【摘 要】 服務財政會計中心工作，為經(jīng)濟高質量發(fā)展全局持續(xù)賦能，建構適時所需的中國自主會計知識體系是會計界最為重要的命題之一。基于此，中國會計界自當與時偕行，深入政策制定、理論發(fā)展、實踐探索等多層面積極推進創(chuàng)新工作。會計原理是會計知識的底盤，探索并搭建與現(xiàn)在及未來中國社會政治經(jīng)濟發(fā)展模式相適應的會計原理，是建構中國自主會計知識體系的必由之路。為此，文章重新審視了與會計原理相關的基本問題，并從中國自主會計知識體系的內涵和要求出發(fā)進行揚棄和深化探索，就會計定義與目標、會計基本假設、會計信息流等亟待變革的方面提出了一些新的思考與感悟，以期為建構中國自主會計知識體系貢獻綿薄之力。

【關鍵詞】 中國自主會計知識體系； 會計原理； 會計定義； 會計基本假設； 會計信息流

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2025）01-0153-09

改革發(fā)展逐步邁進攻堅期和深水區(qū)，黨的二十大報告在總結新時代十年偉大變革的同時，也陳述了“世界百年未有之大變局加速演進”這一客觀事實。科技和產(chǎn)業(yè)深入變革，國際形勢深刻調整，新時代被賦予了更復雜的內涵，“中國式現(xiàn)代化”呼之而出，新征程也被明確了更深入的使命任務。為響應中國式現(xiàn)代化的呼吁，會計界自當與時偕行，建構適時所需的中國自主會計知識體系，為服務財政會計中心工作和經(jīng)濟高質量發(fā)展全局持續(xù)賦能，以此深入指導政策制定、理論發(fā)展、實踐探索等多層面的創(chuàng)新與突破。

一、文獻回顧

（一）中國自主會計知識體系的內涵和構建路徑

建構中國自主會計知識體系，明確其內涵是首要任務。2022年4月，習近平總書記在中國人民大學考察時指出，加快構建中國特色哲學社會科學，歸根結底是建構中國自主的知識體系。顯然，“中國自主會計知識體系”的提法是由這一頂層構想推演得來。張雷聲等[1]從“中國自主”和“知識體系”的角度對自主知識體系的內涵進行了剖析，所謂“中國自主”是要凸顯中國的主體性地位，根本在于打破“西方中心論”，徹底改變現(xiàn)在中國哲學社會科學在國際上“有理說不出、說了傳不開，甚至不敢說的狀況”；所謂知識體系就是在實踐基礎上的知識生產(chǎn)的產(chǎn)物，一般由立場、觀點、方法構成。韓喜平[2]指出，自主知識體系是內生的，是基于自身社會實踐活動和認識過程，深入社會歷史現(xiàn)實、總結成功的社會實踐、解答社會問題的理論，是通過原創(chuàng)性的探索推動歷史前進的真理性、規(guī)律性回答，重點突出“主體性、原創(chuàng)性、本土化”特征。他還指出，建構中國自主的哲學社會科學知識體系不僅要根植于歷史性的偉大實踐，更要面向未來，具備世界意識和理論自覺，創(chuàng)造性地提出解決矛盾和問題的思路和方法，從而把握歷史脈絡、找到發(fā)展規(guī)律。概言之，“中國自主知識體系”需具備自主化、知識化、體系化三項目標[3]。于會計而言，自主化目標意味著會計在制度層面要以中國社會的具體實際為出發(fā)點，凸顯中國在解決全球性公共問題上獨有的智慧，進而建構出傳播中國聲音的話語體系；知識化目標意味著會計研究要具備科學性，要兼顧實踐性知識與理論性知識的共榮性發(fā)展，進而建構出上承中國文化、下接中國實踐的學術體系；體系化目標意味著相應的會計理論要做到全面、系統(tǒng)、邏輯自洽且結構穩(wěn)定，進而建構出無愧于“中國自主”之名的學科體系。

近年來，有關建構中國自主知識體系的討論在經(jīng)濟學、財政學、哲學、法學、新聞學等社會科學領域皆已初顯“燎原之勢”，但會計學界在此問題上尚未激發(fā)具有規(guī)模影響的研學氛圍，具有社會現(xiàn)實意義的戰(zhàn)略指導和策略實施亦處于缺失的狀態(tài)。逄錦聚等[4]立足于經(jīng)濟學，指出方法論對于經(jīng)濟學的研究和知識體系的建構，具有決定性的意義，它反映一定經(jīng)濟制度基礎上的經(jīng)濟學的根本立場、要實現(xiàn)的根本目的和發(fā)展方向。因而，不同的方法論是不同類型經(jīng)濟學的根本，建構中國自主經(jīng)濟學知識體系的關鍵路徑在于從方法論的視角探尋西方經(jīng)濟學理論與實踐的關系[5]。在借鑒西方經(jīng)濟學中科學普適成分的同時，也需注意西方經(jīng)濟學的民族性，如若忽略西方經(jīng)濟學中歷史主義的成分，從而將中國的經(jīng)濟學研究看成是用西方理論來解釋中國的經(jīng)驗現(xiàn)實，最多視為是用中國的經(jīng)驗證據(jù)對西方主流理論進行檢驗和修補。高培勇等[6]立足于財政學，提出建構中國自主的財政知識體系要以開放的態(tài)度借鑒一切人類文明成果，但終歸要講好中國故事，要以中國財政制度、運行規(guī)律為對象，以總結中國的實踐為基本思路來源，將“中國特色”貫穿始終。余菁[7]立足于管理學，指出建構中國自主管理學知識體系，突破中國管理理論創(chuàng)新難的困局，需要轉向以“中道”為主且兼具“西用”特質的發(fā)展方向。文中的“中道西用”，意指中國企業(yè)管理理論知識的發(fā)展應該緊密結合中國式現(xiàn)代化的偉大歷史進程，全面深入中國企業(yè)管理實踐活動中去發(fā)現(xiàn)和探究高理論價值的現(xiàn)象。他尤其指明，此處“西用”，不是指人們通常意義上理解的那種以拿來主義的心態(tài)對待西方管理理論的拿來即用之舉，而是指從管理實踐活動中抽象出可供研究與分析的管理現(xiàn)象與經(jīng)驗，將它們理論化，以形成可以在廣泛的管理實踐活動中予以傳播和擴散應用的管理知識的理論發(fā)展方法。孫正聿[8]立足于哲學，指出文化對于一個文明的延續(xù)發(fā)展具有決定性意義，中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化是建構中國自主哲學知識體系“主體性”和“原創(chuàng)性”的“源頭活水”。知識體系是人類文化得以傳承、創(chuàng)新和發(fā)展的重要基礎與直接載體，也是一種文化的核心價值觀念體系得以養(yǎng)成和延續(xù)的載體。對一種知識體系的學習，實際上就是對這個知識體系所承載的文化傳統(tǒng)及其蘊含的價值觀念的認識和理解過程[9]。建構中國自主的哲學社會科學知識體系必然要堅定文化自信，回到中華民族5 000多年的文明史中去，深入研究并闡釋中華文明講仁愛、重民本、守誠信、崇正義、尚和合、求大同的精神特質和發(fā)展形態(tài)，在不斷推動中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化創(chuàng)造性轉化、創(chuàng)新性發(fā)展的過程中推進知識創(chuàng)新、理論創(chuàng)新、方法創(chuàng)新。但是應該明確，建構中國自主的哲學社會科學知識體系并不是要向中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化簡單復歸，而是要在我國歷史文化母版的基礎上對中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化進行符合現(xiàn)代中國發(fā)展要求的處理與提煉，將其納入現(xiàn)代知識體系和思想體系[2]。

