［摘 要］隨著立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局的經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑的提出，內(nèi)部審計面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇，需要滿足新的要求。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式難以實現(xiàn)審計價值鏈的延伸和審計成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用。因此，文章結(jié)合新形勢下內(nèi)部審計的新發(fā)展趨勢和內(nèi)部審計項目建設(shè)的實際需求，提出“前-中-后臺”新型內(nèi)部審計模式的構(gòu)建路線。該模式目前已在G供電局試點應(yīng)用，從應(yīng)用情況來看，該模式對全面提升內(nèi)部審計價值鏈輸出的審計成果質(zhì)量、促進(jìn)審計效率提高具有一定意義。

［關(guān)鍵詞］新型審計模式；內(nèi)部審計；“前-中-后臺”

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.22.006

［中圖分類號］F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）22-00-03

0" " "引 言

進(jìn)入新時代，數(shù)字化和人工智能等技術(shù)不斷發(fā)展，人們正逐漸邁向第四次工業(yè)革命，技術(shù)變革、風(fēng)險加劇和企業(yè)自身發(fā)展的期望驅(qū)動內(nèi)部審計職能和理念不斷演變［1］。新形勢下，內(nèi)部審計人員要主動適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，與管理人員一起構(gòu)建密切圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)部治理體系，并使其成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的價值來源和轉(zhuǎn)型升級的引擎。因此，內(nèi)部審計人員必須以改革創(chuàng)新的精神推動建立與完善內(nèi)部審計管理體系，搭建適應(yīng)審計高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)部審計新模式。通過對新形勢下審計模式創(chuàng)新需求的梳理，為了更好地滿足各審計成果應(yīng)用對象對審計的需求，本文對傳統(tǒng)審計模式技術(shù)路線進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，在業(yè)務(wù)流程方面重新進(jìn)行解構(gòu)與劃分?jǐn)?shù)據(jù)分析職能和業(yè)務(wù)審計職能，構(gòu)建以“前-中-后臺”為工作主體，以審計研究線、審計實施線、審計成果線為具體技術(shù)路線的新型審計模式。

1" " "“前-中-后臺”新型內(nèi)部審計模式概述

“前-中-后臺”新型內(nèi)部審計模式是一種新的審計方法，是對傳統(tǒng)審計模式的改進(jìn)，以適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境和數(shù)字化轉(zhuǎn)型需求，實現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動與技術(shù)創(chuàng)新、前中后臺協(xié)同工作和審計成果的“一果多用”。其中，中臺作為數(shù)據(jù)分析和策略輸出的核心，能夠為前臺和后臺提供有力的支持；前臺通過實施現(xiàn)場審計，確保審計的準(zhǔn)確性和完整性；后臺通過制定審計策略和評估審計風(fēng)險，為整個審計項目提供方向性指導(dǎo)。這種協(xié)同工作模式不僅能提高審計工作的整體效率，還有助于形成更加全面和準(zhǔn)確的審計成果。

1.1" "深入型前臺：業(yè)務(wù)牽引，增值導(dǎo)向

1.1.1" "職責(zé)定位

前臺是審計工作的前線隊伍，主要負(fù)責(zé)現(xiàn)場執(zhí)行，包括排查審計線索、確認(rèn)問題疑點、收集審計證據(jù)、展開數(shù)據(jù)分析、管理審計底稿、撰寫審計報告等工作，同時需要將深入了解業(yè)務(wù)、提高取證工作的速度與準(zhǔn)度作為工作重點。

1.1.2" "隊伍建設(shè)

