［摘 要］政府會計(jì)制度下的雙分錄核算模式，是事業(yè)單位當(dāng)前比較重要的財(cái)務(wù)管理方式，能夠有效提高會計(jì)質(zhì)量與準(zhǔn)確性，全面反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展情況，不斷完善會計(jì)核算模式，為決策制定提供可靠的參考依據(jù)。基于此，文章以政府會計(jì)制度為背景，重點(diǎn)圍繞事業(yè)單位的雙分錄核算模式展開研究，首先概述雙分錄核算模式，進(jìn)一步分析雙分錄核算中財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的關(guān)系，然后探討政府會計(jì)制度下雙分錄核算模式對事業(yè)單位核算工作的影響，最后提出相應(yīng)的實(shí)施策略，旨在發(fā)揮雙分錄核算優(yōu)勢，提高事業(yè)單位核算工作效率，促進(jìn)政府會計(jì)制度貫徹落實(shí)。

［關(guān)鍵詞］政府會計(jì)制度；事業(yè)單位；雙分錄核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.22.015

［中圖分類號］F810.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）22-00-03

1" " "雙分錄核算模式概述

雙分錄核算模式是隨著政府會計(jì)制度全面施行而引入的一種新型會計(jì)核算方法，主要采用財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)相結(jié)合的核算方式，逐步搭建起“相互聯(lián)系，適當(dāng)分開”的會計(jì)核算模式，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間的協(xié)同作用，完善事業(yè)單位會計(jì)核算體系，進(jìn)而全面、準(zhǔn)確地反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展情況。按照雙分錄核算模式要求，事業(yè)單位在開展核算工作時(shí)，應(yīng)在綜合考慮財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌兼顧預(yù)算會計(jì)的實(shí)際需求，保證會計(jì)核算信息真實(shí)、全面，以此滿足事業(yè)單位的決策與管理需要。

隨著我國體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的核算工作發(fā)生明顯變化，傳統(tǒng)的核算模式已經(jīng)很難滿足當(dāng)前單位財(cái)務(wù)管理需求，需要積極引入更加完善、規(guī)范的核算方式，以此保證財(cái)務(wù)管理的有效性。政府會計(jì)制度下的雙分錄核算模式應(yīng)運(yùn)而生，成為當(dāng)前事業(yè)單位體制改革與核算效率提升的一項(xiàng)重要核算方式，既能全面、客觀地反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展情況，又能有效保障會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，進(jìn)一步提高單位會計(jì)核算工作質(zhì)量。

2" " "雙分錄核算中財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的關(guān)系

在政府會計(jì)制度下的雙分錄核算模式中，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)是極為重要的組成部分，彼此之間有著緊密的關(guān)系：第一，目標(biāo)一致［1］。財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的核算基礎(chǔ)并不相同，但最終的目標(biāo)是一致的，即真實(shí)全面地反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，提供更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，為決策制定、預(yù)算執(zhí)行等提供可靠的依據(jù)。第二，信息互補(bǔ)。由財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)構(gòu)成的雙分錄核算模式，能夠從不同角度提供更多會計(jì)信息，這些數(shù)據(jù)信息互為補(bǔ)充、相互印證，具有良好的互補(bǔ)效益，將其應(yīng)用在事業(yè)單位會計(jì)核算工作中，能夠幫助單位領(lǐng)導(dǎo)充分了解單位財(cái)務(wù)狀況與預(yù)算執(zhí)行情況，為內(nèi)部決策提供更加全面、準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)。第三，相互協(xié)調(diào)。在事業(yè)單位會計(jì)核算體系中，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)扮演著不同角色，需要在日常工作中做到相互協(xié)調(diào)、相互配合，以此來保障會計(jì)信息的真實(shí)可靠。這種協(xié)調(diào)性主要體現(xiàn)在核算方法、核算對象等方面。綜合來講，事業(yè)單位應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間的相互協(xié)調(diào)關(guān)系，對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展全面的核算工作，由此提供更加全面的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而作出更加可行的決策，提高會計(jì)核算質(zhì)量。

