摘要：隨著科技的不斷進步和市場競爭的加劇，高新技術企業(yè)成為推動經濟發(fā)展、提升國家競爭力的關鍵力量。為了鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、推動科技創(chuàng)新，國家出臺了研發(fā)費用加計扣除政策。本文主要探討高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的風險及應對措施，希望能夠幫助高新技術企業(yè)更好地享受政策優(yōu)惠，提高技術創(chuàng)新能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：高新技術企業(yè)；研發(fā)費用加計扣除；風險應對措施

DOI：10.12433/zgkjtz.20241606

一、研發(fā)費用加計扣除簡述

研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝產生的研究開發(fā)費用，它可以在計算應納稅所得額時，在實際產生支出數額的基礎上，再增加一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額進行加計扣除。這項政策是促進企業(yè)技術進步的一項重要稅收優(yōu)惠政策，通過減少企業(yè)的應納稅所得額，鼓勵企業(yè)增加研發(fā)支出，推動科技創(chuàng)新和技術進步。同時，該政策也旨在鼓勵企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，以適應和促進經濟社會發(fā)展。

研發(fā)費用加計扣除政策適用于所有企業(yè)，但不同行業(yè)和地區(qū)的政策執(zhí)行標準和要求可能有所不同。企業(yè)可以根據自身情況，按照相關規(guī)定申請享受研發(fā)費用加計扣除政策。企業(yè)在享受此政策時需要準確核算研發(fā)費用，知悉研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍和限制條件，并按照規(guī)定程序進行申請。

（一）研發(fā)費用加計扣除的內涵

研發(fā)費用加計扣除是一種促進企業(yè)加大研發(fā)投入、推動科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。具體來說，企業(yè)在進行研發(fā)活動中所發(fā)生的費用，可以按照一定比例（如75%、100%）在應納稅所得額中加計扣除，以減輕企業(yè)的繳稅負擔，鼓勵企業(yè)持續(xù)投入研發(fā)，提升科技創(chuàng)新能力。根據我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動中儀器的使用費、設備的折舊費、無形資產攤銷費用、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費，與研發(fā)活動直接相關的其他費用（如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等）都可以享受加計扣除政策。此外，對于企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所產生的費用，按照費用實際金額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。如果委托方與受托方存在關聯關系，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。對于企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

研發(fā)費用加計扣除政策是一項重要的稅收優(yōu)惠政策，旨在鼓勵企業(yè)增加研發(fā)支出，推動科技創(chuàng)新和技術進步。該政策允許企業(yè)在計算應納稅所得額時，將實際產生的研發(fā)費用在稅前加計扣除，從而降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。研發(fā)費用的加計扣除政策對高新技術企業(yè)的發(fā)展尤為重要。由于高新技術企業(yè)的研發(fā)活動較為頻繁，研發(fā)費用相對較高，因此該政策能夠有效降低企業(yè)的投入成本，提高企業(yè)的研發(fā)能力和市場競爭力。首先，該政策首先降低了企業(yè)的稅負。根據研發(fā)費用加計扣除政策的規(guī)定，企業(yè)可以將實際發(fā)生的研發(fā)費用在稅前加計扣除，從而減少應納稅所得額，降低企業(yè)的稅負。這對于高新技術企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，因為稅負的降低可以增加企業(yè)的凈利潤，提高企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。其次，可以鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入。研發(fā)費用加計扣除政策通過在稅前加計扣除的方式，鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，推動科技創(chuàng)新和技術進步。企業(yè)只有不斷進行科技創(chuàng)新和技術升級，才能在激烈的市場競爭中保持領先地位。最后，可以提升企業(yè)的研發(fā)能力和市場競爭力。實施研發(fā)費用加計扣除政策，高新技術企業(yè)可以降低研發(fā)成本，提高研發(fā)效率和市場競爭力。同時，該政策還可以鼓勵企業(yè)加強技術研發(fā)和技術創(chuàng)新，推動企業(yè)不斷提高自身的技術水平和市場競爭力。