前臺隊伍包括兩支團(tuán)隊：一是現(xiàn)場核實團(tuán)隊，二是審計問題分析團(tuán)隊。現(xiàn)場核實團(tuán)隊不需要太多工作經(jīng)驗，其工作核心是現(xiàn)場核實，降低人工成本，提高取證效率?，F(xiàn)場核實結(jié)果將會共享給前臺的審計問題分析團(tuán)隊，促進(jìn)審計現(xiàn)場核實成果的應(yīng)用。因此，現(xiàn)場核實團(tuán)隊的人員配置要以工作經(jīng)驗少的新員工或外包人員為主，在靈活審計中，也可由被審計單位的業(yè)務(wù)人員臨時擔(dān)任現(xiàn)場核實團(tuán)隊的工作人員，輔助開展審計證據(jù)收集工作。審計問題分析團(tuán)隊的人員配置要實行“審計人員+業(yè)務(wù)專家”的搭配模式。審計人員作為現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，從審計視角把控項目內(nèi)容，提供審計方式、方法，并負(fù)責(zé)撰寫現(xiàn)場審計底稿和審計報告；業(yè)務(wù)專家主要從業(yè)務(wù)的角度分析審計問題并提出審計管理建議，強調(diào)業(yè)務(wù)牽引。

1.2" "智慧型中臺：數(shù)據(jù)驅(qū)動，共享賦能

1.2.1" "職責(zé)定位

中臺是前臺的支援隊伍，主要負(fù)責(zé)對前臺不同業(yè)務(wù)需要的服務(wù)進(jìn)行資源統(tǒng)籌，沉淀為組件化、可復(fù)用、快速部署的通用能力，同時對前臺工作進(jìn)行“二次加工”，深入研究審計工作成果。其是提供技術(shù)支持、數(shù)據(jù)存儲和分析的終端，也是向前臺輸送大量審計疑點的“大腦”。

1.2.2" "隊伍建設(shè)

中臺的人員配置通常有兩類人員：一是業(yè)務(wù)中臺團(tuán)隊，二是數(shù)據(jù)中臺團(tuán)隊。

業(yè)務(wù)中臺團(tuán)隊是由具有一定文字功底、理論基礎(chǔ)、實踐經(jīng)驗的優(yōu)秀審計人員組成的柔性團(tuán)隊。其主要職責(zé)：①負(fù)責(zé)開展組件化、可復(fù)用的工具方法的研究，將研究成果提供給所有前臺團(tuán)隊使用；②在前臺分析結(jié)果的基礎(chǔ)上深入探索，輸出更具價值的審計成果；③將需要固化在信息系統(tǒng)上的工具、方法轉(zhuǎn)達(dá)給互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)（Internet Technology，IT）人員，運用審計數(shù)據(jù)分析模型、知識庫等方式提供給前臺應(yīng)用。

數(shù)據(jù)中臺團(tuán)隊?wèi)?yīng)具備以下能力：①數(shù)據(jù)審計能力。依托企業(yè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，打破各數(shù)據(jù)域的壁壘，搭建審計數(shù)據(jù)中心，提供支撐內(nèi)外部審計的數(shù)據(jù)接口，支撐各項審計工作開展。②持續(xù)審計能力。提供持續(xù)審計模型，快速構(gòu)建能夠應(yīng)用在不同審計場景中的風(fēng)險分析模型，隨時監(jiān)測高風(fēng)險點，并自動輸出針對異常行為的解決建議。③人工智能審計能力。利用光學(xué)字符識別（Optical Character Recognition，OCR）、語義理解等先進(jìn)技術(shù)，以及多維度大數(shù)據(jù)分析、人工智能分析技術(shù)，自動識別原始資料信息，從而使無序非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換［2］。

1.3" "資源型后臺：資源統(tǒng)籌，一體調(diào)配

1.3.1" "職責(zé)定位

后臺作為內(nèi)部審計持續(xù)發(fā)展的“參謀”，主要負(fù)責(zé)關(guān)注如何引入先進(jìn)的審計方法與工具，突破傳統(tǒng)審計模式，提升審計效率，并從審計發(fā)展戰(zhàn)略、審計機制、審計方法等維度引領(lǐng)內(nèi)部審計工作的整體開展，為前臺、中臺提供多元化服務(wù)［3］。

1.3.2" "隊伍建設(shè)

在選人配人方面，后臺選取企業(yè)內(nèi)部審計骨干人員組建一支審計隊伍，同時引入外部智庫進(jìn)行專題研究。其主要工作職責(zé)：①貫徹落實國家對審計工作的要求，傳達(dá)先進(jìn)審計理念，承接上級審計工作部署；②編制審計人才發(fā)展規(guī)劃，開展人才梯隊建設(shè)；③組織前臺、中臺團(tuán)隊開展研究型審計，不斷優(yōu)化審計機制；④組織開展先進(jìn)審計工具、方法、模板的研發(fā)；⑤統(tǒng)籌審計項目計劃，指導(dǎo)審計工作開展。