（二）創(chuàng)立具有中國特色的以提高經(jīng)濟效益為中心的會計理論方法體系研究

推動會計具備中國特色的本土化這一說法對中國會計學界并不陌生。在提出“建構自主會計知識體系”以前，中國會計界已經(jīng)對“中國特色的會計理論與方法體系”展開了長達數(shù)十年的研討。明晰“中國特色會計理論與方法體系”和“中國自主會計知識體系”之間的關系，梳理中國特色會計理論與方法體系研究的已有成果對于中國自主會計知識體系的建構具有重要意義。

早在1983年的中國會計學會年會上，時任財政部會計司司長的楊紀琬教授[10]就提出了“創(chuàng)立具有中國特色的以提高經(jīng)濟效益為中心的會計理論方法體系”的總目標。彼時適逢改革開放的新歷史階段剛剛拉開序幕，提高經(jīng)濟效益的基本定位不僅在戰(zhàn)略高度上給全國的會計理論探索與研究指明了方向，還助燃了會計學界為此方面的策略實施發(fā)聲建言的學術熱情。比如，余緒纓[11]初探了“中國特色管理會計”這一命題，并歸納出目標利潤導向、權責利統(tǒng)一、技術與經(jīng)濟相結合等基本特點。復如，丁平準[12]曾指出，有關中國特色會計理論的認識應當統(tǒng)一于實踐的基礎，既要總結中國會計工作實踐經(jīng)驗并歸納出獨創(chuàng)性知識，又應結合中國具體實際情況來運用國外的普遍性知識。再如，李寶震[13]從基礎性、實用性、檢驗性和研究性四個維度展開，系統(tǒng)闡釋了建設中國特色會計學科的一種構想。又如，葛家澍[14]著眼于會計準則的制定工作，指出既要繼承和發(fā)揚具有中國特色的傳統(tǒng)與經(jīng)驗，又要借鑒和吸取國際會計慣例中的科學成分。還如，楊雄勝[15]認為，如何理解“中國特色會計”的提法和如何認識會計國家化基本等同，而會計國家化和會計國際化應是互為基礎的關系，不應在理論上走向“非此即彼”的極端，只有確保兩者的辯證統(tǒng)一，方能探索出具有實踐指導意義的會計理論。爾后，中國會計學會還為此專門成立了“中國特色的會計理論與方法體系”專業(yè)委員會，并于1999年召開了專題研討會，來自政界、學界和業(yè)界的一眾專家暢所欲言、集思廣益——馮淑萍提出了關于會計有無中國特色等內容的“十問”。陳建文[16]指出國內會計體系有別于西方的最大特色在于政府的角色。羅飛（2000）認為國有企業(yè)的會計監(jiān)督是中國會計的一大特色等。21世紀之后，關于“中國特色會計”的討論也并未停止。劉玉廷[17]指出，審視會計的中國特色問題應有宏觀層次的站位，其考察視角應聚焦于社會整體而非某一具體的會計方法。曲曉輝[18]認為，有關“中國特色會計”詞義及存在與否的爭論于事無補，關鍵在于準確把握其所依托的會計環(huán)境的發(fā)展與變化，中國特色會計應當適之所需。

不可否認，會計理論與方法體系在中國特色層面取得了諸多的進展，相關研究成果為研究中國自主知識體系的建構提供豐富的理論素材。但也必須意識到，上述圍繞中國特色的研究存在于特定的歷史時期，彼時改革開放將市場經(jīng)濟的模式帶到了中國，創(chuàng)立以提高經(jīng)濟效益為中心的中國特色會計理論方法體系研究可謂是適時而為、按需而建。中國特色系列的諸多研究圍繞建設中國特色會計理論與方法體系來討論為何、如何借用西方的會計知識，或基于西方會計學框架分析如何引入本土化的因素以使中國的會計理論具備中國特色的色彩，在國際化趨同的背景下更多表現(xiàn)為“拿來主義式”的理論創(chuàng)新。運用西方較為成熟且完整的會計理論框架，置于中國大地進行本土化改造，實際上為享譽世界的“中國速度”的現(xiàn)代化發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻。時至今日，隨著政治經(jīng)濟社會發(fā)展的深化，中國已邁入新的發(fā)展階段，在諸多層面已至世界前沿水平，也就面臨著一些同西方一樣的難題。這些難題確實無據(jù)可循，這就需要我們扎根到實踐中去探索出一些從根本上要進行顛覆的方面，解決中國現(xiàn)在發(fā)展過程中面臨的現(xiàn)實問題，這也正是建構中國自主會計知識體系的意義所在。這就意味著，中國自主會計知識體系的建構需要更加立足中國所面臨的現(xiàn)實難題，并從解釋中國實踐的過程中系統(tǒng)地梳理出具有中國特色的會計理論體系，這與中國特色會計理論與方法體系在建構思路存在著明顯的不同。