（二）高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除特點分析

第一，政策適用范圍廣泛。該政策的適用范圍非常廣泛，不僅適用于各類高新技術企業(yè)，也適用于其他行業(yè)的企業(yè)。同時，政策的適用范圍也不受企業(yè)規(guī)模限制，無論是大型企業(yè)還是中小企業(yè)，只要符合政策條件，都可以享受該政策的優(yōu)惠。

第二，研發(fā)費用占比較高。高新技術企業(yè)的研發(fā)活動是其業(yè)務的核心部分，也是其保持競爭優(yōu)勢的關鍵因素。由于高新技術企業(yè)的研發(fā)活動較為頻繁，研發(fā)費用相對較高，因此在研發(fā)費用加計扣除政策的實施中，高新技術企業(yè)的受益程度通常會更高。這一政策為高新技術企業(yè)提供了加大研發(fā)投入的重要機會，從而有助于提高企業(yè)的技術創(chuàng)新能力，有助于高新技術產品的研發(fā)與推廣應用。

第三，投入產出不對稱。雖然研發(fā)費用加計扣除政策給企業(yè)帶來了降低稅負等利益，但由于研發(fā)活動本身具有較大的不確定性和風險，投入和產出的不對稱現象也普遍存在。研發(fā)項目的成功與否受到諸多因素的影響，包括技術難度、市場需求、競爭狀況等。因此，盡管企業(yè)可以借助研發(fā)費用加計扣除政策降低研發(fā)成本，但仍然需要承擔研發(fā)失敗或無法達到預期收益的風險。當研發(fā)項目的投入大于產出，即研發(fā)費用加計扣除政策的優(yōu)惠金額高于實際產生的經濟效益時，企業(yè)可能會面臨財務損失。

第四，強調技術創(chuàng)新。高新技術企業(yè)的主要特點是需要不斷進行高新技術產品的研究開發(fā)與推廣應用，這恰好與研發(fā)費用加計扣除政策的鼓勵方向相契合，體現了政府對于促進技術創(chuàng)新的扶持態(tài)度。通過實施研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，政府鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，從而推動技術創(chuàng)新，進一步鼓勵高新技術企業(yè)加強技術研發(fā)，提高產品技術含量，增強市場競爭優(yōu)勢。

第五，人工成本分攤難度較高。由于高新技術企業(yè)的研發(fā)項目數量眾多，同時研發(fā)技術人員也相對豐富，這種情況導致企業(yè)的人工成本占比過高，使得成本的分攤變得相對復雜。研發(fā)費用加計扣除政策的實施，雖然在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負，但在人工成本的分攤上卻相對增加了難度。對于高新技術企業(yè)來說，每一個研發(fā)項目都涉及大量的技術投入和人力資源投入。這些企業(yè)通常是多個研發(fā)項目同時進行，這意味著人工成本需要在各個項目之間進行公平分攤。項目特性、研發(fā)人員的專業(yè)背景和技能水平、項目的開發(fā)階段等因素都可能存在差異，因此，簡單地按照人員數量或工作時間進行分攤可能并不公平。在研發(fā)費用加計扣除政策的實施中，人工成本的分攤難度相對較高，需要采取科學合理的方法進行核算。

第六，風險控制要求嚴格。高新技術企業(yè)的研發(fā)過程需要消耗大量的資金，因此，需要進行嚴格的風險控制。在研發(fā)費用加計扣除政策的實施中，高新技術企業(yè)需要準確判斷研發(fā)支出屬于費用化還是資本化，并合理規(guī)劃研發(fā)資金的投入，以降低風險。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除存在的風險

