【摘 要】 2024年12月，財政部發(fā)布《關(guān)于全面深化管理會計應用的指導意見》（財會〔2024〕22號）（以下簡稱2024年《指導意見》），提出加強管理會計應用的目標要求和具體任務措施，以助推管理會計在新時代服務經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。文章針對2024年《指導意見》主要內(nèi)容，結(jié)合我國為推動管理會計體系建設、加強管理會計應用所部署的一系列政策和舉措，歸納總結(jié)了自財政部《關(guān)于全面推進管理體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）印發(fā)以來，管理會計領(lǐng)域的政策發(fā)展，通過分析2024年《指導意見》的重點內(nèi)容，圍繞數(shù)字化時代管理會計應用具體落地及未來發(fā)展需求，探析提升管理會計數(shù)字化、智能化水平的有效路徑，為企業(yè)深化管理會計應用提供參考與借鑒。

【關(guān)鍵詞】 管理會計； 數(shù)字化； 指導意見； 基本指引； 工具方法

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2025）01-0131-05

2014年10月，財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）（以下簡稱2014年《指導意見》），提出要建立健全與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的管理會計體系[1]。經(jīng)過多年發(fā)展，現(xiàn)已實現(xiàn)2014年《指導意見》提出的主要目標，管理會計指引體系基本建成，人才隊伍持續(xù)壯大，信息化支撐蓬勃發(fā)展，咨詢服務市場快速增長?？傮w而言，我國管理會計體系建設已取得顯著成效。

進入新發(fā)展階段，數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展和企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需求對管理會計應用提出更高要求?；诩扔泄芾頃媽嵺`成果，結(jié)合當前管理會計應用的難點及現(xiàn)實需要，2024年12月，財政部發(fā)布了《關(guān)于全面深化管理會計應用的指導意見》》（財會〔2024〕22號）（以下簡稱2024年《指導意見》），明確了全面深化管理會計應用的目標要求，提出完善管理會計指引體系、提升管理會計數(shù)智化水平、加強管理會計理論研究和人才隊伍建設等各項工作要求[2]。

一、推動管理會計發(fā)展的四個階段

自2014年《指導意見》發(fā)布以來，我國為推動管理會計應用和發(fā)展，部署了一系列政策和舉措，可分為四個階段（如表1所示）。

（一）推進管理會計體系建設

2014年10月，財政部發(fā)布2014年《指導意見》，提出建立一個由理論、指引、人才、信息化和咨詢服務構(gòu)成的“4+1”管理會計體系，明確了全面推進管理會計體系建設的主要思想、目標和任務要求等（如圖1所示），指出我國管理會計發(fā)展的規(guī)劃藍圖。

2014年《指導意見》是我國管理會計發(fā)展進程中具有里程碑意義的綱領(lǐng)性文件，在此文件指引下，政府部門、企事業(yè)單位、高等院校、會計相關(guān)服務機構(gòu)以及廣大會計從業(yè)人員共同發(fā)力，積極參與并推動管理會計體系建設完善與創(chuàng)新應用，極大地推動和促進了我國管理會計體系建設和會計事業(yè)發(fā)展[3]。

（二）推廣管理會計實踐案例

自2014年10月發(fā)布《指導意見》以來，財政部積極推動管理會計案例庫的籌建工作，旨在為單位提供更具體的管理會計應用指導。自2015年至2019年，財政部每年整理公開發(fā)表的管理會計案例實踐索引，共計76篇，主題包括成本管理、預算管理、管理會計報告、管理會計信息化與財務共享等，形成管理會計案例庫。2023年6月，財政部辦公廳發(fā)布《關(guān)于開展管理會計案例征集工作的通知》（財辦會〔2023〕13號），面向全國范圍內(nèi)的企業(yè)和單位，開展有關(guān)管理會計應用的案例征集工作，從征選的768篇案例中遴選確定190篇入庫案例（其中100篇優(yōu)秀案例），為推廣應用管理會計提供示范與指引。管理會計案例庫的建設是理論指導實踐的有效途徑，有利于總結(jié)、推廣我國管理會計實踐經(jīng)驗，充分調(diào)動單位應用管理會計的積極性。

