摘要：隨著“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)的提出，以低能耗、低污染、低排放為宗旨的低碳經(jīng)濟(jì)成為各產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要戰(zhàn)略方向。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并沒(méi)有充分考慮環(huán)境因素，而綠色會(huì)計(jì)則是將環(huán)境保護(hù)與會(huì)計(jì)工作相結(jié)合的新型模式，能夠更好地促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，綠色會(huì)計(jì)發(fā)展至今，在法律規(guī)范、信息披露、會(huì)計(jì)核算體系、人才培養(yǎng)等方面遇到一系列的阻礙，導(dǎo)致其不能有效地發(fā)揮出核算及監(jiān)督職能?；诖?，在對(duì)政府部門(mén)和企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，從規(guī)范制度、重視獎(jiǎng)懲、低碳效益、單一可量化綜合核算體系、加強(qiáng)人才培養(yǎng)等多方面探討可行的應(yīng)對(duì)策略，旨在提高綠色會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的可行性和實(shí)用性，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的高效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；綠色會(huì)計(jì)；信息披露；會(huì)計(jì)核算；人才培養(yǎng)

DOI：10.12433/zgkjtz.20242026

目前，我國(guó)綠色會(huì)計(jì)并未形成一套完整的體系，仍然存在諸多不足。社會(huì)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視程度較低，大多數(shù)企業(yè)在盲目追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，忽略了生態(tài)效益的重要性，引發(fā)嚴(yán)重的環(huán)境污染，對(duì)生態(tài)平衡造成了不可逆的損害。大力推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，不僅可以將環(huán)境污染控制在環(huán)保指標(biāo)范圍內(nèi)，還可以有效地反映企業(yè)對(duì)環(huán)境開(kāi)發(fā)利用與污染后治理產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，從而綜合衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和環(huán)境績(jī)效，得出最客觀、最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果。此外，綠色會(huì)計(jì)還會(huì)披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息?？梢?jiàn)，綠色會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展的有效保障。

一、綠色會(huì)計(jì)信息披露概述

綠色會(huì)計(jì)是一門(mén)由環(huán)境學(xué)、社會(huì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)相互聯(lián)系并融合而成的交叉學(xué)科，綠色會(huì)計(jì)以貨幣作為計(jì)量單位，確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)自然資源、預(yù)防環(huán)境污染等成本費(fèi)用進(jìn)行核算與監(jiān)督，并對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行報(bào)告，從而全面、綜合評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。綠色會(huì)計(jì)信息渉及面很廣，包括環(huán)境政策與風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境負(fù)債與成本、環(huán)境績(jī)效等方面的信息。綠色會(huì)計(jì)信息披露意味著，政府管理部門(mén)和企業(yè)應(yīng)在一定時(shí)間段內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)、環(huán)境資源利用等情況予以公示。

綠色會(huì)計(jì)信息披露的意義在于：第一，及時(shí)、準(zhǔn)確地披露綠色會(huì)計(jì)信息，可以加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的管理，鼓勵(lì)企業(yè)遵守環(huán)境保護(hù)的各項(xiàng)法規(guī)，提高企業(yè)在節(jié)能減排方面的積極性和主動(dòng)性；第二，有效的綠色會(huì)計(jì)信息披露，能讓相關(guān)部門(mén)及時(shí)制定有針對(duì)性的防范措施，從而減少環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失，防止我國(guó)在信息壁壘的情況下受到一些發(fā)達(dá)國(guó)家的“環(huán)境擠壓”；第三、綠色會(huì)計(jì)信息披露滿足了企業(yè)信息使用者及利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)綠色財(cái)務(wù)信息的需求，綠色會(huì)計(jì)信息披露是綠色GDP核算體系的重要依據(jù)，可為企業(yè)決策者和公眾提供有用的綠色會(huì)計(jì)信息。

二、綠色會(huì)計(jì)實(shí)施期間面臨的阻礙

筆者經(jīng)過(guò)對(duì)廣州、佛山、東莞等地相關(guān)政府部門(mén)和多家企業(yè)進(jìn)行調(diào)查和走訪發(fā)現(xiàn)，綠色會(huì)計(jì)并未普及，信息披露體系不健全、政府相關(guān)部門(mén)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的引導(dǎo)不足、綠色會(huì)計(jì)人才短缺且綜合水平不高、企業(yè)參與動(dòng)力不足等問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施。