2" " "“前-中-后臺”新型內(nèi)部審計模式構(gòu)建路線

2.1" "設(shè)立審計研究線

在審計研究線上，審計后臺作為“研究中心”，專注于前沿業(yè)務(wù)研究與技術(shù)研究，承擔(dān)研究型審計的發(fā)起職責(zé)，是引入前沿審計方式、審計平臺和工具、審計新技術(shù)的決策人；審計中臺作為“標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品研發(fā)中心”，實施前沿審計方式的識別和落地，將后臺研究成果轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)化的成果模板、工作流程、審計模型、審計方案等；審計前臺作為“前線作戰(zhàn)團(tuán)隊”，應(yīng)用審計研究成果，實施現(xiàn)場鑒證和核實，并反饋應(yīng)用成果。如此一來，能提升審計前期研究工作水平，提高研究工作效率［4］。

2.2" "設(shè)立審計實施線

審計實施線是審計工作的基礎(chǔ)，由于數(shù)字化轉(zhuǎn)型和審計理念變革，企業(yè)必須重新思考內(nèi)部審計的資源組織方式與工作模式。在新型審計模式下，圍繞審計任務(wù)全流程，將其拆分成“前臺+中臺+后臺”的審計模式，前臺以“現(xiàn)場核實”為主線，深入業(yè)務(wù)探查審計問題；中臺以“集中分析”為主線，通過數(shù)據(jù)驅(qū)動強化資源共享；后臺把方向、控重點，引領(lǐng)項目方向。

在具體審計結(jié)果價值應(yīng)用方面，后臺負(fù)責(zé)開展項目統(tǒng)籌和任務(wù)統(tǒng)籌，決定審計重點；中臺以分析平臺為引擎，源源不斷地輸出審計策略，轉(zhuǎn)化為審計模型，并以審計疑點為導(dǎo)航，顯示審計風(fēng)險位置；前臺以作業(yè)平臺為操作倉，落地監(jiān)控思路，實現(xiàn)線索的閉環(huán)管理，并深入分析問題背后的深層次原因，提出解決方案，充分發(fā)揮數(shù)字化審計的價值。

2.3" "設(shè)立審計成果線

在“前-中-后臺”新型審計模式下，打造以前臺、中臺、后臺層層加工，審計分析不斷深入，強化“一果多用”為思路的審計成果線。

在審計成果輸出線中，以前臺為起點，通過現(xiàn)場實施，輸出審計問題、審計建議、審計報告、整改建議等一類成果，主要對接執(zhí)行層；審計中臺負(fù)責(zé)在前臺的基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)提煉，形成審計專題報告、分析材料、審計方法、審計機制等二類成果；審計后臺基于中臺的結(jié)果進(jìn)行再次加工，形成審計交流材料、審計機制變更決策、業(yè)務(wù)管理決策、未來風(fēng)險預(yù)測等三類成果，促進(jìn)審計成果應(yīng)用價值轉(zhuǎn)化。一、二、三類成果經(jīng)過審計人員的不斷分析和加工，其中蘊含的審計人員智慧不斷增加，同時細(xì)化了成果分工，使審計成果不再僅局限于審計監(jiān)督維度，實現(xiàn)了審計成果運用更加順暢、高效。

3" " "“前-中-后臺”新型內(nèi)部審計模式在G供電局的應(yīng)用

為驗證新型審計模式的實際應(yīng)用效果，判斷新型審計模式在實際應(yīng)用中的可行性，總結(jié)實踐經(jīng)驗，優(yōu)化新型審計模式，為推廣應(yīng)用作準(zhǔn)備，G供電局進(jìn)行了新型審計模式的試點應(yīng)用。