（三）建設管理會計指引體系

管理會計指引體系是基于管理會計領(lǐng)域的理論成果形成的具有操作性的系列標準，對實踐具有指導作用，建設管理會計指引體系是管理會計體系建設的重要組成部分。2014年《指導意見》提出，要建立以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系，其中基本指引是制定應用指引和建設案例庫的基礎(chǔ)。2016年6月，財政部印發(fā)《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號），構(gòu)建了管理會計概念框架（如圖2所示），該文件提煉出管理會計的一般規(guī)律，對強化管理會計理論研究起到了引導作用，為構(gòu)建管理會計理論體系奠定了制度基礎(chǔ)，有助于深化會計從業(yè)者對管理會計的認知，促進更多單位積極參與管理會計實踐。

根據(jù)《管理會計基本指引》，財政部于2017年9月開始，先后印發(fā)了三批共34項管理會計應用指引，將部分企業(yè)當前使用的較為成熟的管理會計工具，進行歸納總結(jié)，對單位實現(xiàn)合理的資源配置、達成財務目標具有重要的實踐意義。

《管理會計應用指引》以解決單位管理會計問題為導向，建立了一系列具有廣泛指導作用的基本工具方法，涵蓋預算、運營、成本、績效、風險、戰(zhàn)略、投融資等管理職能（如圖3所示），是單位實務操作中的重要衡量標準。應用指引在遵循基本指引的基礎(chǔ)上，充分考慮不同單位的實踐需求，注重理論與實踐相結(jié)合，增強管理會計在單位實踐應用中產(chǎn)生的價值與效益，具有較強的本土化和個性化特征，也豐富了全球管理會計領(lǐng)域的應用指導實踐。

（四）推動管理會計應用深化

立足新發(fā)展階段和數(shù)字經(jīng)濟時代，為滿足技術(shù)發(fā)展推動會計職能轉(zhuǎn)型的需要，發(fā)揮管理會計作用，助力高質(zhì)量發(fā)展，2024年12月，財政部發(fā)布《關(guān)于全面深化管理會計應用的指導意見》。2024年《指導意見》的發(fā)布是基于當前我國管理會計體系建設成果，緊貼數(shù)智化時代的發(fā)展需求，以當前企業(yè)實踐應用為出發(fā)點，探索深化管理會計應用的路徑和方法，持續(xù)推進管理會計指引體系的優(yōu)化完善，這是提升管理會計數(shù)字化、智能化水平，培養(yǎng)專業(yè)人才隊伍，培育發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，促進經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。

2024年《指導意見》以管理會計領(lǐng)域相關(guān)研究成果以及2023年財政部管理會計入庫案例為基礎(chǔ)搭建總體框架，并結(jié)合企事業(yè)單位、學術(shù)界、行業(yè)協(xié)會等各方專家意見修改完善，總結(jié)形成了加強管理會計應用的路徑方法和具體建議。該文件系統(tǒng)性、全面性地規(guī)劃了管理會計的未來發(fā)展，具有明確的導向性，同時也是基于時代和技術(shù)要求的實踐指導，有助于全面提升我國管理會計體系建設質(zhì)量，充分發(fā)揮管理會計在支持決策、支撐業(yè)務、優(yōu)化資源配置等方面的作用。

二、數(shù)字化時代管理會計的工作要求

數(shù)字經(jīng)濟時代，大數(shù)據(jù)、人工智能、數(shù)字孿生、大模型等技術(shù)的飛速發(fā)展和創(chuàng)新應用，推動社會經(jīng)濟各領(lǐng)域轉(zhuǎn)型升級，對管理會計也產(chǎn)生了深遠影響。數(shù)字技術(shù)支撐結(jié)合數(shù)據(jù)要素驅(qū)動，變革管理會計工作方式、提升管理會計數(shù)據(jù)應用能力，使得管理會計能夠充分發(fā)揮其在戰(zhàn)略決策、運營支撐、管控風險等方面的作用，幫助企業(yè)和單位實現(xiàn)內(nèi)部管理效率的提升，支撐高質(zhì)量發(fā)展。

綜合考慮當前單位在管理會計應用過程中存在的難點和問題、數(shù)字技術(shù)發(fā)展背景下會計職能轉(zhuǎn)型的需要，以及新時代發(fā)揮管理會計作用服務高質(zhì)量發(fā)展的意義等因素，2024年《指導意見》對數(shù)字化時代的管理會計應用與發(fā)展提出了新的要求和任務，以推動管理會計適應數(shù)字化的新發(fā)展階段，融入單位整體工作發(fā)揮綜合效用。

