【摘 要】 會計法是規(guī)范會計工作的基礎(chǔ)性法律，新修改的會計法保持現(xiàn)行基本制度不變，進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督，切實提高會計信息質(zhì)量，更好維護(hù)社會公共利益?；诖舜涡薷囊c，文章從推動會計信息化建設(shè)、突出強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制、完善會計違法行為法律責(zé)任三方面探討其提升財會監(jiān)督效能的作用機(jī)理。貫徹實施會計法是發(fā)揮會計工作基礎(chǔ)性作用的前提，也是打擊會計違法行為，落實對財務(wù)造假“零容忍”要求的重要法治保障。為貫徹實施好新會計法，提升財會監(jiān)督效能，提出以下對策：注重會計法與其他法律之間的銜接適用，完善配套制度建設(shè)；加強(qiáng)會計誠信建設(shè)，營造誠實守信的良好行業(yè)氛圍；提高會計制度實施效能，提升會計信息質(zhì)量，形成完善的法律制度保障，服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 新會計法； 財會監(jiān)督； 財務(wù)造假； 法律責(zé)任

【中圖分類號】 F233；D922.26 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2025）01-0136-03

一、引言

2024年6月28日，第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，自2024年7月1日起施行。本次修正的會計法，是自1985年會計法首次通過并施行以來的第三次修正。1993年進(jìn)行第一次修正，主要是為適應(yīng)當(dāng)時社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和會計行業(yè)的發(fā)展；1999年進(jìn)行修訂是在我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入全面深化時期后對會計法結(jié)構(gòu)、內(nèi)容以及監(jiān)管機(jī)制等方面的完善；2017年第二次修正主要涉及會計從業(yè)資格等方面的更新。近年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展，財務(wù)造假行為屢禁不止、會計違法案件處罰力度偏輕等問題愈發(fā)凸顯，國家出臺多項政策要求嚴(yán)厲打擊會計審計違法違規(guī)行為，健全財經(jīng)領(lǐng)域法律法規(guī)和政策制度。為打擊財務(wù)造假行為，迫切需要修正會計法，完善會計違法行為法律責(zé)任，強(qiáng)化財會監(jiān)督。

為進(jìn)一步明確會計工作應(yīng)遵循的基本原則，新修正的會計法在第二條第一款新增“會計工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，維護(hù)社會公共利益，為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展服務(wù)”，強(qiáng)調(diào)了會計工作的責(zé)任使命，加強(qiáng)了新時代會計工作的政治導(dǎo)向和服務(wù)功能。新會計法在保持現(xiàn)行基本制度不變的基礎(chǔ)上，從會計信息化建設(shè)等方面完善了會計制度；從內(nèi)部控制建設(shè)、監(jiān)督檢查協(xié)作、信用記錄制度等方面強(qiáng)化了會計監(jiān)督；與證券法、刑法等有關(guān)法律相銜接，完善會計違法行為法律責(zé)任，大幅提升罰款數(shù)額，增加處罰種類，區(qū)分處罰梯度等。

二、新會計法遏制財務(wù)造假三大要點解讀

（一）推進(jìn)會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型，支撐會計監(jiān)督職能擴(kuò)展

會計信息化是推進(jìn)會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要舉措。新會計法第八條第三款首次將會計信息化寫入會計法，是順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的內(nèi)在要求。此次修正凸顯出會計信息化的理念，將進(jìn)一步促進(jìn)會計工作朝著數(shù)字化方向轉(zhuǎn)型升級，持續(xù)提升會計工作的質(zhì)效，同時，也為會計職能的深度拓展構(gòu)筑了制度基礎(chǔ)。新會計法提出國家加強(qiáng)會計信息化建設(shè)，是提升會計工作自動化、數(shù)字化、智能化水平的重要舉措，將大力推動會計事業(yè)創(chuàng)新改革發(fā)展。會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型有助于提升財會監(jiān)督效能。例如，近年來，財務(wù)造假的手段呈現(xiàn)愈發(fā)隱蔽的趨勢，利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易或第三方配合等方式實施系統(tǒng)性造假的行為呈現(xiàn)高發(fā)、頻發(fā)態(tài)勢，傳統(tǒng)的舞弊識別方法難以有效應(yīng)對，加大了發(fā)現(xiàn)和查處的難度。對現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行合理運用，充分發(fā)揮信息共享平臺功能，能夠增強(qiáng)重大復(fù)雜線索的發(fā)現(xiàn)能力，提升識別效率。[1]

