[摘要]作為完善組織內(nèi)部治理必不可少的環(huán)節(jié)之一，內(nèi)部審計在加強內(nèi)部控制、提供戰(zhàn)略建議、促進組織高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。本文闡述了新時代提升內(nèi)部審計質(zhì)效的重要性，并對當前影響內(nèi)部審計質(zhì)效的主要因素進行了分析，進一步提出針對性的對策建議，以期為推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 " 質(zhì)效提升 " 提升路徑

一、提升內(nèi)部審計質(zhì)效的重要性

在高質(zhì)量發(fā)展背景下，提升內(nèi)部審計質(zhì)效，不僅能促進內(nèi)部審計自身創(chuàng)新發(fā)展，對于推動組織提升治理能力、實現(xiàn)組織目標以及完善審計監(jiān)督體系等方面，均具有重要意義，具體體現(xiàn)在以下幾方面。

首先，針對內(nèi)部審計自身而言，目前仍然存在審計作為與審計地位不相適應(yīng)的現(xiàn)象。利益相關(guān)方期待內(nèi)部審計能夠真實反映組織內(nèi)部控制運行狀況，客觀指出組織內(nèi)部控制存在的缺陷，為組織創(chuàng)新健康發(fā)展提供直接有效的方法和建議。然而，現(xiàn)實情況是，目前內(nèi)部審計在揭示問題、推動整改和促進規(guī)范管理等方面還存在較大提升空間。因此，內(nèi)部審計需要進一步提升質(zhì)效以更好發(fā)揮其在促進組織戰(zhàn)略執(zhí)行方面的作用，實現(xiàn)增加組織價值和改善組織運營的根本目標，展現(xiàn)出與審計地位相適應(yīng)的審計作為。

其次，作為內(nèi)部管理體系的重要組成部分，內(nèi)部審計在推動完善組織內(nèi)部控制、提升組織運行效率、增加組織產(chǎn)出價值上具有難以替代的優(yōu)勢。提升內(nèi)部審計工作質(zhì)效能促使其更加有效地預(yù)防風險，揭示和整改問題，有效識別和改進組織治理過程中制度建設(shè)、內(nèi)部控制、風險管理等方面缺陷，提出具有針對性、指導(dǎo)性和建設(shè)性的對策建議，推動組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善，從而通過履行服務(wù)組織治理、提升組織效能的職責，實現(xiàn)促進組織全面提質(zhì)增效的目的。

最后，作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計與國家審計、社會審計既相互獨立又緊密聯(lián)系，在各自職權(quán)范圍和領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮著重要作用，三者從不同角度、不同目標、不同方式和不同內(nèi)容上對組織進行審計監(jiān)督，對于組織目標的實現(xiàn)均具有重要意義。提升內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)效，能夠使內(nèi)部審計與國家審計和社會審計一起共同發(fā)力，更好地形成審計監(jiān)督合力，推動構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。

二、影響內(nèi)部審計質(zhì)效的主要因素

（一）獨立性

2020年7月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）修訂了以往的三道防線模型，提出了新三線模型。新三線模型著重強調(diào)了內(nèi)部審計的獨立性，指出內(nèi)部審計應(yīng)保持相對于管理層的獨立性，對所有與實現(xiàn)組織目標相關(guān)的事務(wù)，均要提供獨立、客觀的確認和建議。從實際情況看，近年來，盡管內(nèi)部審計獨立性有較大程度提高，內(nèi)部審計的確認、咨詢功能更加彰顯，但仍然受管理層影響較多。同時，一些內(nèi)部審計機構(gòu)可能存在因缺乏頂層制度設(shè)計導(dǎo)致內(nèi)部審計業(yè)務(wù)職權(quán)邊界不清晰，組織對于審計與檢查、督查等工作的界線不明確，對于確認、咨詢與管理的理解不到位，將不屬于內(nèi)部審計職責范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)事項，劃入內(nèi)部審計的工作職能范圍等情況，一定程度上也影響了內(nèi)部審計質(zhì)效的發(fā)揮。此外，一些內(nèi)部審計機構(gòu)也存在機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范等問題，如有些內(nèi)部審計機構(gòu)與其他部門合署辦公，掛靠在其他部門甚至是財務(wù)部門名下，存在“既當運動員，又當裁判員”現(xiàn)象，較大程度上影響著內(nèi)部審計的獨立性，無法保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