3" " "政府會計(jì)制度下雙分錄核算模式對事業(yè)單位核算工作的影響

3.1" "有效提高會計(jì)核算信息質(zhì)量

會計(jì)信息是事業(yè)單位決策制定與各項(xiàng)工作開展的重要支撐，包含預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的雙分錄核算模式可從財(cái)務(wù)、預(yù)算兩個(gè)層面展開分析與監(jiān)督，通過真實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)糾正核算工作中的不規(guī)范行為，不斷提高會計(jì)核算的信息質(zhì)量，滿足核算工作需要［2］。例如，當(dāng)事業(yè)單位會計(jì)科目發(fā)生增減變化時(shí)，雙分錄核算通過財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)，如實(shí)反映單位內(nèi)部資金收支、資產(chǎn)負(fù)債等真實(shí)情況，有助于會計(jì)數(shù)據(jù)信息的及時(shí)、全面獲取，同時(shí)為單位各項(xiàng)決策提供有效支持，從整體上提高會計(jì)核算信息質(zhì)量，指導(dǎo)單位核算工作高質(zhì)量開展。

3.2" "提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表

政府會計(jì)制度下的雙分錄核算模式，要求從財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩個(gè)維度出發(fā)，全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況與預(yù)算執(zhí)行情況，此時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表將更加真實(shí)、準(zhǔn)確且全面，為報(bào)表使用者提供便利，有效增強(qiáng)報(bào)表使用者對單位財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營能力的信心，為單位核算工作開展提供有力支持。具體來講，雙分錄核算有助于事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債、收支等活動(dòng)的詳細(xì)記錄，為管理者提供更加全面的財(cái)務(wù)信息，便于展示單位整體運(yùn)行情況與財(cái)務(wù)健康程度，并通過兩種會計(jì)模式的相互銜接與配合，既保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確性，又為財(cái)務(wù)管理和預(yù)算執(zhí)行提供更具價(jià)值的決策依據(jù)。

3.3" "促進(jìn)資金管理效率提升

雙分錄核算模式能為事業(yè)單位的資金管理提供可靠的參考依據(jù)，通過規(guī)范有效的核算手段，促進(jìn)內(nèi)部資金合理分配與高效利用，有助于單位資金管理效率的持續(xù)提升。在事業(yè)單位財(cái)會工作中，資金管理是極為重要的內(nèi)容，特別是事業(yè)單位本身具有非營利性，資金來源以財(cái)政撥款為主，但實(shí)際支出項(xiàng)目數(shù)量比較多，使得單位運(yùn)行期間往往要面臨資金緊張、周轉(zhuǎn)不靈等現(xiàn)實(shí)問題。政府會計(jì)制度的出臺，特別是雙核算模式的提出，逐步優(yōu)化了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、預(yù)算管理流程，為資金配置、使用與控制提供了基礎(chǔ)保障，從整體上提高了資金管理效率［3］。另外，事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對每筆資金使用全過程進(jìn)行追蹤管控，深化資金收支與業(yè)務(wù)活動(dòng)的互動(dòng)，在雙分錄核算模式引導(dǎo)下強(qiáng)化資金管理，提升資金管理效率，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

3.4" "增強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)防范能力

政府會計(jì)制度下的雙分錄核算模式，明確要求財(cái)務(wù)與預(yù)算會計(jì)信息的同時(shí)記錄，客觀、全面地反映單位當(dāng)前業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況，有助于潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與處理，持續(xù)增強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效果。具體來講，雙分錄模式將以往獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)經(jīng)過整合匯總后逐步搭建起相互聯(lián)系、適當(dāng)分開的會計(jì)核算模式，增加了財(cái)務(wù)預(yù)算信息之間的關(guān)聯(lián)性，通過財(cái)務(wù)、預(yù)算二者的協(xié)同監(jiān)管，對相關(guān)數(shù)據(jù)信息展開對比分析，以此來展現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，采取有效措施進(jìn)行防范與控制，不斷提高會計(jì)信息透明度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