讓會計信息化為穿透式監(jiān)管賦能，有力遏制財務(wù)造假，需要持續(xù)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，不斷提高信息化程度。一是利用人工智能、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)手段，結(jié)合司法、財稅、工商、行政處罰、制裁、黑名單等內(nèi)外部大數(shù)據(jù)，構(gòu)建客商風(fēng)險監(jiān)控體系，為司庫系統(tǒng)的數(shù)據(jù)質(zhì)量提升、風(fēng)險防控能力的建設(shè)提供支撐。二是建立財務(wù)舞弊風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，開發(fā)財務(wù)舞弊智能識別工具，不斷提升智能化預(yù)警水平，以數(shù)智化賦能財會監(jiān)督方式的優(yōu)化完善和轉(zhuǎn)型升級。三是建立高素質(zhì)人才隊伍，增強(qiáng)會計專業(yè)人員的信息處理能力，提升信息系統(tǒng)控制水平，對重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點監(jiān)測，確保制度執(zhí)行到位。四是為保障會計信息數(shù)據(jù)的安全可靠，規(guī)避基于信息系統(tǒng)問題而產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險。應(yīng)強(qiáng)化業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)關(guān)鍵節(jié)點控制，對系統(tǒng)開展內(nèi)控穿行測試，全面排查流程設(shè)定與制度要求不一致等內(nèi)控缺陷。[2]

（二）突出強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，持續(xù)強(qiáng)化會計監(jiān)督

從提升單位內(nèi)部治理效能角度，此次修正將內(nèi)部控制制度寫入會計法。新會計法在原法第二十七條“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”之后增加規(guī)定“并將其納入本單位內(nèi)部控制制度”，這是首次將“內(nèi)部控制”寫入會計法，有助于促使單位建立健全內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)單位治理的內(nèi)生約束。[3]

從增強(qiáng)政府監(jiān)督合力的角度，此次修正明確強(qiáng)調(diào)部門間的監(jiān)督檢查協(xié)作。與原會計法第三十三條相比，新會計法第三十一條一是將“人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管”變更為“金融管理”，涵蓋了更廣泛的金融市場監(jiān)管組織，可應(yīng)對監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能的變化，擴(kuò)大了會計法的適用性；二是明確強(qiáng)調(diào)部門之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督檢查協(xié)作。例如，2024年6月，《關(guān)于進(jìn)一步做好資本市場財務(wù)造假綜合懲防工作的意見》（國辦發(fā)〔2024〕34號）明確強(qiáng)調(diào)要“加強(qiáng)部際協(xié)調(diào)和央地協(xié)同”，監(jiān)管部門要“提升協(xié)同打擊力度”。財務(wù)造假的識別和懲治涉及到多方監(jiān)管部門合作，應(yīng)當(dāng)做好執(zhí)法分工協(xié)作，打造綜合性的懲防體系，形成全方位各環(huán)節(jié)的全流程監(jiān)管合力，以應(yīng)對越來越復(fù)雜隱蔽化的會計違法行為。[4]

從增強(qiáng)社會監(jiān)督效能角度，新會計法首次規(guī)定因違反會計法受到處罰的應(yīng)當(dāng)記入信用記錄，為促進(jìn)會計誠信建設(shè)提供了法律保障。新會計法在第四十七條增加規(guī)定“因違反本法規(guī)定受到處罰的，按照國家有關(guān)規(guī)定記入信用記錄”，此舉將會對相關(guān)違法主體未來生活產(chǎn)生影響，如不能再辦理信用卡、影響個人出行和消費、無法再申請貸款等，進(jìn)一步加大造假的違法成本。該項舉措將受到處罰的記錄依法向社會公開披露曝光，充分發(fā)揮會計領(lǐng)域的社會監(jiān)督作用，這對構(gòu)建誠信教育機(jī)制，強(qiáng)化會計誠信教育，維護(hù)誠實守信的會計職業(yè)操守和社會風(fēng)尚，降低舞弊機(jī)會具有重要意義。

