，及時(shí)調(diào)整計(jì)量方案；在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)需求動(dòng)態(tài)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格，以反映實(shí)際市場(chǎng)情況。通過(guò)深入調(diào)查各環(huán)節(jié)，企業(yè)能夠更準(zhǔn)確地把握公允價(jià)值的變化趨勢(shì)，從而提高計(jì)量的準(zhǔn)確性。其三，為將公允價(jià)值資產(chǎn)損益管理的理念落到實(shí)處，企業(yè)需要進(jìn)行客觀(guān)的分析，深入了解公允價(jià)值資產(chǎn)損益管理的現(xiàn)狀。企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)部管理狀況進(jìn)行全面而深刻的評(píng)估，可以為制訂改進(jìn)計(jì)劃提供有力支持。在此過(guò)程中，企業(yè)可以借助先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具，對(duì)歷史數(shù)據(jù)和趨勢(shì)進(jìn)行深入挖掘，為后續(xù)的管理優(yōu)化提供更為科學(xué)的依據(jù)。在分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以結(jié)合自身近況制訂完善的經(jīng)營(yíng)優(yōu)化方案，這涉及對(duì)計(jì)量方案、經(jīng)營(yíng)流程、資源配置等多方面的優(yōu)化。例如，通過(guò)合理調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，企業(yè)可以更好地適應(yīng)市場(chǎng)的變化，提高公允價(jià)值的反應(yīng)能力。在制訂優(yōu)化方案時(shí)，企業(yè)需要綜合考慮內(nèi)外部因素，確保各項(xiàng)優(yōu)化措施相互協(xié)調(diào)，形成整體效應(yīng)。其四，為了增強(qiáng)市場(chǎng)適應(yīng)能力，企業(yè)應(yīng)該不斷調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)營(yíng)策略，最大限度發(fā)揮公允價(jià)值的效用，達(dá)到管理的最佳效果。這涉及不斷學(xué)習(xí)和吸收市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)調(diào)整計(jì)量策略，靈活運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略和決策。通過(guò)不斷地優(yōu)化和調(diào)整，企業(yè)可以更好地適應(yīng)快速變化的市場(chǎng)環(huán)境，提高經(jīng)營(yíng)的靈活性和適應(yīng)性。

2.3? ?推進(jìn)計(jì)量工作模式的優(yōu)化和改革

在計(jì)量技術(shù)逐漸成熟的背景下，公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用呈現(xiàn)出明顯的優(yōu)勢(shì)。為了保障在具體交易時(shí)交易價(jià)值和價(jià)格的科學(xué)性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中公允價(jià)值的應(yīng)用效率和質(zhì)量，企業(yè)需要不斷推進(jìn)對(duì)計(jì)量工作模式的優(yōu)化和改革。

隨著計(jì)量技術(shù)的逐漸成熟，企業(yè)可以依據(jù)公允價(jià)值計(jì)量的特點(diǎn)，提高其實(shí)用性，營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)氛圍。企業(yè)可以通過(guò)引入先進(jìn)的計(jì)量技術(shù)和方法，借助大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段，提高公允價(jià)值計(jì)量的精度和科學(xué)性。同時(shí)，企業(yè)需要關(guān)注公允價(jià)值計(jì)量的透明度和可理解性，以確保各方能夠理解和接受計(jì)量結(jié)果。通過(guò)提高實(shí)用性，企業(yè)可以更好地推動(dòng)公允價(jià)值在實(shí)際交易中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)科學(xué)計(jì)量與市場(chǎng)實(shí)際情況的緊密結(jié)合。同時(shí)，優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相關(guān)要求，為公允價(jià)值的應(yīng)用提供便利條件，提高技術(shù)含量。這涉及對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的審視與調(diào)整，需要確保這些標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定能夠充分支持公允價(jià)值的應(yīng)用，包括對(duì)計(jì)量方法、數(shù)據(jù)披露等方面的具體要求。此外，改變公允價(jià)值的應(yīng)用模式，以保證計(jì)量結(jié)果的科學(xué)性和合理性，包括對(duì)計(jì)量流程的重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化，引入更為嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制，以確保計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性［5］。在此過(guò)程中，企業(yè)可以借鑒先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，探索新的計(jì)量模式，如基于市場(chǎng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)計(jì)量模式，可以及時(shí)地反映市場(chǎng)變化。通過(guò)改變應(yīng)用模式，企業(yè)可以更好地適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高計(jì)量工作的前瞻性和靈活性。