4" " "政府會計(jì)制度下事業(yè)單位實(shí)施雙分錄核算模式的策略

4.1" "把握好財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的關(guān)系

事業(yè)單位在內(nèi)部實(shí)施雙分錄核算模式時(shí)，需要在深入解讀政府會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)核算和預(yù)算會計(jì)之間的關(guān)系，既要做到適度分離，又要保證彼此相互對應(yīng)，以此來正確使用相關(guān)核算要素。按照政府會計(jì)制度要求，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)在核算基礎(chǔ)、核算主體與責(zé)任受托等方面有著明顯的差異，但核算范圍有明顯的重疊部分，彼此之間相互獨(dú)立又互相牽制［4］。因此，事業(yè)單位在核算工作開展期間，需要明確財(cái)務(wù)與預(yù)算會計(jì)的相關(guān)核算內(nèi)容——資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收入等是財(cái)務(wù)會計(jì)的核算依據(jù)，預(yù)算收入、支出與結(jié)余是預(yù)算會計(jì)的參考，二者之間保持適當(dāng)?shù)年P(guān)系，從多維度指導(dǎo)會計(jì)核算工作的開展。在此期間，事業(yè)單位要持續(xù)鞏固會計(jì)核算基礎(chǔ)，注重權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的有機(jī)結(jié)合，安排專人負(fù)責(zé)會計(jì)相關(guān)事項(xiàng)的梳理與處理工作，統(tǒng)一會計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告編制的準(zhǔn)確性，真正做到財(cái)務(wù)與預(yù)算會計(jì)之間保持適度分離。

事業(yè)單位要充分利用預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相互補(bǔ)充的特點(diǎn)，提高會計(jì)工作協(xié)作性，最大限度保證單位會計(jì)核算的質(zhì)量。以收支項(xiàng)目預(yù)算處理為例，其中可能存在重復(fù)核算情況，單位會計(jì)人員可通過同步核算操作方式，開展平行記賬，防止核算重復(fù)影響會計(jì)核算準(zhǔn)確性。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可從單位預(yù)算結(jié)余、盈余差異兩個(gè)方面入手，充分反映單位財(cái)務(wù)狀況，為決策正確制定提供參考。

4.2" "借助內(nèi)部控制強(qiáng)化雙分錄模式運(yùn)用

事業(yè)單位要深度解讀政府會計(jì)制度，按照雙分錄核算模式要求，充分利用內(nèi)部控制管理手段，優(yōu)化內(nèi)部核算工作流程。首先，事業(yè)單位要按照政府會計(jì)制度下的核算要求，科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，認(rèn)真梳理內(nèi)部控制流程，以雙分錄核算模式為基礎(chǔ)規(guī)范會計(jì)核算流程，從財(cái)務(wù)管理、預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)維度出發(fā)，細(xì)化核算目標(biāo)要點(diǎn)，便于單位管理層對內(nèi)部業(yè)務(wù)的全面把握與整理，確保雙分錄核算模式更適用于單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其次，結(jié)合雙分錄核算模式特點(diǎn)，持續(xù)完善內(nèi)部控制方式，有序落實(shí)會計(jì)復(fù)核、授權(quán)審批、不相容相分離等內(nèi)控舉措，嚴(yán)格監(jiān)管各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況，為核算工作開展提供可靠的基礎(chǔ)保障。同時(shí)，在制度層面明確財(cái)務(wù)會計(jì)崗位職責(zé)權(quán)限，為雙分錄核算實(shí)施打好基礎(chǔ)。最后，合理運(yùn)用內(nèi)控信息化手段，將雙分錄核算與單位內(nèi)部資產(chǎn)、采購、資金等信息系統(tǒng)有效銜接，促使核算相關(guān)信息快速傳遞，實(shí)現(xiàn)資源有效共享，從海量數(shù)據(jù)中挑選出具有應(yīng)用價(jià)值的會計(jì)核算信息，減少數(shù)據(jù)不一致風(fēng)險(xiǎn)，為雙分錄核算模式在單位會計(jì)核算中應(yīng)用奠定基礎(chǔ)，逐步推動(dòng)單位核算工作朝規(guī)范化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。