（一）信息披露體系不完善

筆者通過(guò)調(diào)研廣東省100家中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露情況發(fā)現(xiàn)，其中，86家企業(yè)未將環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入信息披露范圍，規(guī)模相對(duì)較大的14家企業(yè)也僅僅是象征性的披露。綠色會(huì)計(jì)信息披露一般通過(guò)招股說(shuō)明書(shū)、年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、專門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告等方式披露。而這14家企業(yè)中，有11家在年度報(bào)告、3家在招股說(shuō)明書(shū)中進(jìn)行了綠色會(huì)計(jì)信息的披露，披露的大部分信息集中在企業(yè)支付的環(huán)保費(fèi)、資源稅、環(huán)保項(xiàng)目的成本、政府環(huán)保補(bǔ)助等方面，而對(duì)社會(huì)責(zé)任、環(huán)保危險(xiǎn)等基本沒(méi)有涉及。

（二）政府相關(guān)部門(mén)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的引導(dǎo)不足

政府相關(guān)部門(mén)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的引導(dǎo)不足，即使出臺(tái)了一系列的法規(guī)制度，但缺少面向企業(yè)的廣泛宣傳，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有綠色會(huì)計(jì)意識(shí)，未認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)的好處，從而缺乏投入足夠的資源進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)體系改革的動(dòng)力。

（三）綠色會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)滯后

在綠色會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方面，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也僅僅知道低碳經(jīng)濟(jì)、綠色會(huì)計(jì)等名詞，社會(huì)宣傳引導(dǎo)力度不足，極大地限制了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?，F(xiàn)代綠色會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)滯后的原因主要有以下方面：

1.會(huì)計(jì)學(xué)科知體系不夠完善

中專、高等院校的會(huì)計(jì)專業(yè)為我國(guó)輸送了大量的會(huì)計(jì)人才，但會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)體系不夠完善，僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益方面的財(cái)務(wù)核算上，未納入環(huán)境保護(hù)、生物升華、質(zhì)量管理等多方面的專業(yè)知識(shí)，限制了綠色會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員學(xué)習(xí)動(dòng)力不足

由于高校知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善，影響了從業(yè)人員的知識(shí)體系，專注于經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)沒(méi)有足夠的動(dòng)力要求會(huì)計(jì)人員提升自身素養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員自己也沒(méi)有動(dòng)力和意識(shí)通過(guò)新的學(xué)習(xí)提升、完善。

3.小微企業(yè)綠色會(huì)計(jì)人才成本高

小微企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模一般較小，專注于自身的生存和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，要求其配置綠色會(huì)計(jì)人才，壓力過(guò)大，不利于綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展。

三、促進(jìn)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)順利實(shí)施的有效對(duì)策

（一）完善法規(guī)制度

我國(guó)逐漸向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，因此，政府應(yīng)更具前瞻性，在積極使用各種政策降低碳排放的同時(shí)，為下一階段突破降碳排放瓶頸作準(zhǔn)備，通過(guò)對(duì)環(huán)境負(fù)債等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管，進(jìn)一步挖掘低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?jié)摿?，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，淘汰一部分碳排放量高、發(fā)展水平低的企業(yè)。同時(shí)，要完善相關(guān)的法規(guī)制度，對(duì)企業(yè)以何種方式披露、披露周期是多少、多大的企業(yè)規(guī)模應(yīng)配置多少綠色會(huì)計(jì)人才等需要披露的信息提出更明確的要求，可以分階段出臺(tái)規(guī)范化的制度，并完善監(jiān)管立法和懲罰整改措施。

（二）完善綠色會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)應(yīng)建立與披露相關(guān)的規(guī)章制度，完善披露流程，通過(guò)綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的方式實(shí)現(xiàn)常規(guī)化環(huán)境信息的披露。除此之外，企業(yè)還應(yīng)建立智能化信息檢測(cè)系統(tǒng)，讓綠色會(huì)計(jì)信息得以準(zhǔn)確、及時(shí)披露，便于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，保證披露中有價(jià)值性、客觀性的綠色會(huì)計(jì)信息。

（三）完善綠色會(huì)計(jì)核算體系

1.單一可量化綜合核算體系

長(zhǎng)期以來(lái)，綠色會(huì)計(jì)核算體系難以確定，操作性不強(qiáng)，有較多學(xué)者認(rèn)為，環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表與經(jīng)濟(jì)效益資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)分別進(jìn)行獨(dú)立核算，但由于計(jì)量方式的不同，無(wú)法綜合評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，而將環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表在計(jì)算時(shí)列出，但最終進(jìn)行綜合等價(jià)折算，可有效評(píng)估企業(yè)的實(shí)際收益和經(jīng)營(yíng)狀況。