2.4? ?完善內(nèi)部控制和監(jiān)管體系

若想在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中真正實(shí)現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值的有效應(yīng)用，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制體系，以確保對(duì)自身內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和實(shí)際發(fā)展情況有清晰的了解。此外，為了滿(mǎn)足財(cái)務(wù)工作和公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)化需求，企業(yè)也需要適時(shí)完善監(jiān)管系統(tǒng)。在此過(guò)程中，企業(yè)可以通過(guò)完善內(nèi)部控制措施，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和管控，以確保公允價(jià)值的準(zhǔn)確性和可信度。

第一，企業(yè)可以建立健全內(nèi)部控制制度。通過(guò)將職責(zé)明確劃分至每位工作人員，同時(shí)實(shí)施職權(quán)分離，企業(yè)可以有效管理財(cái)務(wù)工作人員，降低潛在的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。建立內(nèi)部控制制度有助于防范員工為獲取個(gè)人收益而竄改數(shù)據(jù)的情況，這種方式能夠從源頭上控制潛在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)人員的管理，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控效果。第二，制定財(cái)務(wù)管理中的操作規(guī)范。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)制定相應(yīng)的操作規(guī)范，確保工作人員按照相關(guān)流程和規(guī)章嚴(yán)格處理工作事務(wù)，包括在公允價(jià)值計(jì)量工作中制定明確的操作標(biāo)準(zhǔn)，以減小計(jì)量誤差。通過(guò)規(guī)范操作流程，企業(yè)能夠避免財(cái)務(wù)處理中的漏洞，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。第三，在實(shí)際工作中，管理人員還需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格處理。企業(yè)可以利用現(xiàn)代科技手段，如數(shù)據(jù)加密處理和權(quán)限設(shè)置，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。通過(guò)科技手段，企業(yè)可以防范內(nèi)外部數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)，從而有效維護(hù)企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。此外，企業(yè)還需要制定明確的數(shù)據(jù)管理政策，規(guī)定不同層級(jí)人員對(duì)數(shù)據(jù)的訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限，防止未經(jīng)授權(quán)的人員獲取敏感數(shù)據(jù)。在此過(guò)程中，企業(yè)可以引入先進(jìn)的監(jiān)管技術(shù)，如智能監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)工作過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，這有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的問(wèn)題，提高監(jiān)管效能。智能監(jiān)控系統(tǒng)可以自動(dòng)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)，識(shí)別異常情況，并及時(shí)報(bào)警，這種先進(jìn)的監(jiān)管手段可以為企業(yè)提供更為全面的監(jiān)管支持，確保公允價(jià)值計(jì)量工作的科學(xué)性和合理性［6］。第四，企業(yè)還應(yīng)建立定期內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。通過(guò)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和公允價(jià)值計(jì)量工作進(jìn)行全面檢查，發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問(wèn)題，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)還可以為管理層提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系運(yùn)行狀況的實(shí)時(shí)信息，有助于及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)監(jiān)管措施。

3? ? ?結(jié)束語(yǔ)

公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用是財(cái)務(wù)信息披露與市場(chǎng)變革相互交融的必然趨勢(shì)。通過(guò)更靈活、更市場(chǎng)化的計(jì)量方式，企業(yè)有望更準(zhǔn)確地捕捉到資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，為經(jīng)營(yíng)決策提供更為全面的信息支持。然而，這需要在公允價(jià)值應(yīng)用中注重對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，注重監(jiān)管制度的完善，以確保公允價(jià)值計(jì)量方式的有效運(yùn)用。在未來(lái)的研究中，學(xué)界需要不斷深化對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方式的理論研究，結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行更深入的分析，以更好地解決公允價(jià)值計(jì)量中可能遇到的實(shí)際問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)也要密切關(guān)注數(shù)字化和智能化技術(shù)的發(fā)展，借助先進(jìn)技術(shù)手段不斷提高公允價(jià)值計(jì)量的精度和效率。只有在理論研究和實(shí)踐創(chuàng)新相輔相成的基礎(chǔ)上，才能更好地發(fā)揮公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重要作用。

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