4.3" "通過雙核算并行監(jiān)督保證核算規(guī)范性

為促進(jìn)雙分錄核算模式在內(nèi)部核算方面的順利實(shí)施，事業(yè)單位要認(rèn)真做好雙核算模式的并行監(jiān)督管理，持續(xù)增強(qiáng)監(jiān)督管控意識，正確意識到雙核算模式對單位整體發(fā)展起到的積極作用，結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的基本特點(diǎn)，科學(xué)構(gòu)建會計(jì)核算體系，持續(xù)擴(kuò)大財(cái)務(wù)核算與管理范圍，積極落實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，準(zhǔn)確找出當(dāng)前核算工作中的薄弱環(huán)節(jié)，為雙分錄核算模式的有序?qū)嵤┐蚝没A(chǔ)，有效強(qiáng)化核算工作質(zhì)效［5］。例如，固定資產(chǎn)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與管理的重中之重，為防止出現(xiàn)資產(chǎn)占用、管理混亂等情況，需要在雙分錄核算模式的支撐下，認(rèn)真做好固定資產(chǎn)核算管理階段的監(jiān)督管控，合理設(shè)置資產(chǎn)核算科目，在會計(jì)記錄中將資產(chǎn)購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等體現(xiàn)在確認(rèn)固定資產(chǎn)增加、確認(rèn)資產(chǎn)支出兩個(gè)分錄中；科學(xué)選擇資產(chǎn)折舊處理方法，通過“借：非流動(dòng)性資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、貸：累計(jì)折舊”兩個(gè)分錄，認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提與處置工作，充分發(fā)揮雙分錄核算優(yōu)勢，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。

為保障會計(jì)核算質(zhì)量，事業(yè)單位應(yīng)突出內(nèi)部審計(jì)的職能優(yōu)勢，充分借助內(nèi)審力量對雙分錄核算模式實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督管控，重點(diǎn)查看核算工作開展情況，查看其中是否存在違規(guī)操作情況，及時(shí)糾正不良核算環(huán)節(jié)，有效消除雙分錄核算可能會出現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，在保障核算工作效率的同時(shí)，促進(jìn)預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)核算模式價(jià)值的發(fā)揮。

4.4" "加強(qiáng)會計(jì)人員教育培訓(xùn)

在政府會計(jì)制度中，雙分錄核算是一種相對復(fù)雜的核算模式，對從業(yè)人員的能力有一定的要求，需要其具備較高的專業(yè)能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)，妥善處理核算相關(guān)業(yè)務(wù)，以便作出更精確的分錄處理。鑒于此，事業(yè)單位要全面加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員培訓(xùn)工作，組織開展相應(yīng)的教育學(xué)習(xí)活動(dòng)，深度解讀政府會計(jì)制度內(nèi)容，幫助他們充分掌握雙分錄核算的基本原理與記賬方法，規(guī)范核算工作流程，明確核算處理標(biāo)準(zhǔn)與基本要求，不斷夯實(shí)其專業(yè)基礎(chǔ)，提升個(gè)人技能水平，并鼓勵(lì)會計(jì)人員加強(qiáng)實(shí)踐探索，在實(shí)踐工作中嘗試應(yīng)用新的核算工具與方法，最大限度保證雙分錄核算的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，以推進(jìn)雙分錄核算模式在單位內(nèi)部核算工作中穩(wěn)步實(shí)施。

5" " "結(jié)束語

雙分錄核算模式是政府會計(jì)制度的主要變革內(nèi)容，對事業(yè)單位的會計(jì)核算有深遠(yuǎn)影響，在保障會計(jì)核算信息質(zhì)量、提供真實(shí)和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，對單位核算工作開展提出了更高的要求。鑒于此，事業(yè)單位要嚴(yán)格按照政府會計(jì)制度規(guī)范，準(zhǔn)確掌握雙分錄核算要點(diǎn)，梳理好財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間的關(guān)系，正確認(rèn)識雙分錄核算模式給自身帶來的影響與全新挑戰(zhàn)，借助內(nèi)控手段推進(jìn)雙分錄核算模式應(yīng)用，加強(qiáng)核算監(jiān)督，保證核算的規(guī)范性，有序落實(shí)會計(jì)人員教育培訓(xùn)工作，從多角度促進(jìn)雙分錄核算模式在事業(yè)單位中有序落實(shí)，提高核算工作質(zhì)量，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。

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