張?zhí)m濤

(中國(guó)十五冶三公司,湖北@黃石@430054)

摘要:對(duì)施工企業(yè)的項(xiàng)目成本控制的意義、預(yù)測(cè)、分解及動(dòng)態(tài)控制諸問(wèn)題作了闡述。

關(guān)鍵詞:施工企業(yè);項(xiàng)目成本;控制

施工企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程,同時(shí)也是生產(chǎn)的消費(fèi)過(guò)程。在工程生產(chǎn)過(guò)程中,既要耗費(fèi)活勞動(dòng),又要耗費(fèi)物化勞動(dòng)。工程生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng),構(gòu)成工程的價(jià)值,即包括:(1)在生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的生產(chǎn)資料即物化勞動(dòng)的價(jià)值;(2)在生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的必要?jiǎng)趧?dòng)創(chuàng)造的價(jià)值;(3)剩余勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。施工企業(yè)項(xiàng)目成本是指在項(xiàng)目的施工過(guò)程中,以貨幣形式表現(xiàn)的已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和工人必要?jiǎng)趧?dòng)創(chuàng)造的工程價(jià)值。項(xiàng)目成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi),構(gòu)成工程成本項(xiàng)目,施工企業(yè)的項(xiàng)目成本分為“材料費(fèi)”、“人工費(fèi)”、“機(jī)械使用費(fèi)”、“其他直接費(fèi)”和“間接費(fèi)用”五個(gè)成本項(xiàng)目。其中“材料費(fèi)”、“人工費(fèi)”、“機(jī)械使用費(fèi)”、“其他直接費(fèi)”是直接耗用于工程的施工過(guò)程,也叫“直接費(fèi)”,“間接費(fèi)用”是指分公司、工程處、項(xiàng)目經(jīng)理部為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

項(xiàng)目成本控制是指在項(xiàng)目的施工生產(chǎn)活動(dòng)中,運(yùn)用必要的技術(shù)與管理手段,對(duì)影響項(xiàng)目成本的成本項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃、組織和監(jiān)督的,盡可能以最少的耗費(fèi),取得最大的成果一個(gè)系統(tǒng)工程。以成本的發(fā)生為基點(diǎn),項(xiàng)目成本控制分為事前控制、事中控制和事后控制。

1施工企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目成本控制的意義

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一旦確定,就要圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)組織實(shí)施,對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以控制。對(duì)于施工企業(yè)而言,應(yīng)以項(xiàng)目成本控制為中心,不斷地提高項(xiàng)目成本的管理水平。

1.1實(shí)施項(xiàng)目成本控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的要求

施工企業(yè)的利潤(rùn)主要來(lái)源于項(xiàng)目,在項(xiàng)目標(biāo)價(jià)既定的情況下,只有不斷加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理,降耗增效,項(xiàng)目才能夠更多盈利,才能夠保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的利潤(rùn)。目前,建筑行業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小,大力加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制顯得尤為重要。

1.2實(shí)施項(xiàng)目成本控制是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求

隨著中國(guó)加入WTO,建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈,優(yōu)勝劣態(tài)不僅是自然界的規(guī)律,同時(shí)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律。施工企業(yè)只有不斷地加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理,取得最大的效益,擴(kuò)大積累,拓展規(guī)模,提升實(shí)力,才能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得發(fā)展。

1.3項(xiàng)目成本的控制的成果是施工項(xiàng)目工作質(zhì)量的綜合反映

項(xiàng)目成本的降低,表明施工過(guò)程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的節(jié)約。人力資源的節(jié)約表明勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高;物力資源的節(jié)約說(shuō)明固定資產(chǎn)利用率提高和材料損耗率降低。施工企業(yè)應(yīng)抓住成本控制這個(gè)關(guān)鍵,及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的施工過(guò)程中生產(chǎn)和管理中存在的問(wèn)題,采取有效的措施和對(duì)策,充分利用人力和物力資源,降低項(xiàng)目成本。

2施工項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)

施工項(xiàng)目要在經(jīng)營(yíng)中獲取效益,就要事事處處關(guān)注成本,對(duì)施工項(xiàng)目成本進(jìn)行預(yù)測(cè),做到心中有數(shù)。作好施工項(xiàng)目成本的事前控制,是施工項(xiàng)目成本形成之前的預(yù)控制,企業(yè)應(yīng)設(shè)立成本預(yù)測(cè)小組,它的任務(wù)是通過(guò)成本預(yù)測(cè)估算出施工項(xiàng)目的成本目標(biāo),并通過(guò)成本計(jì)劃的編制作出成本控制的規(guī)劃。因此,施工項(xiàng)目成本事前控制的目的是,提出一個(gè)可行的成本控制實(shí)施綱領(lǐng)和作業(yè)設(shè)計(jì)。

