摘"要：完善國(guó)有企業(yè)治理是鞏固深化國(guó)有企業(yè)改革成果、完善中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。新《公司法》的出臺(tái)旨在對(duì)國(guó)有企業(yè)治理進(jìn)行系統(tǒng)性重塑，做出一系列制度設(shè)計(jì)和安排，并針對(duì)完善國(guó)有企業(yè)治理提出新的要求。文章分析了新《公司法》下國(guó)有企業(yè)治理的新要求及面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，并探索了內(nèi)部審計(jì)助力完善國(guó)有企業(yè)治理的實(shí)踐路徑。

關(guān)鍵詞：新《公司法》；國(guó)有企業(yè)治理；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2025）"02-0084-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.02.021

1"引言

2015年，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出，要完善現(xiàn)代企業(yè)制度，健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會(huì)的決策作用、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用、經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理作用、黨組織的政治核心作用。2017年，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是全面推進(jìn)依法治企、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，是新一輪國(guó)有企業(yè)改革的重要任務(wù)。完善國(guó)有企業(yè)治理、進(jìn)一步健全國(guó)有企業(yè)治理機(jī)制工作被提到新高度。

2023年12月，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過(guò)《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱“新《公司法》”）。新《公司法》貫徹落實(shí)黨中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革的重大部署，順應(yīng)時(shí)代需求，圍繞國(guó)資國(guó)企的發(fā)展需要，立足努力推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展的新階段，吸收國(guó)資國(guó)企改革成果，加大制度供給，為國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供制度保障。此次修訂的新《公司法》，就黨對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、公司法人治理結(jié)構(gòu)、國(guó)家出資公司等多個(gè)方面進(jìn)行了重大調(diào)整，對(duì)國(guó)有企業(yè)治理進(jìn)行系統(tǒng)性重塑，做出一系列制度設(shè)計(jì)和安排，并對(duì)完善國(guó)有企業(yè)治理提出新的要求，對(duì)于建立和完善中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度具有重要意義。

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的基石和保障[1]。內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)使命是通過(guò)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能，促進(jìn)單位完善治理，從而實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于公司治理體系，在公司治理體系中發(fā)揮著重要保障作用，在進(jìn)一步深化國(guó)資國(guó)企改革、完善中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度的時(shí)代要求和背景下，文章通過(guò)對(duì)新《公司法》關(guān)于國(guó)有企業(yè)治理的新規(guī)定新要求進(jìn)行梳理，分析完善國(guó)有企業(yè)治理面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何服務(wù)于國(guó)有企業(yè)治理體系進(jìn)行研究，探索出內(nèi)部審計(jì)助力完善國(guó)有企業(yè)治理的實(shí)施路徑。

2"新《公司法》下完善國(guó)有企業(yè)治理的新要求新挑戰(zhàn)

本次新《公司法》修訂將公司治理作為重要著力點(diǎn)，對(duì)公司治理的治理主體、治理機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)等相關(guān)制度進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，并結(jié)合國(guó)有企業(yè)治理實(shí)踐中有益經(jīng)驗(yàn)和存在問(wèn)題，新設(shè)“國(guó)家出資公司組織機(jī)構(gòu)的特別規(guī)定”一章，對(duì)完善國(guó)有企業(yè)治理提出新要求，有力緩解了國(guó)有企業(yè)治理中所有者缺位、代理成本高昂、監(jiān)督機(jī)制失靈等困局。

2.1"將黨對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)上升到法律層面

國(guó)有企業(yè)改革以建立中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度為主攻方向，而這里的中國(guó)特色的“特”就特在堅(jiān)持黨對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)。新《公司法》明確了黨組織在國(guó)有企業(yè)治理中的法定地位，將黨組織嵌入到國(guó)有企業(yè)治理機(jī)構(gòu)中，有力保障了國(guó)有企業(yè)黨組織領(lǐng)導(dǎo)核心和政治核心作用的發(fā)揮。