（二）權(quán)威性

管理層的重視程度也是內(nèi)部審計能否發(fā)揮促進組織價值增值作用的重要因素之一。組織最高領(lǐng)導(dǎo)層掌握著組織最多的資源，控制著組織的發(fā)展方向，盡管不同組織的目標各有不同，而內(nèi)部審計均能夠通過監(jiān)督、評價和建議等職能推動管理層決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、風險防控精準化，從而促進組織目標的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計只有獲得組織最高領(lǐng)導(dǎo)層的支持，才能夠獲得足夠的審計資源，成為領(lǐng)導(dǎo)加強管理的“抓手”，更好地服務(wù)于組織的經(jīng)營管理需要。同時，有一些內(nèi)部審計機構(gòu)在級別上與職能部門相同，自身權(quán)威性受到削弱，對被審計部門和單位的影響力不足。

（三）主動性

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）要求內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計，但是由于目前內(nèi)部審計著力點主要還是聚焦于助力組織內(nèi)部治理體系的完善和內(nèi)部治理能力的提高上，結(jié)合國家方針政策進行內(nèi)部風險管控、評價和建議的積極性不夠高，將內(nèi)部審計置于審計監(jiān)督乃至更高層次國家治理大局中考慮的主動意識有待進一步提高。加之部分國家重大改革任務(wù)缺乏剛性約束和明確指標，內(nèi)部審計缺乏監(jiān)督的動力和操作可行性，從而影響了內(nèi)部審計的作用發(fā)揮。比如，近年來國家在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革方面，提出了雙向轉(zhuǎn)診、遠程診療、臨床路徑管理等改革要求，是規(guī)范、優(yōu)化治療流程、防止過度醫(yī)療的有效手段，有利于降低患者醫(yī)療費用，但會導(dǎo)致醫(yī)院收入的降低，加之相關(guān)政策沒有明確的硬性指標要求，因此內(nèi)部審計監(jiān)督的積極性不高。

（四）外部資源

相較于其他審計監(jiān)督方式，內(nèi)部審計具有“離得近、看得清、盯得勤、守得久”等優(yōu)勢，能快速獲取內(nèi)部信息，減少審前調(diào)查等環(huán)節(jié)，但內(nèi)部審計僅能獲得被審計部門提供的資料，獲取外部相關(guān)數(shù)據(jù)、資料的難度較大，缺乏多角度、多維度比對分析相關(guān)數(shù)據(jù)的條件，從而影響對相關(guān)事項的準確判斷。比如，在對招投標事項進行審計監(jiān)督時，內(nèi)部審計若可以獲得工商登記、稅務(wù)發(fā)票、社保等數(shù)據(jù)，比對分析投標單位之間、相關(guān)人員之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，便可進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)相關(guān)疑點線索，但目前內(nèi)部審計缺乏這方面的優(yōu)勢，僅能通過相關(guān)資料對招投標程序等方面進行檢查，導(dǎo)致監(jiān)督效果大打折扣，審計效果低于預(yù)期。