建構自主會計知識體系，要立足于中國社會政治經(jīng)濟未來發(fā)展目標，對現(xiàn)行的會計基本原理、會計具體制度和會計界通行的實務模式進行細致的分析和深刻的反思，進而剖析出與現(xiàn)行發(fā)展目標不相適應的方面，從而有針對性地提出探索改革方案，以期形成與中國社會政治經(jīng)濟發(fā)展模式相融合的中國會計知識體系。

二、建構中國自主會計知識體系的路徑

在中國式現(xiàn)代化的百年歷程中，中國創(chuàng)造了具有世界歷史意義的發(fā)展成就，涌現(xiàn)出一系列價值理念。由這些價值理念凝結、提煉出的關鍵詞有很多，包括但不限于共同富裕、人類命運共同體、創(chuàng)新驅動、經(jīng)濟高質量發(fā)展、人與自然和諧共生、信息化轉型等。毫無疑問，這些內容既能從目前社會經(jīng)濟實踐中找到印證，同時也是未竟的事業(yè)、未達的理想。眾所周知，知識是以實踐為基礎的系統(tǒng)化、理論化、科學化的認知成果。如此看來，中國自主會計知識體系的建構自然應當在深入貫徹實施上述價值理念的同時，充分反映和解釋其所對應的中國特色實踐，尤其是中國獨有的實踐?？v觀人類現(xiàn)代化的歷史進程，中國社會發(fā)展路徑有與其高度重疊的共有路段，也有與其分岔并行的獨有路段。據(jù)此，本文提出了“共有路徑的自主會計知識體系”和“獨有路徑的自主會計知識體系”兩種自主會計知識體系的構建路徑。

（一）共有路徑的自主會計知識體系

中國式現(xiàn)代化百年歷程中，有些理念是西方在其現(xiàn)代化或后現(xiàn)代化過程中也已認識并付諸行動的內容，它們在西方現(xiàn)有的會計知識體系中均有所體現(xiàn)。例如，就生態(tài)文明建設而言，西方資本主義國家在向現(xiàn)代工業(yè)社會轉型的過程中，以犧牲環(huán)境為代價片面追求資本增值。爾后，環(huán)境保護主義在后現(xiàn)代化過程中崛起，形成了“先污染、后治理”的現(xiàn)代化理念。早在20世紀70年代，英美等國就已意識到石油天然氣行業(yè)引發(fā)的環(huán)境問題應歸屬于會計范疇，并在此基礎上展開研究，發(fā)展出了針對環(huán)境污染物排放的排污權交易會計、針對可再生能源替代高污染傳統(tǒng)能源的可再生能源會計等分支領域。我國于20世紀90年代開始注意到環(huán)境會計問題，在引用與學習西方環(huán)境會計理論的基礎上不斷創(chuàng)新發(fā)展出中國的環(huán)境會計學術研究、制度設計與實務探索。再如，就信息化而言，西方發(fā)達國家工業(yè)化起步與完成較早，到20世紀70年代初，以微電子技術等為標志的新技術革命昭示著信息化的開始。在率先布局信息化建設期間，西方國家也意識到并發(fā)起了對會計的改造。1954年，美國通用電氣公司首次將計算機應用于會計工作環(huán)節(jié)，開啟了會計數(shù)據(jù)處理新紀元。自此之后，隨著計算機軟硬件性能的改進以及專業(yè)會計軟件的推陳出新，電算化會計信息系統(tǒng)逐漸成型。會計理論也隨之變革，出現(xiàn)了會計信息系統(tǒng)論等理論層面的探索。我國工業(yè)化起步較晚，工業(yè)化還尚未完成之時就趕上了信息化的浪潮，在此背景下，中國探索出了工業(yè)化與信息化同步發(fā)展、相互促進的道路。自1979年財政部在長春第一汽車制造廠的會計電算化試點以來，會計電算化系統(tǒng)在全國得到廣泛使用。1987年，由楊紀琬教授等編著的《會計原理》正式把會計電算化的相關內容納入會計教材。1998年，會計信息化的概念也被首次提出。概而言之，諸如環(huán)境會計、無形資產(chǎn)會計、質量成本會計、會計信息化等會計分支的出現(xiàn)及其技術和理論的革新，已對生態(tài)文明建設、創(chuàng)新驅動、高質量發(fā)展、信息化轉型等全球性的現(xiàn)代化階段性議題給予了回應。這些議題在現(xiàn)有的會計體系中具備一定理論和實務基礎，其有關知識是我們不能回避的存在。盡管這些領域自身仍在不斷完善，并需要依據(jù)中國實踐進行本土化的改造，但究其根本是在西方既有成熟經(jīng)驗之基礎上的延伸，其獨立自主的特征不夠突出。如此之下的中國式會計知識體系更多反映和解釋的是“中國特色”經(jīng)濟現(xiàn)象，而非“中國獨有”，并不能在當前中國自主會計知識體系中成為支柱性的存在，本文謂之為“共有路徑的自主會計知識體系”。

（二）獨有路徑的自主會計知識體系

與“共有路徑的自主會計知識體系”相對應的是“獨有路徑的自主會計知識體系”，它的建構應當從現(xiàn)代化的諸多內涵中，挖掘出與西方現(xiàn)代化進程具有顯著區(qū)別且深入到本質層面的特征，從而以此為落腳點，在西方現(xiàn)有會計知識體系從未觸碰的領域進行學術攻堅，形成獨有路徑的自主知識體系，并致力于反映和解釋中國獨有的經(jīng)濟現(xiàn)象。細細數(shù)來，唯有共同富裕和人類命運共同體是最核心之處，而這兩大價值理念很難在主要講求盈利理性的現(xiàn)行會計模式中體現(xiàn)和落實，這完全需要我們“另起爐灶”。

共同富裕是一個經(jīng)濟理想，也是一個文化基因。無論是《易傳·象傳上·謙》中強調的“君子以裒多益寡，稱物平施”、炎黃二帝時期主張的“明民共財”，還是先秦諸子百家時期，管仲治齊過程中強調平均分配、老子強調“多藏必厚亡”的治國之道，抑或儒家提倡的“大同世界”，皆為共同富裕的理想提供了深厚的傳統(tǒng)文化底蘊，人類命運共同體的政治目標也與共同富裕同根同源。以共同富裕和人類命運共同體為基點，建構中國自主會計知識體系原因有二：