（三）完善會計違法行為法律責(zé)任，加大財務(wù)造假打擊力度

近年來，資本市場財務(wù)造假行為屢禁不止，監(jiān)管部門持續(xù)增強(qiáng)對造假者的打擊力度。為了強(qiáng)化對財務(wù)造假的法律追責(zé)力度，此前修訂的《證券法》大幅提升對信息披露違法行為的處罰金額，《刑法修正案（十一）》也提升了違規(guī)披露、不披露重要信息罪的刑期上限。此次新會計法對財務(wù)造假的法律責(zé)任作出修正，大幅提升了對財務(wù)造假行為的罰款數(shù)額，同時規(guī)定新的處罰方式，區(qū)分不同情節(jié)合理設(shè)置了處罰梯度，對促進(jìn)會計法與其他法律的銜接適用，完善財務(wù)造假全方位立體化追責(zé)體系具有重要意義。[5]

一是在處罰數(shù)額方面，對存在違法行為的單位和個人處以的罰款額度均明顯提高，大幅增加了會計違法成本；二是在處罰類型方面有所增加，完善了對會計違法行為的處罰方式；三是在處罰情節(jié)方面，新增規(guī)定情節(jié)嚴(yán)重時的處罰方式，以此區(qū)分一般和嚴(yán)重情節(jié)，分別處以不同數(shù)額的罰款，這樣設(shè)置梯度能加強(qiáng)對嚴(yán)重會計違法行為的打擊力度，防止罰不當(dāng)責(zé)，使處罰結(jié)果更加科學(xué)合理。

具體而言，對不依法設(shè)置會計賬簿等十類會計違法行為的處罰金額上限，單位由五萬元提升至二十萬元，個人由二萬元提升至五萬元，新增警告和通報批評處罰，以及情節(jié)嚴(yán)重時可以進(jìn)一步加大罰款數(shù)額①。偽造、變造會計憑證等財務(wù)造假行為，對單位可以處違法所得最高十倍的罰款或最高二百萬元以下的罰款，原法規(guī)定的罰款上限僅為十萬元；對個人的罰款由原來的最高五萬元提升至最高五十萬元iXsy6zJHqbkR27CDb+Xktwrun7UnDgf1jgxaGQ7SpXs=，情節(jié)嚴(yán)重的進(jìn)一步加大數(shù)額；新增規(guī)定財政部門可以責(zé)令限期改正，增加警告、通報批評和沒收違法所得的處罰類型②。對授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員等實施財務(wù)造假行為的罰款由原來的最高五萬元提升至最高一百萬元，新增警告和通報批評的處罰類型，以及情節(jié)嚴(yán)重的可以并處一百萬元以上五百萬元以下的罰款③。

三、新會計法實施后遏制財務(wù)造假的三大措施

貫徹實施會計法是發(fā)揮會計工作基礎(chǔ)性作用的前提，也是打擊會計違法行為，落實對財務(wù)造假“零容忍”要求的重要法治保障。為貫徹實施好新會計法，有力提升財會監(jiān)督質(zhì)效，提出以下建議：

（一）注重會計法與其他法律之間的銜接適用，加快配套制度建設(shè)

新會計法對會計違法行為法律責(zé)任進(jìn)行完善，與證券法、刑法等法律的處罰標(biāo)準(zhǔn)相銜接，提升了法律體系的協(xié)調(diào)性。會計法主要規(guī)定財政部門對會計違法行為的行政處罰職權(quán)，側(cè)重行政責(zé)任；證券法主要規(guī)定信息披露義務(wù)人違反信息披露要求時，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對其行使的行政處罰職權(quán)，如果造成損失的進(jìn)行賠償，兼顧行政責(zé)任和民事責(zé)任；刑法則主要規(guī)定會計違法行為構(gòu)成犯罪時的刑事責(zé)任。會計法與其他法律共同構(gòu)建起遏制財務(wù)造假行為的全方位立體化法律責(zé)任體系。追究財務(wù)造假法律責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的責(zé)任性質(zhì)，按照各自程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行證據(jù)材料的搜集認(rèn)定等，注重處罰標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)性。同時，還應(yīng)注重會計法配套制度建設(shè)，對配套法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件進(jìn)行制定或修改，對會計制度進(jìn)行具體細(xì)化的規(guī)定，保證會計法能夠有效落地實施。