(1)施工項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)的依據(jù)來(lái)源是:①施工項(xiàng)目成本目標(biāo)預(yù)測(cè)的首要依據(jù)是施工的利潤(rùn)目標(biāo)對(duì)企業(yè)降低工程成本的要求。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)決策研究經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)目標(biāo)后,更對(duì)企業(yè)降低成本提出了總目標(biāo),每個(gè)施工項(xiàng)目的降低成本率水平等于或高于企業(yè)的總降低成本率水平,以保降低成本總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。②施工項(xiàng)目的合同價(jià)格。施工項(xiàng)目的合同價(jià)格是其銷(xiāo)售價(jià)格,是所能取得的收入總額。施工項(xiàng)目的目標(biāo)成本就是合同價(jià)格與目標(biāo)利潤(rùn)(目標(biāo)成本降低額與計(jì)劃利潤(rùn))之差。這個(gè)目標(biāo)成本降低額,就是企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)分配到該項(xiàng)目的降低成本要求。根據(jù)目標(biāo)成本降低額,求出目標(biāo)成本降低率,再與企業(yè)的目標(biāo)成本降低率進(jìn)行比較,如果前者等于或大于后者,則項(xiàng)目成本降低額可行,否則應(yīng)予調(diào)整。③施工項(xiàng)目成本估算(概算或預(yù)算)。成本估算是根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格或定額價(jià)格對(duì)成本發(fā)生的社會(huì)水平作出估計(jì),它既是合同價(jià)格的基礎(chǔ),又是目標(biāo)成本決策的依據(jù),是量入為出的標(biāo)準(zhǔn),這是最主要的依據(jù)。④施工企業(yè)同類(lèi)施工項(xiàng)目的降低成本水平。這個(gè)水平,代表了企業(yè)成本控制水平,是該施工項(xiàng)目可能達(dá)到的成本水平,可用以與成本控制目標(biāo)進(jìn)行比較,從而作出成本目標(biāo)決策。

(2)施工項(xiàng)目成本目標(biāo)預(yù)測(cè)的程序:首先,進(jìn)行施工項(xiàng)目成本估算,確定可以得到補(bǔ)償?shù)纳鐣?huì)平均水平成本。目前,主要是根據(jù)概算定額或預(yù)算定額進(jìn)行計(jì)算。其次,根據(jù)承包價(jià)計(jì)算施工項(xiàng)目的承包成本,并與估算成本進(jìn)行比較。一般情況下,承包成本應(yīng)低于估算成本。如高于估算成本,應(yīng)對(duì)工程索賠和降低成本作出可行性分析。第三,根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)提出的施工項(xiàng)目降低成本要求,企業(yè)同類(lèi)工程的降低成本水平,以及合同承包成本,作出降低成本目標(biāo)決策,計(jì)算出降低成本率,對(duì)降低成本率水平進(jìn)行評(píng)估,在評(píng)估的基礎(chǔ)上作出決策。最后,根據(jù)降低成本率決策目標(biāo)計(jì)算出決策降低成本額目標(biāo)和決策施工項(xiàng)目成本目標(biāo),在此基礎(chǔ)上制定出項(xiàng)目經(jīng)理部責(zé)任成本目標(biāo)。

3施工項(xiàng)目成本的分解

項(xiàng)目經(jīng)理部的責(zé)任成本,是由企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)項(xiàng)目工程特征、投標(biāo)報(bào)價(jià)、項(xiàng)目部機(jī)構(gòu)設(shè)置,自有施工隊(duì)和外聯(lián)隊(duì)等各方面情況,深入進(jìn)行社會(huì)市場(chǎng)及施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研后經(jīng)過(guò)成本預(yù)測(cè)后,綜合分析計(jì)算而來(lái)的。

在項(xiàng)目工程實(shí)施總價(jià)款的控制下,項(xiàng)目經(jīng)理部可將各項(xiàng)工程分別具體落實(shí)到各施工隊(duì)(自有施工隊(duì)和外聯(lián)隊(duì)),并建立工程項(xiàng)目施工分戶(hù)表,如表。