新《公司法》中對(duì)黨組織的職權(quán)定位為“按照中國(guó)共產(chǎn)黨章程的規(guī)定發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，研究討論公司重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)”，但是“公司重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)”的事項(xiàng)范圍、具體內(nèi)容以及與其他治理主體的權(quán)責(zé)邊界尚不夠清晰，容易引起治理缺位失位或者越位錯(cuò)位?！吨袊?guó)共產(chǎn)黨國(guó)有企業(yè)基層組織工作條例（試行）》提出“黨組織研究討論是董事會(huì)、經(jīng)理層決策重大問(wèn)題的前置程序”，而黨組織的“研究討論”的行為效力與其他治理主體的決策效力之間應(yīng)如何銜接尚沒(méi)有明確的法律依據(jù)[2]。對(duì)于如何理順各治理主體的治理范圍和治理機(jī)制，既能確保黨組織的領(lǐng)導(dǎo)作用在企業(yè)重大問(wèn)題決策中得到體現(xiàn)，又能維護(hù)股東會(huì)、董事會(huì)對(duì)企業(yè)重大問(wèn)題的決策權(quán)，是今后國(guó)有企業(yè)治理中一個(gè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

2.2"公司治理模式的自主選擇

為解決在國(guó)有企業(yè)治理實(shí)踐中因所有者缺位帶來(lái)的問(wèn)題，新《公司法》在公司治理模式上給予了公司更加靈活的制度選項(xiàng)，允許有限責(zé)任公司和股份有限公司自主選擇是否設(shè)立監(jiān)事會(huì)，可以選擇通過(guò)在董事會(huì)中設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的方式代替行使監(jiān)事會(huì)的職權(quán)。對(duì)于國(guó)有獨(dú)資公司，也可選擇設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，不設(shè)監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事。這些都給予了公司更大意思自治空間，進(jìn)一步降低治理成本，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理效率的整體提升。

此項(xiàng)改革是將立足中國(guó)國(guó)情和符合全球公司治理趨勢(shì)相結(jié)合的新創(chuàng)舉，將對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督由外部轉(zhuǎn)為內(nèi)部，解決了信息不對(duì)稱的問(wèn)題，更加靠近決策中心。但也應(yīng)看到，審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)屬于兩個(gè)不同的治理主體，無(wú)論是權(quán)利來(lái)源、運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制、人員結(jié)構(gòu)、功能定位、職權(quán)范圍都不盡相同，若企業(yè)選擇了以審計(jì)委員會(huì)代替行使監(jiān)事會(huì)職權(quán)，那么審計(jì)委員會(huì)的職能在原來(lái)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為主的基礎(chǔ)上，還需承接監(jiān)事會(huì)的業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)、人事監(jiān)督權(quán)、提議召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)會(huì)議的權(quán)利和提案權(quán)等[3]，這些對(duì)審計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮構(gòu)成重大挑戰(zhàn)。

2.3"取消經(jīng)理職權(quán)的法定性

新《公司法》取消了經(jīng)理職權(quán)的法定性，不再通過(guò)列舉形式對(duì)經(jīng)理的職權(quán)進(jìn)行直接規(guī)定，而是根據(jù)公司章程規(guī)定或者董事會(huì)的授權(quán)行使職權(quán)，強(qiáng)調(diào)經(jīng)理應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，使得董事會(huì)權(quán)利得到擴(kuò)大，進(jìn)一步虛化經(jīng)理職責(zé)。這種調(diào)整進(jìn)一步豐富了公司治理的權(quán)責(zé)分工實(shí)踐，使得企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)和職責(zé)權(quán)限的設(shè)定和劃分上擁有更多靈活性和自主權(quán)，優(yōu)化了管理職權(quán)在各治理主體間的優(yōu)化配置。