3.1" "實施情況

3.1.1" "審計研究線實施情況

近年來，為增強大集體企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督力量，G供電局審計后臺人員結(jié)合公司實際，組織開展對大集體企業(yè)審計監(jiān)督“等同管理”的研究，通過全面梳理公司內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀，從領(lǐng)導(dǎo)小組設(shè)立、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)審人員需求、審計工作開展機制等方面明確不同企業(yè)的管理要求，梳理出G供電局承接細(xì)化任務(wù)38條重點任務(wù)清單，因地制宜、因企施策指導(dǎo)大集體企業(yè)開展內(nèi)部審計工作。同時，將大集體企業(yè)專項審計“回頭看”納入年度審計計劃，實現(xiàn)了審計研究成果的落地應(yīng)用。

中臺團(tuán)隊則結(jié)合后臺團(tuán)隊的管理要求，細(xì)化審計相關(guān)表單和模板，形成了“審計報告（模板）”“風(fēng)險提示函（模板）”“問題線索移送交接表（模板）”“管理建議書（模板）”等10份標(biāo)準(zhǔn)化的管理模板，強化大集體企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理［5］。

3.1.2" "審計實踐線實施情況

后臺團(tuán)隊組織審計項目組開展項目啟動會，明確項目的開展思路、整體工作安排、工作計劃以及試點應(yīng)用的要求等內(nèi)容。中臺團(tuán)隊提出審計思路、核查疑點線索等內(nèi)容，編制實施方案，定期將數(shù)據(jù)分析疑點線索下發(fā)至前臺，協(xié)同現(xiàn)場審計人員開展個性化數(shù)據(jù)分析工作，結(jié)合本次審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題整理形成審計模型，向被審單位提示未來風(fēng)險。前臺團(tuán)隊則根據(jù)業(yè)務(wù)場景提出數(shù)據(jù)分析需求，核查疑點線索，對可落實的疑點線索進(jìn)行取證，協(xié)同數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊排查數(shù)據(jù)分析結(jié)果產(chǎn)生偏差或錯誤的原因。

3.1.3" "審計成果線實施情況

前臺團(tuán)隊結(jié)合大集體企業(yè)審計管理要求，出具專項審計問題臺賬和專項審計報告。中臺充分運用開展座談會、專項檢查等方式指導(dǎo)幫扶審計整改；開展審計培訓(xùn)，總結(jié)提煉審計問題與管理建議；提煉并構(gòu)建審計模型，形成審計模型清單；根據(jù)審計分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題風(fēng)險，并出具風(fēng)險提示函。后臺聯(lián)合業(yè)務(wù)中臺團(tuán)隊，共同開展屢審屢犯情況總結(jié)，根據(jù)本次專項審計結(jié)果開展勞務(wù)分包管理、結(jié)算模式專題分析。

3.2" "試點總結(jié)

雖然本次試點時間有限，但此次專項審計試點驗證了新型審計模式的可行性，證實了“前-中-后臺”新型內(nèi)部審計模式具有有效引導(dǎo)內(nèi)部審計價值鏈成果供給質(zhì)量提升、審計效率提高、審計成果協(xié)同運用的優(yōu)勢。

4" " "結(jié)束語

本文構(gòu)建了以“前-中-后臺”為工作流程，以審計研究線、審計實施線、審計成果線為工作模塊的新型審計模式，明確了前臺、中臺、后臺團(tuán)隊的工作重點，并通過G供電局的應(yīng)用證實了該模式的優(yōu)越性。在未來的研究中，可以進(jìn)一步優(yōu)化審計理念，探索更高效的內(nèi)部審計模式，推動內(nèi)部審計工作機制不斷完善。

主要參考文獻(xiàn)

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［2］李勇.基于審計中臺的內(nèi)部控制審計模式探索：以A通信運營商審計中臺模式實踐為例［J］.中國內(nèi)部審計，2020（7）：48-51.

［3］翟倩.大數(shù)據(jù)審計在財務(wù)共享服務(wù)中心的應(yīng)用探討［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（15）：167-168.

［4］梁平，李巖，楊粲.企業(yè)內(nèi)部審計信息化平臺建設(shè)探討［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2021（13）：39-40.

［5］劉國華，朱帆.企業(yè)內(nèi)審數(shù)字化模式探索實踐［J］.商業(yè)會計，2024（2）：78-81.