（一）數(shù)字化時代加強管理會計應用的任務與措施

2024年《指導意見》明確提出了進一步加強管理會計應用的總體要求，并從完善管理會計應用指引、推動現(xiàn)代信息技術(shù)在管理會計中的應用、提升財務共享服務中心建設水平、提高管理會計咨詢服務質(zhì)量五個方面提出了20條具體舉措（如表2所示），指導管理會計在企業(yè)中的應用。

同時，2024年《指導意見》充分考慮各單位在性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模、發(fā)展階段、組織架構(gòu)、管理模式、信息化水平等方面的差異，堅持分類施策，推動各單位建立與自身發(fā)展相適應的管理會計體系，并指出要將單位特定的管理會計的先進經(jīng)驗進行歸納、提煉，形成管理會計示范案例，充分發(fā)揮其推廣價值，同時要加強示范案例的使用和宣傳推廣，推動管理會計先進經(jīng)驗在更多單位的復制和應用，有效解決當前管理會計應用過程中普遍存在的缺乏經(jīng)驗和示范的問題。

（二）數(shù)字化時代管理會計應用的主要特點

新時期，我國的管理會計發(fā)展已從側(cè)重于體系構(gòu)建轉(zhuǎn)變?yōu)楦幼⒅亟?jīng)驗和實踐的應用與推廣，強調(diào)在管理會計理論體系、指引體系、人才隊伍、信息系統(tǒng)建設的基礎(chǔ)上，緊扣數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢，立足具體實踐應用，通過健全常態(tài)化的管理案例庫，總結(jié)、提煉和傳播管理會計應用的實踐經(jīng)驗，逐步建立起具有中國特色的管理會計知識體系。2024年《指導意見》聚焦管理會計應用的主要特點，重點關(guān)注六個方面的內(nèi)容。

1.聚焦管理會計應用難點

自2014年《指導意見》發(fā)布以來，我國管理會計指引體系基本建成，但在實際應用中，依然存在諸多典型問題，例如：管理會計應用指引的全面性、操作性較弱，缺少應用示例，在應用管理會計的實踐過程中沒有實現(xiàn)閉環(huán)管理，評價考核體系欠缺等。2024年《指導意見》聚焦當前管理會計指引體系應用中存在的難點，提出要進一步拓展管理會計的應用領(lǐng)域，研究制定針對不同類型單位的管理會計應用指南和評價指引，形成規(guī)范化的管理會計應用評價標準和指標體系，有效衡量各單位管理會計應用的實際效用，并建立常態(tài)化案例庫，征集和評選管理會計應用的典型案例，為管理會計的進一步推廣應用形成經(jīng)驗總結(jié)。

2.緊扣數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型

2024年《指導意見》指出要積極應用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)，推動管理會計向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型。管理會計從信息化走向數(shù)字化需要積極推動以全面預算、經(jīng)營分析、合并報告等為核心的一體化平臺建設，積極推進司庫信息系統(tǒng)建設，以及推動財務共享服務中心向數(shù)據(jù)中心的升級。在此基礎(chǔ)上，聚焦釋放數(shù)據(jù)要素價值，制定數(shù)據(jù)標準、加強數(shù)據(jù)治理、搭建數(shù)據(jù)中臺，推動業(yè)務、財務、稅務、資金等各類數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，構(gòu)建涵蓋數(shù)據(jù)采集、處理、建模、分析、共享、服務等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)價值鏈，為管理會計報告提供堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并積極探索機器學習、自然語言處理等技術(shù)在管理會計領(lǐng)域的應用，強化數(shù)據(jù)建模和數(shù)據(jù)驅(qū)動能力，有效推動經(jīng)營決策由經(jīng)驗驅(qū)動轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)和模型驅(qū)動，實現(xiàn)“IT+DT”雙輪支撐的財務數(shù)智化轉(zhuǎn)型。