但經(jīng)理職權(quán)無(wú)論是通過(guò)公司章程授權(quán)還是董事會(huì)授權(quán)，都是公司內(nèi)部的管理要求，對(duì)于公司外部的交易方，沒(méi)有權(quán)利或途徑知曉公司內(nèi)部的授權(quán)狀態(tài)，所以在善意相對(duì)人有理由認(rèn)為經(jīng)理的行為為職務(wù)代理行為時(shí)，公司不能對(duì)抗善意相對(duì)人。因此，當(dāng)經(jīng)理突破了授權(quán)權(quán)限，以公司名義與善意相對(duì)人簽訂合同或者實(shí)施其他民事法律行為時(shí)，其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及法律后果均由公司承擔(dān)，這在一定程度上加大了公司的風(fēng)險(xiǎn)管理成本。

2.4"將合規(guī)管理納入法律要求

合規(guī)管理是國(guó)有企業(yè)治理的重要目標(biāo)。新《公司法》要求“國(guó)家出資公司應(yīng)當(dāng)依法建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部合規(guī)管理”，首次將合規(guī)管理要求納入基本法律中，要求國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立合規(guī)管理體系以保證公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)在法律框架下運(yùn)行。

新《公司法》的要求昭示著國(guó)有企業(yè)合規(guī)管理進(jìn)入一個(gè)新時(shí)代，隨著合規(guī)管理法定性理念的變化，由此帶來(lái)的合規(guī)制度、組織架構(gòu)、職能定位、管理流程和法律風(fēng)險(xiǎn)也都發(fā)生了變化[4]。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的“第二道防線”，國(guó)有企業(yè)合規(guī)管理的內(nèi)外部環(huán)境得到重塑，但國(guó)有企業(yè)的合規(guī)管理制度體系、合規(guī)管理框架需要進(jìn)一步健全，合規(guī)主體范圍需要進(jìn)一步明確，合規(guī)管理流程、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、合規(guī)義務(wù)清單仍需進(jìn)一步優(yōu)化，合規(guī)管理的專業(yè)化程度還有待提高，合規(guī)管理文化還要不斷培育，這些都為國(guó)有企業(yè)合規(guī)管理帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

2.5"保障職工參與國(guó)有企業(yè)治理的民主權(quán)利

職工代表大會(huì)是國(guó)有企業(yè)治理機(jī)制中的重要組成部分，新《公司法》規(guī)定“建立健全以職工代表大會(huì)為基本形式的民主管理制度，通過(guò)職工代表大會(huì)或者其他形式，實(shí)行民主管理”“國(guó)有獨(dú)資公司董事會(huì)成員中外部董事應(yīng)當(dāng)過(guò)半數(shù)，應(yīng)當(dāng)有公司職工代表”，明確了職工代表大會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的法律地位，支持和保障職工通過(guò)多種途徑參與公司治理。新《公司法》還規(guī)定了有限責(zé)任公司和股份有限公司董事會(huì)成員中的職工代表可以成為審計(jì)委員會(huì)成員，進(jìn)一步豐富了職工參與公司治理的形式和職能。

在實(shí)踐中，部分國(guó)有企業(yè)的職工代表大會(huì)制度仍存在不夠完善的問(wèn)題，缺乏有力的制度和機(jī)制保障；有的國(guó)有企業(yè)中職工代表大會(huì)的職權(quán)、運(yùn)作機(jī)制和工作程序不夠明確，簡(jiǎn)單地將職工代表大會(huì)和工會(huì)會(huì)員代表大會(huì)合并召開(kāi)，導(dǎo)致職工代表大會(huì)功能弱化，沒(méi)有真正發(fā)揮其在審議國(guó)有企業(yè)重大決策、監(jiān)督企業(yè)管理者行為和維護(hù)職工合法權(quán)益方面的作用。同時(shí)，還有職工董事和職工監(jiān)事的選派、履職、監(jiān)督和保障機(jī)制還不夠完善，導(dǎo)致一些職工代表中存在代表性不足的情況，無(wú)法真正表達(dá)普通員工的意見(jiàn)建議和利益訴求。