其一，無論是會計所要反映的經(jīng)濟事實，還是會計所要服務的經(jīng)濟理想，從經(jīng)濟的視角上來看，中國講求的“共同富裕”和西方講求的“富?！庇兄举|性區(qū)別。共同富裕的戰(zhàn)略目標當有兩層內涵：一是富裕的目標，即先要通過全國人民共同奮斗把“蛋糕”做大做好；二是共同的目標，即再通過合理的制度安排把“蛋糕”切好分好。西方現(xiàn)代化奉行的還是徹頭徹尾的“資本邏輯”，自由市場的經(jīng)濟模型構建于斯，憲政民主、三權分立、多黨競爭的政治體制服務于斯，市民社會的結構基礎也成型于斯，西方發(fā)達國家及其后仿者眼下面對的諸多矛盾亦皆集中于斯。誠然，資本在“做大蛋糕”方面的效率顯著、稟賦突出，其促進近代全球經(jīng)濟飛速增長的歷史貢獻不可磨滅。然而，若是僅利用、不約束，無序擴張的資本往往會在“分蛋糕”的環(huán)節(jié)失控、失效，淪為分配不公、貧富懸殊等社會問題的禍根。追之根本，資本邏輯的核心理論是自由市場，其論調或可概括為以犧牲公平為代價換取極致的效率，依此發(fā)展而來的新自由主義同時還堅信經(jīng)濟的自由便能帶來政治的自由。然而，放任資本野蠻生長的后果通常是自由市場的失靈、收入分配的失衡以及經(jīng)濟社會的失序，西方在歷史上頻發(fā)的周期性金融危機正是最有力的論據(jù)。如此看來，資本驅動的財富增長只是少數(shù)人的中飽私囊，資本邏輯能帶來富裕，卻帶不來共同的富裕。中國式現(xiàn)代化和以資本為中心的西方邏輯截然不同，而是深信“人民邏輯”，以全體人民共同富裕作為經(jīng)濟發(fā)展的總目標，此一差異決定了中西方經(jīng)濟發(fā)展路徑、政治建設站位、社會發(fā)展定位有著本質性的區(qū)別。正是因為將全體人民共同富裕設為理想目標，中國的現(xiàn)代化之路才走出可謂之“中國式”的風采和底蘊。在此目標之下的經(jīng)濟現(xiàn)象是中國獨有的，是西方從未談及的，也是現(xiàn)行會計體系從未涉足，不具備任何方法論基礎和邏輯起點的領域，這是真正構建中國自主會計知識體系亟須聚焦的核心內涵。

其二，從歷史上來看，現(xiàn)代西方會計確實是一直在為追求“富?！倍鴬^斗。當代中國會計理論、制度和實務的成型也向西方國家吸取了許多經(jīng)驗做法，論之關鍵，西式會計的最大優(yōu)勢在于能更好地激發(fā)生產(chǎn)力的積極性和創(chuàng)造性，進而提高經(jīng)濟效益，把“蛋糕”做大，而這一優(yōu)勢正是承襲自與其現(xiàn)代化同根同源的資本邏輯。換言之，資本邏輯也是西式會計的內核?，F(xiàn)行的會計體系正是以資本價值最大化作為起點。譬如，復式簿記的資產(chǎn)核算本就是“為了獲取利潤的理性經(jīng)濟”所特有的一種資本運籌方式；股份制公司的資本結構模板也被印刻進復式簿記的DNA里。然而，這一起點上建立的會計理論與中國未來現(xiàn)代化建設需要的制度或實務在本質上并不完全協(xié)調，現(xiàn)行會計知識體系的字里行間中并沒有共同富裕的痕跡，也就無法通過小修小補解決這一根本理念上的問題。共同富裕的站位之于現(xiàn)在西方占主導地位的會計制度、理論與實務而言，是全新的挑戰(zhàn)，也是建構中國自主會計知識體系的邏輯起點和核心內容。以共同富裕或人類命運共同體的議題為支柱，建構獨有路徑的中國自主會計知識體系，以生態(tài)文明建設、創(chuàng)新驅動、高質量發(fā)展、信息化轉型等全球性議題為輔助，建構共有路徑的中國自主會計知識體系，二者結合便是中國自主會計知識體系的全部內容。

如此而言，共同富裕、人類命運共同體這些帶著與西方基本制度層面截然不同的立足點與核心目標，如何有效地嵌入到“工業(yè)革命”“信息社會”實踐中，需要嶄新的會計理論，并在會計制度建設方面進行有效的整體設計，從而創(chuàng)造性開展中國會計實踐探索，這也正是建構中國自主會計知識體系的具體內容。這些研究內容便是中國自主知識體系應當予以研究的切入點。

中國自主會計知識體系建構路徑如圖1。

其實，無論是共有路徑還是獨有路徑的自主會計知識體系，均面臨著在基本原理層面上的顛覆性挑戰(zhàn)。獨有路徑的自主會計知識體系自不多說，本就必然需要動及根基的研究與探索；共有路徑的自主會計知識體系中涉及的話題，雖能從西方現(xiàn)有會計中覓得蛛絲馬跡，但具體到中國社會的實踐場景上，還是存在著本質性差異。更何況，西方會計在此方面也遇到了諸多的困境和挑戰(zhàn)。比如西方很早就開始著手研究環(huán)境會計，但主要研究方法還是訴諸于市場，即先通過政策強制創(chuàng)造市場的定價機制，會計于此之中就是反映環(huán)境產(chǎn)品的市價。這一模式在我國的制度環(huán)境中是否完全可行、能否發(fā)揮出我國應有的制度優(yōu)勢，這是值得探索的。再比如，會計信息化也是由來已久，但很多研究還只停留在“會計舊范式+信息新技術”的層面，并沒有從內容上進行應有的顛覆。在西方當今的商學體系中，會計學已經(jīng)大有邊緣化之態(tài)，甚至還不如信息系統(tǒng)學這樣的新興學科。按道理講，會計這門以“經(jīng)濟信息系統(tǒng)”自居的學科，更應該在信息時代大放異彩，事與愿違的背后原因值得我們深思。