（二）加強(qiáng)會計誠信建設(shè)，營造行業(yè)誠信氛圍

首先，進(jìn)一步完善會計人員守信激勵制度，將誠信執(zhí)業(yè)情況納入選拔考核標(biāo)準(zhǔn)和職稱評審條件，同時作為對會計人員進(jìn)行表彰獎勵的重要參考依據(jù)。其次，構(gòu)建共治共享的會計信用體系。加強(qiáng)會計信息化平臺的建設(shè)和管理，依托注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺、全國代理記賬行業(yè)監(jiān)管服務(wù)平臺、全國會計人員統(tǒng)一服務(wù)管理平臺，建立健全標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、權(quán)威準(zhǔn)確的會計信用記錄，通過以上平臺采集的信用信息，推動其與全國信用信息共享平臺實現(xiàn)互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享，推進(jìn)社會信用體系與會計信用體系建設(shè)相互促進(jìn)和融合。最后，應(yīng)強(qiáng)化單位內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，明確和堅守誠信價值觀。單位“關(guān)鍵少數(shù)”應(yīng)樹立榜樣，通過言行傳達(dá)誠信的重要性。同時，在內(nèi)部政策、規(guī)章制度和員工手冊中，明確誠信的標(biāo)準(zhǔn)和期望，將誠信要求內(nèi)化到單位內(nèi)控流程和管理系統(tǒng)的具體環(huán)節(jié)中。加強(qiáng)誠信教育和培訓(xùn)，定期開展誠信教育和培訓(xùn)活動，普及誠信知識，提高員工對誠信的認(rèn)識和意識。更重要的是，建立誠信激勵機(jī)制，設(shè)立誠信獎項，表彰誠信員工，或?qū)⒄\信納入晉升和績效考核的重要指標(biāo)。

（三）提升會計制度實施效能，形成完善的法律制度保障

首先，加強(qiáng)會計信息化建設(shè)，構(gòu)建會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系。應(yīng)進(jìn)一步完善會計信息在輸入、處理、輸出等環(huán)節(jié)的會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，健全統(tǒng)一適用、管理協(xié)同的會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系。各單位應(yīng)遵循國家統(tǒng)一會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的會計數(shù)據(jù)質(zhì)量和可用性，夯實會計數(shù)據(jù)處理和應(yīng)用基礎(chǔ)，形成可擴(kuò)展、可聚合、可比對的會計數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享與分析利用，有效發(fā)揮會計數(shù)據(jù)對提升管理效能和服務(wù)價值創(chuàng)造的作用。其次，加快推動會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型。建好、用好行業(yè)監(jiān)管服務(wù)平臺，不斷豐富和完善行業(yè)平臺分析預(yù)警、監(jiān)督檢查、處理處罰、信息公開等功能，利用平臺數(shù)據(jù)分析提升財務(wù)舞弊監(jiān)測能力，以數(shù)字化平臺為依托夯實財會監(jiān)督工作的技術(shù)基礎(chǔ)，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管能力[6]。再次，強(qiáng)化對會計制度實施的監(jiān)管工作。提升監(jiān)管部門制度實施的監(jiān)督檢查協(xié)作能力、法律執(zhí)行力和威懾力，針對制度實施不到位、有偏差問題，加強(qiáng)監(jiān)管部門之間的溝通協(xié)作，完善部門間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，提升信息共享水平，形成監(jiān)管合力，使財務(wù)造假行為無處遁形。最后，單位應(yīng)健全內(nèi)部財務(wù)舞弊線索發(fā)現(xiàn)機(jī)制。合理利用信息化平臺，加強(qiáng)內(nèi)部各部門數(shù)據(jù)共享，發(fā)揮全國信用信息共享平臺的支撐功能，多渠道識別財務(wù)造假線索，依法依規(guī)利用銀行流水電子化查詢機(jī)制，識別異常資金潛在舞弊信號。建立健全常態(tài)化線索發(fā)現(xiàn)處理機(jī)制，提升對潛在造假可能性線索的發(fā)現(xiàn)能力，提高風(fēng)險預(yù)警水平，強(qiáng)化舞弊風(fēng)險排查與應(yīng)對。

此次會計法修正，對于進(jìn)一步加強(qiáng)會計監(jiān)督，切實提高會計信息質(zhì)量，全面促進(jìn)會計誠信水平提升具有重要而深遠(yuǎn)的意義。新會計法實施后，應(yīng)當(dāng)以其為準(zhǔn)繩，堅決貫徹落實各項會計法律制度，持續(xù)強(qiáng)化財會監(jiān)督，嚴(yán)厲打擊會計違法行為，實現(xiàn)財務(wù)造假“零容忍”，凈化市場環(huán)境，更好服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。

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