（五）技術(shù)工具

隨著信息化和智能化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計活動呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)規(guī)模劇增、數(shù)據(jù)類型繁多、業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜等特點。然而，當前很多組織的內(nèi)部審計數(shù)字化能力有待進一步提高，內(nèi)部審計人員缺乏數(shù)據(jù)分析的能力和工具，導(dǎo)致難以全面、深入、客觀了解問題全貌，一定程度上影響了審計結(jié)論的準確性和審計建議的可落實性。信息化時代，內(nèi)部審計人員可以利用信息共享平臺，以云計算、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)手段為依托，通過遠程網(wǎng)絡(luò)審計與現(xiàn)場審計核實相結(jié)合的方式開展審計工作，有效解決內(nèi)部審計人員力量不足與審計業(yè)務(wù)繁重之間的矛盾。以大數(shù)據(jù)應(yīng)用為例，內(nèi)部審計人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)從不同渠道、不同層級和不同系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)，以減少誤差。同樣，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實現(xiàn)與組織各部門數(shù)據(jù)庫的信息共享，為審計業(yè)務(wù)開展提供堅實的數(shù)據(jù)支撐。通過數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)整理和數(shù)據(jù)分析等功能發(fā)現(xiàn)隱藏的舞弊傾向，有針對性地進行線下審計，提高審計報告的準確性和審計建議的針對性。

（六）專業(yè)能力

內(nèi)部審計是對組織內(nèi)部的“專業(yè)體檢”，目標是查出問題，但現(xiàn)階段，內(nèi)部審計通過查出問題，深入分析原因，進而找出體制機制運行的規(guī)律并提出有針對性建議的能力還不夠。一是從職能作用上看，內(nèi)部審計是加強內(nèi)部控制、強化風險管理、推進內(nèi)部治理能力和治理體系現(xiàn)代化的重要制度設(shè)計，但目前有的內(nèi)部審計機構(gòu)在發(fā)揮內(nèi)部審計評價、監(jiān)督和咨詢作用方面仍存在不足，風險管理的意識有待進一步提高。二是從資源分配上看，現(xiàn)階段，一些內(nèi)部審計機構(gòu)存在人員數(shù)量不足、專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一等情況，同時對組織核心業(yè)務(wù)了解不夠深入，加之部分內(nèi)部審計項目由外包中介機構(gòu)具體實施，減少了內(nèi)部審計人員提升能力的渠道，削弱了內(nèi)部審計的作用。三是從審計范圍上看，目前內(nèi)部審計內(nèi)容主要集中在財務(wù)、投資等方面，對涉及單位核心業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督較少，對風險管理關(guān)注不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計的內(nèi)涵不足、外延減少。四是從質(zhì)量控制上看，相較于國家審計較為完備的質(zhì)量控制制度和手段，一些內(nèi)部審計機構(gòu)還存在審計計劃契合度不高、審計工作要求不一致、審計過程隨意性較大、審計程序不規(guī)范，以及審計報告質(zhì)量不高等問題（呂尋貞等，2014）。五是從審計整改上看，內(nèi)部審計的整改工作缺乏制度和機制保障，整改的實施流程、后續(xù)監(jiān)督和結(jié)果認定缺少明確的規(guī)章和指標，整改責任主體不清晰，內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)用效果也不甚理想，審計報告未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，使得審計工作的內(nèi)部監(jiān)督和風險控制職能效用不足（文芳，2023；王文清，2024）。

三、相關(guān)對策建議

（一）加強黨對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高內(nèi)部審計權(quán)威性

加強黨對內(nèi)部審計工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，就是要完善內(nèi)部審計工作頂層設(shè)計和制度建設(shè)，把黨建工作與內(nèi)部審計相融合，把黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿內(nèi)部審計工作的全流程各環(huán)節(jié)。一是建立健全黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作的體制機制。強化內(nèi)部審計發(fā)展的戰(zhàn)略謀劃和內(nèi)部審計制度的頂層設(shè)計，建立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計委員會和國有企業(yè)總審計師制度等。設(shè)立與組織目標、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)性質(zhì)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計運行機制，明確內(nèi)部審計部門使命、職權(quán)范圍、業(yè)務(wù)權(quán)限等內(nèi)容。二是推動黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作制度的建設(shè)。完善內(nèi)部審計工作規(guī)范體系，推動內(nèi)部審計制度制定與執(zhí)行落地，出臺內(nèi)部審計實施配套措施，為內(nèi)部審計工作的有效開展提供保障。三是增強黨對內(nèi)部審計中工作機制的監(jiān)督指導(dǎo)。統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部審計工作，定期聽取內(nèi)部審計工作匯報，強化內(nèi)部審計中長期規(guī)劃和年度審計計劃的落實與執(zhí)行，定期評價內(nèi)部審計工作的獨立性、有效性?？己斯ぷ髻|(zhì)量和效能，建立整改督查機制，推動內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大問題整改督促，提高整改的剛性及約束性，增強內(nèi)部審計權(quán)威性和執(zhí)行力。建立和完善內(nèi)部審計成果運用機制，立足于審計報告中的問題與建議，為領(lǐng)導(dǎo)層決策與思考提供參考。同時將內(nèi)部審計成果作為隊伍管理、評價考核、職位任免和獎勵懲罰的依據(jù)，提高組織經(jīng)營管理效率。