（1）單一可量化綜合核算體系的碳排放總量A，包含直接碳排放總量B加上間接碳排放總量C，即：

A=B+C （式1）

（2）直接碳排放總量B為燃料燃燒產(chǎn)生的碳排放，不同的燃料燃燒程度及節(jié)能減排裝置安裝的不同，使得碳排放總量也不同。因?yàn)榫唧w的燃燒環(huán)節(jié)難以把控碳排放，所以可從購(gòu)買(mǎi)原料環(huán)節(jié)把控，國(guó)家對(duì)不同燃料類(lèi)型公布不同的單位基礎(chǔ)碳排放值X，環(huán)保部門(mén)根據(jù)安裝的環(huán)保節(jié)能設(shè)備，設(shè)置一個(gè)碳排放效率值P，若未安裝效率值為1，企業(yè)的直接碳排放量以其購(gòu)買(mǎi)的燃料進(jìn)行核算，而不從實(shí)際使用環(huán)節(jié)核算，方便快捷，購(gòu)買(mǎi)燃料總量為E，則：

B=（E1X1+E2X2+...）P （式2）

其中，E和X的下標(biāo)代表不同類(lèi)型燃料單位基礎(chǔ)碳排放值和相應(yīng)燃料購(gòu)買(mǎi)量。

（3）間接碳排放總量主要包括、等資源，因生產(chǎn)這些資源而產(chǎn)生的排放，水電供水供電等部門(mén)可以直接獲取，由地區(qū)政府部門(mén)給出對(duì)應(yīng)的水電的碳排放量。地區(qū)單位水碳排放量為F1，水消耗量為Y1，單位電碳排放量為F2，電銷(xiāo)量為Y2。則：

C=F1Y1+F2Y2 （式3）

企業(yè)核定碳排放權(quán)D主要由企業(yè)類(lèi)型、企業(yè)生產(chǎn)總值、就業(yè)人數(shù)核算。政府可將企業(yè)類(lèi)型分類(lèi)，將不同類(lèi)型企業(yè)的碳排放設(shè)定為s，比如：軟件數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的s值設(shè)定得小點(diǎn)；鋼鐵等企業(yè)的s值可以設(shè)定得大一點(diǎn)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和非發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)數(shù)量，可以針對(duì)不同地區(qū)分片區(qū)設(shè)置一個(gè)系數(shù)q，比如：東莞地區(qū)企業(yè)較多、環(huán)境壓力大，q可以設(shè)置得相對(duì)小一點(diǎn)；西部地區(qū)環(huán)境壓力相對(duì)小，可以將q值設(shè)置得大一點(diǎn)。設(shè)定企業(yè)生產(chǎn)總值為t，聘用員工數(shù)量為v，單位員工核定碳排放權(quán)為z。之所以將員工數(shù)量納入其中，是因?yàn)橐獙⑸鐣?huì)責(zé)任、穩(wěn)定及就業(yè)貢獻(xiàn)納入其中。

D=（st+vz）q （式4）

需納入經(jīng)濟(jì)核算的碳排放總量A，根據(jù)其與D的比值設(shè)置階梯等價(jià)系數(shù)M，當(dāng)比值≤1時(shí)，M為0，表1僅供參考，各地區(qū)可以自行制定。

碳排放等價(jià)收益按照階梯分布為A1、A2...An與對(duì)應(yīng)等價(jià)階梯的M1、M2...Mn相乘，則碳排放等價(jià)負(fù)債H的計(jì)算方法為：

H=A1M1+A2M2+...AnMn （式5）

2.搭建統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露平臺(tái)

通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)，確立標(biāo)準(zhǔn)化的申報(bào)模板，該平臺(tái)能夠自動(dòng)抓取企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中關(guān)于燃料采購(gòu)、水電消耗等環(huán)境相關(guān)成本的信息，并自動(dòng)對(duì)接至國(guó)家和地區(qū)規(guī)定的相應(yīng)環(huán)保管理系統(tǒng)。此外，該平臺(tái)還具備自動(dòng)錄入環(huán)保部門(mén)核定的節(jié)能減排措施及其對(duì)應(yīng)的碳排放系數(shù)的功能，從而簡(jiǎn)化了申報(bào)流程，使企業(yè)能夠在統(tǒng)一的框架內(nèi)輕松完成申報(bào)。這一過(guò)程不僅實(shí)現(xiàn)了智能報(bào)稅，還極大地提高了效率，能夠快速計(jì)算出符合標(biāo)準(zhǔn)的等價(jià)數(shù)值，為企業(yè)的環(huán)境管理和稅務(wù)籌劃提供了有力支持。