3.指明管理會計理論研究和人才隊伍建設方向

管理會計理論體系的創(chuàng)新以及人才隊伍的壯大是推動管理會計應用的必要基礎(chǔ)。2024年《指導意見》提出要完善管理會計理論體系，有效指導單位實踐應用，并持續(xù)推進管理會計人才隊伍建設。管理會計理論研究應立足我國管理會計具體實踐，加強國際交流合作，探索管理會計理論研究成果在實務中的應用，并積極總結(jié)、提煉管理會計的實踐經(jīng)驗反哺理論研究，構(gòu)建中國自主管理會計知識體系。在人才培養(yǎng)方面，應當構(gòu)建多元化的教育培養(yǎng)體系，加強對復合型管理會計人才的培養(yǎng)力度，倡導產(chǎn)教融合，培育適應新時代的管理會計人才隊伍。

4.注重對管理會計咨詢與技術(shù)服務的規(guī)范指導

管理會計領(lǐng)域的咨詢和技術(shù)服務能夠為企業(yè)提供面向管理會計實務的系統(tǒng)化解決方案，作為助力企業(yè)充分應用管理會計的外部支持，不僅可以推廣管理會計理念，也能夠規(guī)范完善管理會計相關(guān)信息系統(tǒng)建設。為了進一步規(guī)范和指導管理會計咨詢與技術(shù)服務，2024年《指導意見》強調(diào)要研究并制定管理會計咨詢服務指南和咨詢服務質(zhì)量標準，以引導管理會計領(lǐng)域的咨詢和技術(shù)服務更加規(guī)范化和高質(zhì)化。2024年7月，財政部印發(fā)《會計信息化工作規(guī)范》（財會〔2024〕11號）和《會計軟件基本功能和服務規(guī)范》（財會〔2024〕12號），為數(shù)智時代的會計工作和工具應用設立規(guī)范，指導當前會計信息化工作實踐，以保障信息技術(shù)能有效支撐并促進管理會計的應用。

5.融入單位整體活動，提升管理會計應用的綜合效用

管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略制定、決策支持、業(yè)務運營、績效評估、風險管控等緊密相連。2024年《指導意見》提出，要將管理會計的理念和方法融入到企業(yè)的整體運作中，以發(fā)揮其綜合效能，幫助企業(yè)提高風險防控能力，提升資源配置效率，促進企業(yè)創(chuàng)新活動，并最終實現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展目標。

在戰(zhàn)略規(guī)劃方面，管理會計通過提供信息支持，強化分析、協(xié)調(diào)、溝通和反饋等管控機制，實施綜合評估與內(nèi)部考核等管理活動，引導戰(zhàn)略規(guī)劃高質(zhì)高效落地實施。在降本提質(zhì)增效方面，管理會計通過建立健全成本管控體系和全面預算管理體系，并利用內(nèi)外部信息開展對標管理，促進單位提質(zhì)增效。在風險防控方面，管理會計通過合理利用風險管理技術(shù)和手段，強化與內(nèi)部控制及合規(guī)管理的深度融合，增強單位的風險防范和應對能力。通過構(gòu)建多層次風險預警和防范處置機制，利用數(shù)字化技術(shù)識別風險因素、評估各類風險事件發(fā)生的可能性和對企業(yè)的潛在影響，實現(xiàn)風險的動態(tài)穿透監(jiān)測，并實現(xiàn)在內(nèi)部財會監(jiān)督領(lǐng)域的深度應用。同時，管理會計在推動企業(yè)考慮環(huán)境、社會和治理（ESG）因素，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，以及助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展，提高全要素生產(chǎn)率等方面發(fā)揮作用。

6.明確各方在管理會計應用中的具體分工

管理會計應用具有全面性和系統(tǒng)性，其作用的發(fā)揮需要社會各界的共同參與和協(xié)作。2024年《指導意見》明確了政府部門、各單位、高等學校和科研院所、會計團體、軟件公司和中介服務機構(gòu)等在管理會計應用中的具體分工。各級政府部門需持續(xù)推動管理會計應用，加強宣傳培訓，為管理會計的廣泛應用創(chuàng)造良好的外部環(huán)境；企事業(yè)單位作為管理會計應用的主體，需積極開展管理會計體系建設，持續(xù)推動管理會計功能發(fā)揮；社會各界應立足于管理會計應用發(fā)展，共同助力管理會計理論體系、人才隊伍、信息系統(tǒng)建設的持續(xù)完善和優(yōu)化。