（二）完善內(nèi)部審計工作機制和制度體系，增強內(nèi)部審計獨立性

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂。首先，從認識上保障獨立性。內(nèi)部審計工作要定位于為決策層、管理層服務(wù)，代表組織利益相關(guān)方進行綜合性、高層次的經(jīng)濟監(jiān)督，做到獨立審計，當好參謀助手，為組織價值提升提供堅強保障，提高內(nèi)部審計人員職業(yè)榮譽感。其次，從部門設(shè)置和人員配備上保障獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在單位黨組織、董事會或主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。明確內(nèi)部審計部門職責，與審計對象不存在絲毫的利益關(guān)系，這是實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的重要手段。再次，從工作開展中保障獨立性。確保工作獨立，保障內(nèi)部審計人員在審計實施過程中不受干擾，作出客觀評價；確保業(yè)務(wù)獨立，要確保內(nèi)部審計部門秉持客觀監(jiān)督的定位，不介入部門或單位管理工作和可能影響履行內(nèi)部審計職責的業(yè)務(wù)。最后，從制度上保障獨立性。建立組織《內(nèi)部審計章程》和《內(nèi)部審計工作管理辦法》等一系列規(guī)章制度，從頂層設(shè)計和工作規(guī)范上提升內(nèi)部審計獨立性，讓內(nèi)部審計人員做到有規(guī)可依、有章可循。

（三）優(yōu)化考核體系，調(diào)動內(nèi)部審計主動性

行業(yè)主管部門在對所管轄單位或企業(yè)進行考核時，應(yīng)建立目標導(dǎo)向的評價體系，發(fā)揮考核“指揮棒”作用，增強相關(guān)制度的剛性約束，強化對國家重大政策、制度改革落實情況的考核，合理設(shè)置考核指標，發(fā)揮考核的目標導(dǎo)向和引領(lǐng)作用，提升內(nèi)部審計對國家相關(guān)政策執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查的內(nèi)部驅(qū)動力。將內(nèi)部審計工作開展情況、職責履行情況、發(fā)現(xiàn)問題情況和后續(xù)整改情況等納入單位績效考核范圍，并作為考核和任用領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。單位或企業(yè)可對內(nèi)部審計部門建立差異化考核機制，同級部門和下屬企業(yè)不參與對內(nèi)部審計部門的績效考評，內(nèi)部審計只接受直接領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)的考核，對內(nèi)部審計投入、產(chǎn)出、質(zhì)量、效率和效果等方面的評價，都應(yīng)當注重長期的、整體的分析，不應(yīng)過于注重短期、局部效果。