（一）研發(fā)項目立項與費用歸集的合規(guī)的風險

高新技術企業(yè)的研發(fā)項目數量較多，每個項目的研發(fā)費用也各不相同。如果企業(yè)對研發(fā)項目立項不當，或者對研發(fā)費用的歸集不準確，就可能導致稅務風險。企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時，需要按照稅法和相關規(guī)定進行，否則可能面臨稅務機關的審計和罰款。例如，某些費用可能不符合研發(fā)費用的定義，或者企業(yè)在申請和使用稅收優(yōu)惠時沒有遵守相關的流程和要求。

（二）人員配置與研發(fā)費用占比的風險

高新技術企業(yè)的研發(fā)人員數量和研發(fā)費用占比是評估其技術先進性和創(chuàng)新能力的重要指標。如果企業(yè)為了達到認定指標的要求，將其他費用歸集到研究開發(fā)費用，或者將其他產品（服務）的收入計入高新技術產品（服務）收入，就可能導致稅務風險。

（三）委托外部機構或個人研發(fā)的風險

按照相關規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所產生的費用，應按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。如果企業(yè)和受托方存在關聯關系，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細。如果企業(yè)不能準確核算和申報委托外部研發(fā)的費用，就可能產生稅務風險。

（四）稅收優(yōu)惠政策風險

高新技術企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策時，需要按照規(guī)定辦理相關的稅收優(yōu)惠手續(xù)。如果企業(yè)未能及時辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)，就可能產生稅務風險。政府的稅收優(yōu)惠政策可能會有變化，這可能會影響企業(yè)的研發(fā)投入和財務狀況。例如，政府可能會調整研發(fā)費用加計扣除的比例和方式，或者限制一些企業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。

（五）稅收籌劃與策略風險

雖然高新技術企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策，但是企業(yè)需要合理規(guī)劃研發(fā)費用的投入和分攤。如果企業(yè)濫用加計扣除政策，將負面清單中所列活動發(fā)生的費用納入加計扣除范圍，或者推遲形成無形資產、將更多的研發(fā)費用計入當期損益等，就可能導致稅務風險。企業(yè)在追求稅收優(yōu)惠的同時，可能會忽視研發(fā)活動的實際效果和價值。例如，企業(yè)可能會因為追求研發(fā)費用加計扣除而進行一些沒有實際價值的研發(fā)活動，或者過分依賴政府的稅收優(yōu)惠，忽視了自身的技術創(chuàng)新和競爭力。

三、高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除風險的應對

（一）做好合規(guī)管理

企業(yè)應當建立嚴格的內部審計和合規(guī)管理機制，確保所有的研發(fā)費用都符合稅法和相關政策的規(guī)定。其中包括對研發(fā)活動的定義和分類，以及對研發(fā)費用的計算和申報。企業(yè)應定期進行自我審計和檢查，防止違規(guī)行為的出現。高新技術企業(yè)應當制定完善的研發(fā)費用管理制度，明確研發(fā)費用的核算方法、歸集標準、審批程序和報銷流程等。企業(yè)應當嚴格執(zhí)行制度，確保研發(fā)費用的準確核算和歸集。應當加強對研發(fā)項目的管理，明確項目的立項、研發(fā)過程記錄、驗收和結項等環(huán)節(jié)的具體要求。同時，企業(yè)應當采用科學、合理的核算方法，將研發(fā)費用準確地歸集到所屬項目中，避免費用混淆或重復核算。最后，高新技術企業(yè)應當根據自身實際情況和市場需求，合理規(guī)劃研發(fā)費用的投入和分攤。在保證項目質量和進度的前提下，盡量降低研發(fā)成本，提高研發(fā)費用的使用效益。