三、數(shù)字化時代深化管理會計應用的建議

數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展，一方面，為會計職能升級提供技術(shù)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，使得會計能夠借助數(shù)字技術(shù)進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)揮業(yè)務及戰(zhàn)略決策支持等價值創(chuàng)造職能；另一方面，也為會計數(shù)智化轉(zhuǎn)型實踐帶來挑戰(zhàn)，包括數(shù)據(jù)量激增導致數(shù)據(jù)處理難、技術(shù)更新迭代快導致成熟應用難等。結(jié)合2024年《指導意見》提出的具體舉措，企業(yè)應從數(shù)據(jù)治理、數(shù)字技術(shù)應用、財務共享中心轉(zhuǎn)型升級以及業(yè)財一體化方面強化管理會計應用。

（一）加強管理會計相關(guān)數(shù)據(jù)治理

會計標準化可以被認為是極簡的數(shù)據(jù)治理，通過核算、流程和操作的標準化，解決會計科目、客戶、供應商等主數(shù)據(jù)的標準不一致、數(shù)據(jù)維護工作規(guī)范性與及時性難以保障的問題，切實提升了財務數(shù)據(jù)質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，財務部門需完善數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出等數(shù)據(jù)價值鏈條全流程各環(huán)節(jié)的會計數(shù)據(jù)標準，企業(yè)層面應建立健全數(shù)據(jù)治理體系，完善數(shù)據(jù)治理組織、制度、流程和標準，為數(shù)據(jù)價值釋放構(gòu)建扎實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)底座。

（二）深化管理會計數(shù)字技術(shù)應用

應用數(shù)字技術(shù)，管理會計能夠準確、合理量化管理活動，通過規(guī)劃、控制、評價與決策的系統(tǒng)性過程，提升管理效能。財務部門應充分利用來自不同業(yè)務單元的海量數(shù)據(jù)，將復雜的業(yè)務邏輯和決策過程轉(zhuǎn)化為經(jīng)營算法，例如，多維成本分析模型、中長期經(jīng)營預測模型、投資效益評估模型等，借助數(shù)據(jù)和算法強化管理會計的預測與洞察能力，為企業(yè)創(chuàng)造新的價值增長點。財務部門還應積極探索大模型、區(qū)塊鏈、知識圖譜等技術(shù)在管理會計中的應用，以更好地理解復雜的業(yè)務場景，進一步推動管理會計走向數(shù)智化。

（三）加快財務共享中心轉(zhuǎn)型升級

企業(yè)應持續(xù)提升財務共享服務中心建設水平，制定建設與運營管理標準，充分利用自動化、智能化技術(shù)，提高共享服務中心的自動化、智能化程度。未來，財務共享服務中心的職能不僅包括處理操作性業(yè)務，完成會計核算、提供標準化報告等工作，還要能夠采集、匯聚企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)和相關(guān)外部數(shù)據(jù)，逐漸演變?yōu)槠髽I(yè)的數(shù)據(jù)中心，并利用先進算法和統(tǒng)計模型挖掘數(shù)據(jù)的潛在價值，為企業(yè)提供更深入的數(shù)據(jù)洞察和預測分析，推動會計職能從核算向經(jīng)營管理支持拓展。

（四）推進業(yè)財信息一體化建設

企業(yè)應著眼于經(jīng)營管理的全局視角，通過業(yè)財信息系統(tǒng)功能完善和對接集成，推動業(yè)財信息一體化建設，打通從采購到銷售的全業(yè)務價值鏈，并貫通業(yè)務和財務流程，匯集來自企業(yè)內(nèi)外的業(yè)財數(shù)據(jù)，實現(xiàn)業(yè)財信息的深度融合。財務部門依托業(yè)財信息一體化建設實現(xiàn)數(shù)據(jù)貫通與共享，借助人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，構(gòu)建趨勢分析、預警預測模型，進行規(guī)律洞察、前瞻性預測，推動預算管理、成本管理、績效評價、風險管控等管理會計職能更好地賦能企業(yè)業(yè)務與經(jīng)營決策，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)與資源的高效配置。

【參考文獻】

［1］ 財政部.關(guān)于全面推進管理會計體系建設的指導意見［A］.2014.

［2］ 財政部.關(guān)于全面深化管理會計應用的指導意見［A］.2024.

［3］ 程博，胡朝會，潘飛，等.管理會計體系建設十年回顧與展望［J］.財會月刊，2024，45（14）：53-59.