因此，建構中國自主會計知識體系還需深入到基本原理的層面上進行研究與討論。為了落實此目標，對現(xiàn)行的會計原理進行系統(tǒng)的梳理和嚴格的審視，并基于中國自主知識體系的內涵和要求進行揚棄和深化探索，進而搭建出符合現(xiàn)在及未來中國社會政治經(jīng)濟發(fā)展模式的會計原理是建構中國自主知識體系的重要路徑之一。

三、中國自主會計知識體系建構——會計原理的顛覆性變革

當今流行于國內的經(jīng)典會計原理教材均立足工業(yè)經(jīng)濟的時代背景，其核心內容是衡量并反映既定供產(chǎn)銷流程中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。概括來講，相關的會計原理大體上有兩大基點：一是股東價值最大化，二是工業(yè)化。前者決定了會計目標、會計要素以及很多賬務處理的原則；后者決定了會計確認、計量、記錄和報告的一般流程，成本會計的核算與管控，標準化和職業(yè)化的實踐要求以及“憑證-賬簿-報表”的信息產(chǎn)出步驟。然而，擺在我們眼前的現(xiàn)實是，時代變了，環(huán)境變了，如今的人們更加看重社會的自由、民主與平等，更加注重自然環(huán)境的保護與能源的節(jié)約，可持續(xù)發(fā)展的理念深入人心；如今的社會也不再是工業(yè)社會的面貌，雖然還有工業(yè)社會的影子和基礎，但是信息時代已經(jīng)是進行時。這種變革將對現(xiàn)有會計理論產(chǎn)生顛覆性的影響，當股東價值化逐漸進化為人類社會的可持續(xù)，當工業(yè)化逐漸演化為信息化，以往會計原理依憑的兩大基點也是今時不同往日。特別是傳統(tǒng)會計理論和方法對信息處理和利用的指導作用日顯減弱，這同樣是會計理論知識不得不變革的現(xiàn)實基礎。因此，服務于資本市場的會計原理也必將有所改變，且應先實現(xiàn)向為人類利益共同體服務這一目標的跨越。為此，會計原理中的定義、性質、目標、對象、等式、會計處理環(huán)節(jié)等諸多方面均應予以新的探索與研究?；跁嬙硇碌幕c，本文試圖對會計定義與目標、會計基本假設、會計信息流等問題提出一些新的看法，以期為建構中國自主會計知識體系貢獻綿薄之力。

（一）會計定義與目標

會計定義是會計理論的起點，會計原理的變革必然要先從定義入手。縱覽古今，放眼中外，任何一本會計學教材的開篇都必然要先明確好“會計”一詞的基本認識，即給“會計”下一個定義，同時界定出相應的內涵與外延，以此奠定貫穿全書的邏輯主線和核心論調，這也是會計原理變革的第一步。

會計作為一種人類社會創(chuàng)造的制度，在不同的歷史時期，其存在的形態(tài)、使用的技術、具體的功能隨著人類需求及社會特征的變化而變化。從結繩記事的人類自發(fā)行為，到記錄與證明的工具，到交易的標準語言，再到經(jīng)濟價值的計量與報告系統(tǒng)，最后到經(jīng)濟活動的信號系統(tǒng)，會計存在的狀態(tài)不斷改變或升級。但是，人類社會創(chuàng)造和使用會計這一制度最基本的動機和目的，在各個歷史時期自始至終都未發(fā)生改變，即為優(yōu)化經(jīng)濟活動，傳導社會文明。在原始社會，會計產(chǎn)生于輔助記憶的需要。如若沒有會計記錄，則會因心中無數(shù)導致剩余物品分配陷入不公的混亂狀態(tài)，也會因不知何時組織采摘、狩獵等勞動而使生活遁入無序之中。在農(nóng)業(yè)社會，人類使用會計是為了改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動。如若沒有會計的記錄，農(nóng)業(yè)活動將處于不停摸索的階段，難以提高農(nóng)產(chǎn)品的收成和質量；如若沒有會計的證明，農(nóng)耕、捕魚、養(yǎng)殖等活動難以形成規(guī)律性的經(jīng)驗總結。在商業(yè)社會，會計的存在是為了高效地促成商品交易。如若沒有會計作為商業(yè)的標準語言，交易雙方將無法得知交易是否等值、公平，對已有、應收、應還的財物數(shù)量不明所以，信用交易活動將因效率低下、成本高昂而難以為繼。在工業(yè)社會，會計形成了標準化的流程，其目的是計量與報告工業(yè)生產(chǎn)中創(chuàng)造的經(jīng)濟價值。如若沒有會計的計量，生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的經(jīng)濟效益和效率將無法比較，相應的管理將難以實現(xiàn)；如若沒有會計的報告，資金提供方將因無法得知資金的運作情況、收益情況而削弱投資積極性。在信息社會，對會計的要求進一步提升，不僅要求能夠實時反映經(jīng)濟活動，而且要求能夠對經(jīng)濟活動進行實時調節(jié)。如若沒有會計承擔起實時反映和調節(jié)經(jīng)濟活動的職責，經(jīng)濟活動的全貌將難以準確、直觀地呈現(xiàn)到人類面前，并為其所識別、認知和調控；反之，如若會計不能適應信息化條件下實時的要求，會計將難以在信息時代擁有用武之地。