（四）強化內(nèi)外聯(lián)動，充分利用外部資源

一是發(fā)揮國家審計對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督作用，建立“兩審”協(xié)同機制。強化國家審計對內(nèi)部審計制度建立健全、工作開展質(zhì)量和效果、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改等內(nèi)容的指導(dǎo)和監(jiān)督，提升內(nèi)部審計能力。加強國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)作聯(lián)動，建立審計計劃協(xié)同機制、審計資源協(xié)同機制、審計成果協(xié)同機制、審計整改協(xié)同機制等貫通協(xié)同機制，打破信息“孤島”，探索建立信息共享機制，提升內(nèi)部審計質(zhì)效。二是發(fā)揮主管部門對內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)和督查作用。主管部門定期檢查所管轄單位或企業(yè)內(nèi)部審計工作，了解掌握內(nèi)部審計管理體制、立項謀劃、審計實施和結(jié)果運用等情況，通過檢查督查等方式促使單位或企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計工作，督促內(nèi)部審計建設(shè)不斷完善。三是發(fā)揮社會審計對內(nèi)部審計的服務(wù)和支持作用。相較于內(nèi)部審計，社會審計在獨立性和財務(wù)審計專業(yè)性上具有獨特優(yōu)勢，內(nèi)部審計通過與社會審計機構(gòu)合作，建立信任關(guān)系，讓雙方發(fā)揮各自特長，能夠減少重復(fù)性工作，節(jié)約審計資源，從而實現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，共同促進組織價值提升。一方面，內(nèi)部審計借助社會審計資源開展業(yè)務(wù)，能有效緩解內(nèi)部審計力量不足問題。另一方面，通過與社會審計合作能夠提升內(nèi)部審計專業(yè)度。四是發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會的引領(lǐng)和交流作用。協(xié)會要充分發(fā)揮對內(nèi)部審計的理念引領(lǐng)和實踐交流作用，為內(nèi)部審計機構(gòu)提供專業(yè)咨詢和相互溝通的平臺，組織開展培訓(xùn)，實行職業(yè)自律管理，加強理論研討交流。

（五）完善保障機制，提升內(nèi)部審計人員的信息化能力和專業(yè)素養(yǎng)

一是加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。在招聘選拔上，要優(yōu)化審計人員配備，緩解內(nèi)部審計人少事多的矛盾，并注重專業(yè)對口，以實現(xiàn)組織整體目標和提升內(nèi)部審計總體質(zhì)效為前提，優(yōu)先挑選政治上過硬、業(yè)務(wù)上熟練、干部職工認可度高的員工。在后續(xù)培養(yǎng)上，要注重對于內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，定期邀請審計實務(wù)專家、業(yè)務(wù)骨干和法律法規(guī)權(quán)威人士對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，強化審計人員的專業(yè)知識儲備和業(yè)務(wù)技能提升，培養(yǎng)具備多種知識結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才，提高內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)化水平。二是加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)。決策層和內(nèi)部審計負責人要根據(jù)所在單位（部門）實際，從組織長遠發(fā)展和內(nèi)部審計現(xiàn)實需求出發(fā)，積極探索建設(shè)內(nèi)部審計信息化平臺建設(shè)，避免手工操作的失誤，減輕內(nèi)部審計人員的壓力，提高審計質(zhì)量和效率。要在內(nèi)部審計信息系統(tǒng)中構(gòu)建全覆蓋的審計工作流程，規(guī)范工作程序，同時加強與組織內(nèi)部各部門業(yè)務(wù)軟件以及外部信息平臺的連通，打破信息壁壘，最大程度降低信息獲取難度。三是加強內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)。要建立健全內(nèi)部審計工作流程、質(zhì)量控制、考核評價等管理制度，并完善相關(guān)實施細則，確保內(nèi)部審計工作依法合規(guī)。內(nèi)部審計部門要依據(jù)內(nèi)部審計準則設(shè)立技術(shù)標準、管理標準和工作標準體系，制定工作實施辦法、崗位職責和評價約束機制等，包含方法、指標、項目實施、審計報告、審計整改以及成果運用等一系列內(nèi)容，讓內(nèi)部審計人員有據(jù)可查。不同行業(yè)、不同領(lǐng)域和不同性質(zhì)的組織要根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標和經(jīng)營運營特點，制定合適的質(zhì)量評價標準，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。

（作者單位：四川省審計廳 四川省審計科學(xué)研究所，郵政編碼：610020，電子郵箱：466719099@qq.com）

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