3"內(nèi)部審計(jì)助力完善國(guó)有企業(yè)治理的實(shí)踐路徑

作為國(guó)有企業(yè)治理的一項(xiàng)重要制度安排，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議活動(dòng)，能夠筑牢國(guó)有企業(yè)治理的微觀基礎(chǔ)，進(jìn)一步助力優(yōu)化國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、理順國(guó)有企業(yè)治理機(jī)制，并與外部監(jiān)管機(jī)制共同發(fā)揮作用，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[5]。

3.1"聚焦黨的領(lǐng)導(dǎo)融入公司治理開(kāi)展研究型審計(jì)

為更好地實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展要求，有力有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)保障功能，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極從審計(jì)理念、審計(jì)思維方式、審計(jì)技術(shù)方面進(jìn)行改革創(chuàng)新，深入開(kāi)展研究型審計(jì)。研究型審計(jì)，顧名思義就是采用研究的方式，開(kāi)展審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐工作，通過(guò)研究事物的本質(zhì)探尋其存在的規(guī)律，使得審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題更加準(zhǔn)確、審計(jì)依據(jù)更加充分、審計(jì)結(jié)論更為可靠、審計(jì)建議更有針對(duì)性。

將黨的領(lǐng)導(dǎo)融入國(guó)有企業(yè)治理是一項(xiàng)重要的治理機(jī)制創(chuàng)新。在新《公司法》下，國(guó)有企業(yè)治理主體已由原來(lái)的“三會(huì)一層”（股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層）擴(kuò)展為“五會(huì)一層”（黨組織、股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、職代會(huì)、經(jīng)理層），伴隨著治理主體變化而來(lái)的是治理客體、治理邊界和治理機(jī)制的變化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)牢牢把握審計(jì)工作的政治屬性和政治功能，聚焦如何將黨的領(lǐng)導(dǎo)融入國(guó)有企業(yè)治理開(kāi)展研究，一是要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，監(jiān)督黨的建設(shè)工作要求是否寫(xiě)入國(guó)有企業(yè)公司章程，是否明確了黨組織在國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的法定地位。二是立足各治理主體的不同功能與定位，為明確各治理主體的職責(zé)和權(quán)限提供意見(jiàn)和建議。立足內(nèi)部審計(jì)對(duì)重大事項(xiàng)決策機(jī)制的深入了解，助力企業(yè)科學(xué)劃分各治理主體的權(quán)責(zé)邊界，梳理公司重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)的范圍和具體內(nèi)容，明確各治理主體對(duì)重大事項(xiàng)的具體責(zé)任范圍、權(quán)責(zé)劃分、運(yùn)行機(jī)制、議事規(guī)則，建立各治理主體的權(quán)責(zé)清單，做到既不缺位失位，也不越位錯(cuò)位，形成各司其職、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、高效制衡的國(guó)有企業(yè)治理機(jī)制。三是牢牢把握國(guó)有企業(yè)黨組織發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用的方式，立足黨組織的監(jiān)督作用、支持作用、參與作用和主體作用，幫助企業(yè)進(jìn)一步區(qū)分和界定屬于重大經(jīng)營(yíng)管理的“前置討論”事項(xiàng)和屬于黨的建設(shè)方面的“研究決定”事項(xiàng)，并與“三重一大”決策機(jī)制相結(jié)合，在保障黨組織發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)核心和政治核心的同時(shí)，維護(hù)股東會(huì)、董事會(huì)對(duì)企業(yè)重大問(wèn)題的決策權(quán)，進(jìn)一步推動(dòng)黨的領(lǐng)導(dǎo)作用發(fā)揮的組織化、制度化和具體化，把政治優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量發(fā)展優(yōu)勢(shì)，在健全機(jī)制中更好地促進(jìn)各治理主體作用的發(fā)揮。

3.2"助力審計(jì)委員會(huì)積極承擔(dān)新的治理職能

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)之一，為董事會(huì)開(kāi)展對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理方面的監(jiān)督。新《公司法》賦予了公司自主選擇治理模式的權(quán)利，也因此對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)進(jìn)行了重構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)委員會(huì)的重要工作抓手，可助力審計(jì)委員會(huì)積極融入新的治理體系和治理職能。