總而言之，優(yōu)化經(jīng)濟活動一直以來都是人類不懈追求的目標之一，這不僅僅是就會計學而言，管理學、經(jīng)濟學亦是如此。經(jīng)濟活動實際發(fā)生在物理世界，但同時還會產(chǎn)生眾多散亂的、不成體系的客觀信息。人類想要通過識別客觀信息認清經(jīng)濟活動，就需要有一個共識性的框架，而這個共識性的框架正是會計。換言之，是會計的存在為人類認識和了解經(jīng)濟活動提供了窗口。如若會計沒有如實地反映經(jīng)濟活動本身產(chǎn)生的客觀信息，經(jīng)濟活動將難以被人類識別，管理方法和經(jīng)濟手段也都將難以施展。眾所周知，經(jīng)濟活動為人類生存與發(fā)展提供了物質基礎，它是人類社會最基本的活動。因此，對經(jīng)濟活動施以有效管理就成為了人類文明進步的一項基本要求。由此來看，會計在人類文明中發(fā)揮的功能應當包括以下三個方面：一是對經(jīng)濟活動的框架功能。該功能主要依靠會計制度實現(xiàn)。經(jīng)濟活動的可持續(xù)必然要滿足社會經(jīng)濟文明的基本要求，這一基本要求通過會計制度固化到會計處理的每個環(huán)節(jié)，進而植入經(jīng)濟活動的每個具體行為之中，形成對經(jīng)濟活動的指導和約束。二是對經(jīng)濟活動的認知功能。這一功能主要依靠會計信息實現(xiàn)。會計先要對經(jīng)濟活動所含客觀信息進行定性的識別與確認、定量的核算與記錄，才能形成會計信息，進而滿足了人類識別和了解經(jīng)濟活動這一最基本的需求。在此之中，會計處理客觀信息的過程不斷完善并逐漸固化，在融入人類對經(jīng)濟活動管理的基本要求后形成標準化、規(guī)范化的行為準則，從而進一步約束和指導會計工作，并為不同信息使用者提供評價經(jīng)濟活動是否符合人類文明進步要求的可靠依據(jù)，支持和保障其作出理性決策。三是對經(jīng)濟活動的優(yōu)化功能。這一功能是會計本質的集中體現(xiàn)，也是會計最高階的功能。識別、了解和評價經(jīng)濟活動最重要的目的就是為了能夠通過決策調整原有經(jīng)濟活動中的不足，改善經(jīng)濟業(yè)務狀況，優(yōu)化資源配置效果，提高經(jīng)濟運行效率，最終促進人類社會經(jīng)濟文明進步。

綜上所述，從會計在各個歷史時期的定位和功能來看，會計在人類文明中一直扮演著優(yōu)化經(jīng)濟活動、傳導社會文明的角色。因此，本文將會計的本質歸納為：以信號系統(tǒng)形式存在的人類社會經(jīng)濟文明的傳導機制。據(jù)此，將會計定義為“識別、表達與實現(xiàn)經(jīng)濟活動中各方利益訴求的計量與報告系統(tǒng)”。具體而言，所謂的經(jīng)濟文明主要體現(xiàn)在社會所有利益集團利益關系的協(xié)調情況，而會計要正確認識各參與方的利益訴求，全面、準確、真實地反映經(jīng)濟活動中各方、各層級表達利益訴求的方式、程度和狀態(tài)，以確保各方利益訴求得到實現(xiàn)與滿足。換句話說，會計表達、實現(xiàn)與滿足各方利益訴求即是傳導人類社會經(jīng)濟文明的具體體現(xiàn)，這就需要會計對各方、各層級利益訴求進行計量與報告，而計量與報告又是會計發(fā)揮作用的基本措施，是會計作為信號系統(tǒng)的具體實踐方式。在這一定義的指導之下，會計目標則是傳導人類文明。具體而言，會計不僅要反映財務口徑下實現(xiàn)自身利益最大化的情況，還要導入與反映文化口徑下社會所有利益相關者利益的實現(xiàn)情況、自然口徑下實現(xiàn)人類社會可持續(xù)發(fā)展的情況。在此目標的指引之下，會計信息不再是隸屬于企業(yè)內部的委托人或潛在投資者，而是賦予了公共資源的屬性，即要保證能夠在全社會范圍內對經(jīng)濟口徑、文化口徑、自然口徑均實現(xiàn)有效的信息交流與溝通。需明確的是，上述的會計本質及定義，并非對經(jīng)典的信息系統(tǒng)論、管理活動論進行駁斥或否定，反而是對這兩種觀點的繼承與發(fā)展。前文概括的會計三大功能是在對會計定義分析的基礎上自然而然得出的，其結論與當前會計界公認的兩大職能——反映與監(jiān)督亦是辯證統(tǒng)一。

具體而言：其一，傳導人類文明是在兩種會計本質理論共通之處進行前溯而得。無論是信息系統(tǒng)論的支持者，還是管理活動論的提出者，均指明會計應當以提高經(jīng)濟效益為目標。所謂提高經(jīng)濟效益，就是提高經(jīng)濟活動配置與利用經(jīng)濟資源的效果與收益。效果與收益是經(jīng)濟活動的果，真正想要有效乃至高效實現(xiàn)這個果，須對經(jīng)濟活動的過程進行及時乃至實時的把控。實現(xiàn)該過程的基礎是通過會計方法將經(jīng)濟活動轉化為一定可用于后續(xù)評價、控制和調節(jié)的信息。只有有了這些信息基礎，經(jīng)濟活動才能朝著實現(xiàn)更高經(jīng)濟效益的軌跡運行，也即達成經(jīng)濟活動的優(yōu)化。由此可見，作用于經(jīng)濟活動，通過管理經(jīng)濟活動的過程，實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益、優(yōu)化經(jīng)濟活動的目標，是傳導人類文明的本質要求與現(xiàn)有會計本質理論的共性所在。隨著人類社會的進階和整體認知水平的提升，人們逐漸發(fā)現(xiàn)社會文明進步應體現(xiàn)在經(jīng)濟可持續(xù)、社會可持續(xù)和環(huán)境可持續(xù)綜合作用的結果。這就意味著會計至少應綜合反映經(jīng)濟活動在經(jīng)濟層面的成本和費用耗費情況、在社會層面的責任和義務履行情況、在自然層面的破壞和保護環(huán)境情況及三個層面間的相互作用關系，并在提高經(jīng)濟效益的目標基礎上，促進社會持續(xù)發(fā)展，助推生態(tài)環(huán)境建設，最終提高經(jīng)濟活動在人類文明進步層面的整體效益。當前的會計知識受限于歷史形成過程的背景，習慣將著眼點放在經(jīng)濟價值的計量，將會計定位于為“經(jīng)濟資本”服務，而忽略了對“社會資本”（包括社會制度與公共產(chǎn)品、社會心理、道德倫理與信用等）和“生態(tài)資本”（包括自然資源和生態(tài)環(huán)境等）的考量。由此來看，在優(yōu)化經(jīng)濟活動的過程中兼顧經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，是對現(xiàn)有會計本質理論的延伸。