（二）做好策略管理

企業(yè)應該將稅收優(yōu)惠視為一種支持研發(fā)活動的手段，而不是將其視為企業(yè)的唯一目標。為了實現這一目標，企業(yè)需要關注研發(fā)活動的實際效果和價值，并確保其與企業(yè)的整體戰(zhàn)略和目標相一致。在制定研發(fā)策略時，高新技術企業(yè)應根據市場需求、行業(yè)趨勢和自身優(yōu)勢，明確研發(fā)方向和目標，并將提升自身的技術創(chuàng)新能力作為首要任務，不斷進行技術研發(fā)、改進和升級。同時，高新技術企業(yè)應該注重知識產權的保護，通過申請專利、商標等方式，保護企業(yè)的技術成果和市場優(yōu)勢。在合理利用稅收優(yōu)惠、降低研發(fā)成本，提高企業(yè)的盈利能力和市場競爭力的同時，不要因為過分依賴政府的稅收優(yōu)惠而忽視企業(yè)的自身發(fā)展和戰(zhàn)略目標。

（三）合理安排研發(fā)投入和其他投入

高新技術企業(yè)應當根據自身的財務狀況和業(yè)務需求，合理安排研發(fā)投入和其他投入。在制定研發(fā)策略時，企業(yè)不僅要考慮稅收優(yōu)惠的利益，還要綜合考慮其他方面的投入和效益。例如，企業(yè)可能需要投入資金來購買研發(fā)所需的設備和軟件，或者雇傭更多的研發(fā)人員來壯大研發(fā)團隊。這些投入都是為了推動企業(yè)的科技創(chuàng)新和發(fā)展，但同時也可能帶來財務風險。

（四）建立健全內部風險控制和管理制度

企業(yè)應建立健全內部風險控制和管理制度，及時關注和響應政策變化和市場動態(tài)，以應對可能發(fā)生的政策風險和市場風險。例如，企業(yè)可以通過政策研究、行業(yè)分析等手段，提前預見和應對政策的變化和影響，加強對研發(fā)活動的監(jiān)督和管理。在研發(fā)費用的核算、歸集、申報等環(huán)節(jié)，要嚴格遵守相關規(guī)定，避免出現違規(guī)操作或虛假申報等問題。

（五）建立與稅務部門良好的溝通機制

高新技術企業(yè)應當建立與稅務部門良好的溝通機制，及時了解和掌握研發(fā)費用加計扣除政策的變化和調整。稅務部門是政策的制定者和執(zhí)行者，對于政策的細節(jié)和要求有深入了解和解釋。高新技術企業(yè)應當通過定期參加稅務部門舉辦的政策解讀會、專題講座或培訓課程等活動，及時了解最新的政策動態(tài)，以便更好地應用政策。同時，高新技術企業(yè)應當按照規(guī)定辦理相關的稅收優(yōu)惠手續(xù)，確保能夠及時享受政策優(yōu)惠。優(yōu)惠政策的享受必須按照規(guī)定的手續(xù)和程序進行申報和審批，高新技術企業(yè)在申報前應當仔細閱讀政策文件，準確理解政策要求，并按照要求準備和提交申報材料。如果高新技術企業(yè)對政策的申請流程和要求有疑問或不確定的地方，應當積極向稅務部門咨詢或尋求專業(yè)的中介機構幫助，以確保能夠順利地辦理相關手續(xù)。

四、結語

綜上所述，在競爭激烈的市場環(huán)境中，高新技術企業(yè)需要不斷加強自身的研發(fā)能力和技術創(chuàng)新能力，以提高競爭優(yōu)勢，獲得更大的市場份額。同時，企業(yè)也需要合理利用政府的稅收優(yōu)惠政策，降低研發(fā)成本，提高企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。然而，策略管理是一個復雜而長期的過程，高新技術企業(yè)需要不斷學習、實踐和調整。企業(yè)需要根據市場變化和政策調整，靈活調整自身的策略和戰(zhàn)術，以適應不斷變化的市場環(huán)境。同時，企業(yè)也需要注重員工的培訓和管理，提高員工的專業(yè)能力和綜合素質，以實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：譚芯（1977），女，湖南沅江人，本科，會計師，主要研究方向為企業(yè)財會。