在新的治理職能下，審計(jì)委員會(huì)在原來(lái)財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)上還要承擔(dān)業(yè)務(wù)、人事方面的監(jiān)督職能，但由于審計(jì)委員會(huì)并不是一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，在專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)上也更偏向財(cái)會(huì)、審計(jì)方面，加上其成員多為兼職的外部董事，使得審計(jì)委員會(huì)對(duì)日常業(yè)務(wù)的滲透性相對(duì)較低，想要實(shí)現(xiàn)其對(duì)日常業(yè)務(wù)與人事監(jiān)督的難度變大。而內(nèi)部審計(jì)作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，在公司治理方面與審計(jì)委員會(huì)有著共同的目標(biāo)，審計(jì)委員會(huì)依賴內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作也需要審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和支持。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)資源的有效配置，彌補(bǔ)審計(jì)委員會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)和人事方面監(jiān)管的不足，可以大大提高審計(jì)委員會(huì)的治理效果。內(nèi)部審計(jì)可以按照經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃，通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行日常監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督“探頭”作用，針對(duì)關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患、揭示問(wèn)題、提前預(yù)警，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)、人事活動(dòng)的監(jiān)督，并從健全體制機(jī)制、完善制度和優(yōu)化流程角度給審計(jì)委員會(huì)提出建設(shè)性意見(jiàn)，助力審計(jì)委員會(huì)更好地履行新的治理職能，從而促進(jìn)組織治理效能的提升。

3.3"充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督職能，同時(shí)激發(fā)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)活力

公司治理起因于產(chǎn)權(quán)分離帶來(lái)的委托代理問(wèn)題，目標(biāo)是通過(guò)一系列的規(guī)章、程序和方法來(lái)調(diào)節(jié)和平衡以股東為核心的諸多利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。在狹義的公司治理中，主要是通過(guò)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理來(lái)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，其中董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的評(píng)價(jià)和監(jiān)督構(gòu)成內(nèi)部治理的重要內(nèi)容。

新《公司法》實(shí)施后公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理職權(quán)分配更為靈活，企業(yè)需根據(jù)自身情況調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策與審批、權(quán)責(zé)劃分等經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵事項(xiàng)。在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)法人治理實(shí)踐中，權(quán)責(zé)不清、約束不夠、缺乏制衡等問(wèn)題仍然較為突出，作為內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持將授權(quán)與監(jiān)督相統(tǒng)一，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層授權(quán)的審計(jì)監(jiān)督。在審計(jì)中可以重點(diǎn)關(guān)注公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)是如何在董事會(huì)與經(jīng)理層之間設(shè)定和分配的，是否建立起規(guī)范的經(jīng)理層授權(quán)管理制度，一方面檢查是否落實(shí)了董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的選聘、考核、薪酬等重點(diǎn)管理職權(quán)，另一方面查看經(jīng)理職權(quán)是否得到明確劃分，是否細(xì)化了經(jīng)理層的直接決策事項(xiàng)，決策機(jī)制是否合理高效等。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等工作，對(duì)經(jīng)理層的履職情況進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)經(jīng)理層是否履行了忠實(shí)義務(wù)和勤勉義務(wù)，是否有超越董事會(huì)授權(quán)權(quán)限的損害公司利益的行為，及時(shí)評(píng)估和揭示風(fēng)險(xiǎn)，減少可能給公司帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。在監(jiān)督的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也要堅(jiān)持放活和管好相統(tǒng)一，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)化程度等情況，對(duì)現(xiàn)有經(jīng)理層考核及薪酬分配制度進(jìn)行評(píng)估，判斷其是否發(fā)揮出激勵(lì)作用，助力探索完善中長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，為增強(qiáng)經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)活力提出意見(jiàn)和建議。