其二，信號系統(tǒng)是總結二者之長基礎上的深化?！靶盘栂到y(tǒng)”與“信息系統(tǒng)”最大的區(qū)別在于，會計不應是滯后地將經(jīng)濟活動的信息反映出來，其深層的本質要求是通過會計信息實時優(yōu)化經(jīng)濟活動，從而做到循環(huán)且持續(xù)的優(yōu)化。顯然，“信號系統(tǒng)”的表述與上文總結的會計在信息社會應發(fā)揮的功能和作用是一致的，但這并不是信息社會對會計獨有的定位，人類社會不同歷史時期均對會計有如此要求。說到底，創(chuàng)造會計、使用會計就是為了能夠持續(xù)優(yōu)化經(jīng)濟活動，提升人類生活質量。所謂的實時優(yōu)化在信息技術出現(xiàn)之前同樣是會計十分渴求但卻又難以實現(xiàn)的目標，這一點從會計理論界提出及時性的信息質量要求及會計實務界強調記賬、算賬、報賬的時效性要求中便可窺知一二。然而，現(xiàn)行的會計理論與實務仍停留在工業(yè)社會的背景之下，工業(yè)社會的標準化、流程化的特性給會計留下了深刻的烙印，無論是確認、計量、記錄、報告的程序，還是憑證、賬簿、報表的步驟無不透露出既定的標準與流程，這也使得會計信息在手工賬時代無可避免地存在著天然的滯后反映，并且各環(huán)節(jié)之間的滯后程度還常常參差不齊，會計及時乃至實時呈現(xiàn)經(jīng)濟活動真實和完整面貌的水準也大打折扣。但時至今朝，在信息化浪潮的席卷之下，當代社會對會計的要求只會越來越高。其實早在2003年，閻達五等[19]就從會計控制的角度研究過信息化對會計的影響，提出信息化要求會計“從事后控制轉變?yōu)槭轮锌刂疲瑥倪m時控制轉變?yōu)閷崟r控制”。當促成信息系統(tǒng)論和管理活動論的經(jīng)濟條件和社會環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大變化時，應當將兩種理論的內在邏輯和核心觀點放到客觀現(xiàn)實中重新審視，并在此基礎上進行延伸與發(fā)展?！皶嬍切盘栂到y(tǒng)”的表述既突出會計作為信息系統(tǒng)的記錄功能，又強調了管理并優(yōu)化經(jīng)濟活動的能動作用，同時又與其力求實時互動與優(yōu)化的本源性目標更加貼切。正因如此，會計才具有之于經(jīng)濟活動的框架、認知和優(yōu)化三大功能，其實質與反映和監(jiān)督的經(jīng)典職能表述并不沖突，反而更符合信息經(jīng)濟的基本業(yè)態(tài)。具體而言，所謂的認知功能其實就是通過會計工作形成會計信息，從而反映經(jīng)濟活動，只不過要說明的是認知是建立在認知框架的基礎之上，會計信息反映經(jīng)濟活動的方式也是基于既定的會計制度；所謂的優(yōu)化功能其實就是根據(jù)會計信息傳遞的內容對經(jīng)濟活動施以調節(jié)和改善，相比于監(jiān)督，無疑是提出了更高的要求。當然，優(yōu)化同樣也是建立在評價框架的基礎之上，而其終極標準就是要促進人類社會文明的多維度進步。

由此觀之，“會計是以信號系統(tǒng)形式存在的人類文明傳導機制”這一觀點不僅兼具信息系統(tǒng)論與管理活動論兩家之長，還融合當今信息化變革及可持續(xù)發(fā)展目標之于會計的新要求。此外，會計本質的定位決定了會計職能的定位，之于經(jīng)濟活動的框架、認知和優(yōu)化三大功能也是對經(jīng)典的反映和監(jiān)督二元職能觀于今的細化和升級。

（二）會計基本假設

除了有關本質、定義及其相關的目標、職能，會計基本假設作為會計理論、實務與制度的總前提無疑是緊接著值得研討的問題。本文立足于前述的兩大基點，分別從會計的對象邊界、時間屬性、計量基礎以及信息精細化程度作出了探索性的假定，概括下來有五點：

一是利益主體假設，是指有關會計為誰工作、核算誰的經(jīng)濟業(yè)務的合理推定。毫無疑問，有關會計的一切活動均是面向客觀存在的經(jīng)濟活動，經(jīng)濟活動的發(fā)生、運行與完成總是伴隨著利益的形成、轉移與實現(xiàn)。所以，每一個參與經(jīng)濟活動的主體都是一個利益主體，每一個利益主體即是會計工作的基本對象。根據(jù)主體的規(guī)模、范圍與層次，利益主體大致分為三類：經(jīng)濟主體、文化主體和人類主體。所謂經(jīng)濟主體，主要是指直接參與人類社會經(jīng)濟活動的特定單位或組織；所謂文化主體，主要是指按照國家、民族、地區(qū)等因素劃分出來的人類社會集體，這一社會集體內部的所有經(jīng)濟活動有著專屬、獨特且統(tǒng)一的文化特征；所謂人類主體，主要是指現(xiàn)在居住在地球的所有人類以及未來會誕生在這個星球的人類后代，即全人類的概念。人類主體的假定立足于人類命運共同體的理念，強調的是全人類的可持續(xù)發(fā)展，也是會計工作對象的最高層次。

二是空間假設，是指有關會計活動范圍的合理推定。經(jīng)濟活動的發(fā)生、運行與完成會形成空間的軌跡。狹義的空間假設是指物理空間的假設，廣義的空間假設還包括了信息空間的假設。具體來講，經(jīng)濟活動自始至終都有兩條線：一條是經(jīng)濟活動實際發(fā)生、運行與完成的實體流，這是客觀存在的事實，是會計工作的現(xiàn)實依據(jù)；另一條是反映經(jīng)濟活動如何運作與發(fā)展的信息流，這是人類主觀認識的信息，是會計工作的核心范疇。前者屬于物理空間假設的內容，后者則在前者的基礎上還包含了信息空間假設的內容。

三是時間假設，是指有關會計活動期間的合理推定。任何的經(jīng)濟活動都是在一定的時間段內進行的，經(jīng)濟活動的發(fā)生、運行與完成在時間層面上對應著起點、過程與終點，會計在一定框架內認知和優(yōu)化經(jīng)濟活動也應當在時間層面上對應著起點、過程與終點。