（四）促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

1.完善學(xué)科教育設(shè)置

應(yīng)設(shè)置綠色會(huì)計(jì)學(xué)科，將環(huán)境科學(xué)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、質(zhì)量管理等多方面的專業(yè)知識(shí)納入綠色會(huì)計(jì)學(xué)科，建立完善的學(xué)科體系，招收學(xué)生，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)與可持續(xù)發(fā)展理論進(jìn)行綜合學(xué)習(xí)，以培養(yǎng)專業(yè)的綠色會(huì)計(jì)人才，從知識(shí)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行完善，形成完備的綠色會(huì)計(jì)核算、審計(jì)、監(jiān)督體系，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.加強(qiáng)崗位證書(shū)考評(píng)及繼續(xù)教育評(píng)價(jià)

為促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)人才對(duì)重點(diǎn)跨學(xué)科知識(shí)的掌握，應(yīng)推出綠色會(huì)計(jì)從業(yè)人才崗位證書(shū)考評(píng)制度，或完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)專業(yè)職稱證書(shū)考評(píng)制度，將相關(guān)交叉學(xué)科知識(shí)納入其中，通過(guò)考試培訓(xùn)的方式促進(jìn)專業(yè)人才學(xué)習(xí)，以考促學(xué)，加強(qiáng)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，定期完善與更新會(huì)計(jì)從業(yè)人員知識(shí)體系，通過(guò)簡(jiǎn)易考評(píng)的方式，促使會(huì)計(jì)人才不斷提升綜合能力及水平。對(duì)于已取得會(huì)計(jì)專業(yè)資格的人員，獲得綠色會(huì)計(jì)職能的認(rèn)證需要參加差異性模塊化知識(shí)考評(píng)，通過(guò)后，證書(shū)將更新為綠色會(huì)計(jì)人才證書(shū)。

3.加強(qiáng)政策引導(dǎo)，推動(dòng)專業(yè)人員的學(xué)習(xí)動(dòng)力

研究人員超過(guò)一定數(shù)量的企業(yè)必須配備一名獲取崗位證書(shū)的綠色會(huì)計(jì)專業(yè)人才的政策，提升綠色會(huì)計(jì)人才的市場(chǎng)需求量，對(duì)于通過(guò)綠色會(huì)計(jì)專業(yè)人才崗位評(píng)審的人員，應(yīng)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收減免，以促進(jìn)其學(xué)習(xí)動(dòng)力，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

4.加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，改變企業(yè)觀念

相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)宣傳綠色會(huì)計(jì)的理念和重要性，讓更多企業(yè)了解綠色會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展的作用；梳理綠色會(huì)計(jì)的成功案例，比如減少環(huán)境污染、提升品牌形象等，適度突出案例的社會(huì)效益。通過(guò)微信公眾號(hào)、官網(wǎng)、媒體報(bào)道的推廣，向企業(yè)傳播綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

5.建立公共綠色會(huì)計(jì)人才服務(wù)中心

對(duì)于部分沒(méi)有足夠的資金和能力配備專門(mén)的綠色會(huì)計(jì)人才，但又有尋求綠色會(huì)計(jì)核算需要的小微企業(yè)，應(yīng)配置專門(mén)的公共綠色會(huì)計(jì)人才服務(wù)中心，提供人才服務(wù)共享租賃制度，進(jìn)一步推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)核算普及化。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)通過(guò)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，可緩解嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)需要不斷完善監(jiān)管制度和懲罰整改措施，改變企業(yè)觀念，加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的推廣和普及，讓企業(yè)更注重資源的高效利用，從而減少對(duì)環(huán)境造成的污染，確保經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)需要建立培養(yǎng)知識(shí)齊備的綠色會(huì)計(jì)人才學(xué)科體系，完善綠色會(huì)計(jì)人才崗位考評(píng)、后續(xù)繼續(xù)教育等措施，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人才不斷提高技能，使其認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)信息披露的重要性，讓企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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