3.4"打好組合拳，助推合規(guī)管理縱深發(fā)展

合規(guī)管理是公司治理的重要基礎(chǔ)和前提，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)也是國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。合規(guī)管理和內(nèi)部審計(jì)同屬公司治理與風(fēng)險(xiǎn)防范的重要組成部分，為內(nèi)部審計(jì)助推合規(guī)管理向縱深發(fā)展提供有利條件。在新《公司法》將合規(guī)管理上升到法律層面后，內(nèi)部審計(jì)可以進(jìn)一步充分發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢職能，助力合規(guī)體系的高效運(yùn)行和作用發(fā)揮。一是合規(guī)管理和內(nèi)部審計(jì)分別作為國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的“第二道防線”和“第三道防線”，內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督合規(guī)管理體系的健全性和有效性，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)填補(bǔ)合規(guī)管理體系中的漏洞，提出完善合規(guī)管理制度、優(yōu)化合規(guī)管理流程的意見(jiàn)和建議，形成合規(guī)監(jiān)督合力。二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)深入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的優(yōu)勢(shì)，利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的了解和掌握，幫助合規(guī)部門(mén)及時(shí)跟進(jìn)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的變化，更新合規(guī)管理理念，完善合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，健全合規(guī)義務(wù)清單。三是充分利用內(nèi)部審計(jì)成果，將在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的合規(guī)問(wèn)題及時(shí)反饋給合規(guī)管理部門(mén)，打好監(jiān)督組合拳，以幫助合規(guī)管理部門(mén)及時(shí)防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)，將可能的損失減小到最低程度，保障國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。

3.5"推進(jìn)民主治理和民主監(jiān)督，保障職工參與國(guó)有企業(yè)治理

新《公司法》進(jìn)一步豐富了民主治理和民主監(jiān)督形式，建立健全了以職工代表大會(huì)為基本形式的民主管理制度，明確了職工進(jìn)入董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的情形，為職工參加國(guó)有企業(yè)治理提供法律保障，有力地維護(hù)了職工的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)，進(jìn)一步降低了代理成本，提升了國(guó)有企業(yè)治理效率。

為保障職工能夠切實(shí)參與到國(guó)有企業(yè)治理中來(lái)，在制度層面，內(nèi)部審計(jì)需要做到以下幾點(diǎn)：一是可以重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有企業(yè)是否在公司章程中設(shè)定了職工代表大會(huì)的組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)范圍、議事規(guī)則等內(nèi)容，是否建立健全職工代表大會(huì)制度，并通過(guò)審計(jì)監(jiān)督職能，定期對(duì)職工代表參與國(guó)有企業(yè)民主管理的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出切實(shí)可行的建議。二是為了保障職工作為公司董事或監(jiān)事作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)可評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)是否建立健全職工董事和職工監(jiān)事的選派、履職、監(jiān)督等保障機(jī)制，選派的職工董事監(jiān)事是否具有代表性，能夠代表職工利益開(kāi)展工作，是否具有獨(dú)立性，可以根據(jù)自身判斷作出決定，是否具有專業(yè)性，通過(guò)發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)進(jìn)而影響公司決策。三是充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，監(jiān)督國(guó)有企業(yè)是否為職工參與民主管理提供了必要且充足的人力、物力和財(cái)力資源，確保職工代表具備開(kāi)展工作的必要條件。

4"結(jié)論

新一輪國(guó)有企業(yè)改革深化提升行動(dòng)要求圍繞完善體制機(jī)制深化改革，進(jìn)一步健全中國(guó)特色國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代公司治理。新《公司法》順應(yīng)新時(shí)代新征程發(fā)展需要，對(duì)國(guó)有企業(yè)治理進(jìn)行系統(tǒng)性重塑，在一系列新的制度設(shè)計(jì)和安排下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擔(dān)負(fù)起職責(zé)使命，充分發(fā)揮其在國(guó)有企業(yè)治理中的基礎(chǔ)性作用，牢牢把握審計(jì)工作的政治屬性和政治定位，立足監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能，推進(jìn)科學(xué)、高效、和諧的國(guó)有企業(yè)治理建設(shè)，為實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供高質(zhì)量的審計(jì)保障。

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［作者簡(jiǎn)介］李靜遠(yuǎn)（1988—），女，漢族，北京人，碩士，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。