四是會計計量屬性，是指有關會計核算的單位和量值的合理推定，即實現(xiàn)會計工作單位的統(tǒng)一、保證會計核算量值的可靠。該假設包含貨幣計量屬性和非貨幣計量屬性。

五是信息顆粒度假設，是指有關會計信息精細化程度的合理推定。會計信息的基礎作用是充分、及時、客觀地反映實際發(fā)生的經(jīng)濟活動，而經(jīng)濟活動受利益的驅動，同時依托于組織才能運行。因此，會計信息的精細化程度應是從組織與利益兩個維度進行假定。

（三）會計信息流

在明確以上會計基本理論相關范疇的內容之后，會計原理基點變化之下的會計處理流程又當如何？毫無疑問，最符合信息社會事實的表述應當是會計信息流，即會計信息的生成、加工和利用的全過程。具體來講，會計信息流是指在一定的主體范圍內，會計人員對若干規(guī)范表達的交易場景信息施加管控，旨在實時反映各項經(jīng)濟活動并提供相應優(yōu)化的依據(jù)，從而與之形成互動的信息處理過程。理論上講，會計信息流是周而復始地持續(xù)流轉，其間各個信息處理環(huán)節(jié)也是環(huán)環(huán)相扣、緊緊相連。為保障會計信息流的正常運行與科學循環(huán)，會計信息流應具備以下三個基本特征：

一是場景化，即由利益主體的經(jīng)濟活動所構成的具體情景。會計需在這一具體情境中持續(xù)展現(xiàn)利益主體經(jīng)濟活動的空間環(huán)境、時間背景、行為手段、事實結果等，使利益主體某一時點的結構與狀況，某個時段的過程與結果得到系統(tǒng)、持續(xù)、規(guī)范的反映。場景的構建是為了將龐雜且繁復的經(jīng)濟信息變成有規(guī)律、易識別的會計信息，其間采用規(guī)范且統(tǒng)一的標準方法，建立起會計的基本信息框架。這一基本的信息框架主要由原因（Why）、事件（What）、人物（Who）、時間（When）、地點（Where）、方法（How）和程度（How much）七大要素構成，也即“5W2H分析法”。

二是實時化，即在各項經(jīng)濟活動發(fā)生的同時，相應的會計信息同步生成并交予處理和使用。換言之，經(jīng)濟活動的發(fā)生和會計信息的記錄同步進行，會計的起點和業(yè)務的起點也保持同步。在信息技術的加持下，實時化要求會計端能夠自動反映和更新業(yè)務端信息。一方面，方便組織更加便捷且高效地獲取和共享會計信息，大大提升了主體內部各協(xié)作方互動和溝通的效率；另一方面，依托于區(qū)塊鏈技術，極大確保信息反映的真實性，謹防信息的扭曲、造假和篡改，大大減少了假賬的出現(xiàn)，促使會計反映的信息框架更加安全、可靠。

三是互動化，是指經(jīng)濟活動與會計信息之間的彼此聯(lián)系與相互作用。一方面是從經(jīng)濟活動到會計信息的聯(lián)動。紛繁復雜的經(jīng)濟活動經(jīng)由場景信息的規(guī)范反映，轉換為可感知、可識別、可理解的會計信息，從而實時記錄利益主體各項經(jīng)濟活動的整體狀況、各個業(yè)務環(huán)節(jié)的具體情形以及各階段的過程與結果，使得各方信息使用者得以連續(xù)、系統(tǒng)、全面了解利益主體的情況。另一方面是從會計信息到經(jīng)濟活動的聯(lián)動。會計信息使用者在實時了解利益主體的情況之后，針對原有的經(jīng)濟活動迅速進行優(yōu)化。例如修正原來存在偏差的規(guī)劃、改進原來效率低下的流程、協(xié)調與緩和內部關系、調整和變更管理決策等。由此，經(jīng)濟活動和會計信息之間形成雙向的互動關系。

四、結語

建構中國自主會計知識體系，要立足于中國社會政治經(jīng)濟未來發(fā)展目標，并對現(xiàn)行的會計基本原理、會計具體制度和會計界通行的實務模式進行細致的剖析和深刻的反思，從中找出與未來發(fā)展目標不相適應的方面，進而有針對性地提出探索性的改革方案，以實現(xiàn)和中國社會政治經(jīng)濟發(fā)展的相融互促。

進一步而言，系統(tǒng)梳理并重新審視現(xiàn)行會計原理，并從建構中國自主知識體系的全局出發(fā)進行揚棄和深化探索，由此搭建出與現(xiàn)在及未來中國社會政治經(jīng)濟發(fā)展模式相適應的會計原理，是建構中國自主會計知識體系的必由之路。現(xiàn)如今，傳統(tǒng)會計原理得以立論的兩大基點——股東價值最大化和工業(yè)化——已顯動搖之態(tài)，取而代之的是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和信息化的新基點。據(jù)此，重塑會計原理的結構和內容、滿足人類社會經(jīng)濟發(fā)展之于會計的基本需要應是當務之急，也是建構中國自主會計知識體系的出發(fā)點、落腳點和關鍵點。

于是乎，本文就一些主要議題作出了初步探索，提出將會計本質總結為“以信號系統(tǒng)形式存在的人類文明傳導機制”，將會計定義為“識別、表達與實現(xiàn)經(jīng)濟活動中各方利益訴求的計量與報告系統(tǒng)”，將會計目標定位到“傳導人類文明”，具體而言，會計不僅要反映財務口徑下實現(xiàn)自身利益最大化的情況，還要導入與反映文化口徑下社會所有利益相關者利益的實現(xiàn)情況、自然口徑下實現(xiàn)人類社會可持續(xù)發(fā)展情況。此外，本文還提出了利益主體假設、空間假設、時間假設、會計計量屬性、信息顆粒度假設，并從場景化、實時化和互動化三個方面解構了會計信息流。綜上所述，本文期望以此為起點，對從服務于資本市場的會計原理向服務于人類利益共同體的會計原理跨越開展初步的探索與嘗試，并為建構中國自主會計知識體系提供參考。

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