明確各施工隊(duì)施工項(xiàng)目、工程數(shù)量,施工日期,執(zhí)行單價(jià),執(zhí)行總價(jià),責(zé)任人等內(nèi)容,這樣,既將施工任務(wù)落實(shí)到了施工隊(duì),又將執(zhí)行價(jià)格予以明確控制并落實(shí)到責(zé)任人,又可防止人為因素而產(chǎn)生的工程數(shù)量不清,執(zhí)行價(jià)格混亂等問(wèn)題。因此,項(xiàng)目部施工費(fèi)用又可分解為自有施工隊(duì)與外聯(lián)隊(duì)兩大塊施工費(fèi)用。一般來(lái)說(shuō),自有施工隊(duì)人員為企業(yè)的固定員工,因此,自有施工隊(duì)施工費(fèi)用主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、待(停)工費(fèi)等。在項(xiàng)目施工中,材料最好由工程公司代辦代購(gòu);機(jī)械使用費(fèi)計(jì)入項(xiàng)目施工成本;待(停)工費(fèi)用由企業(yè)根據(jù)施工隊(duì)伍人員組成情況、工程項(xiàng)目情況以及工程任務(wù)飽滿(mǎn)程度綜合核定。外聯(lián)隊(duì)工程施工費(fèi)用,由項(xiàng)目部根據(jù)工程項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)格情況,參照施工定額及市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查等各方面因素,按合同規(guī)定報(bào)企業(yè)核準(zhǔn)。無(wú)論是自有施工隊(duì)還是外聯(lián)隊(duì),都要在項(xiàng)目部的直接監(jiān)控管理之下,切實(shí)加強(qiáng)工程質(zhì)量,施工進(jìn)度和施工安全的管理,并使其符合有關(guān)規(guī)定要求,在此前提下,項(xiàng)目部根據(jù)各施工隊(duì)完成的實(shí)物工程量按實(shí)施執(zhí)行價(jià)格計(jì)量按比例撥付工程款。一般來(lái)說(shuō),撥付給分包單位的工程進(jìn)度款要低于其實(shí)際工程進(jìn)度,并扣留質(zhì)量保證金,待維修期滿(mǎn)后方可結(jié)帳付清余款。當(dāng)分包單位提交了銀行預(yù)付款保函時(shí),可按項(xiàng)目業(yè)主對(duì)項(xiàng)目預(yù)付款比例或略低于這一比例對(duì)分包單位預(yù)付工程款,否則,不能對(duì)分包單位預(yù)付工程款。

在實(shí)際工作中,為了便于對(duì)工程成本進(jìn)行分解,控制和對(duì)照考核,還可列表對(duì)施工項(xiàng)目成本進(jìn)行具體分解。

從施工項(xiàng)目成本分解表中看出,我們將項(xiàng)目工程成本分解成了項(xiàng)目部責(zé)任成本與企業(yè)成本兩大部分。對(duì)分解開(kāi)來(lái)的兩大部分費(fèi)用,可分別由項(xiàng)目部和企業(yè)來(lái)掌握控制,項(xiàng)目部在責(zé)任成本限額內(nèi)組織自有施工隊(duì)和外聯(lián)隊(duì)實(shí)施項(xiàng)目施工,企業(yè)應(yīng)設(shè)立成本監(jiān)控小組,對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行全過(guò)程成本監(jiān)控管理,指導(dǎo)項(xiàng)目部在責(zé)任成本費(fèi)用之內(nèi)完成施工項(xiàng)目。同時(shí),企業(yè)對(duì)自身的各項(xiàng)管理費(fèi)用開(kāi)支必須進(jìn)行有計(jì)劃地控制,最大限度地降低企業(yè)成本費(fèi)用,從而全面提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益。

實(shí)踐證明,只要我們按上述成本控制標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算及分解施工項(xiàng)目成本,做到責(zé)任明確,互不侵犯,并切實(shí)有效地進(jìn)行控制管理,是可以取得良好的經(jīng)濟(jì)效益的。

如某施工企業(yè),年完成中標(biāo)施工產(chǎn)值為3億元(不含暫定金,監(jiān)理工程師費(fèi)用),平均降價(jià)率為18%,則預(yù)算價(jià)為3.66億元,項(xiàng)目經(jīng)理部責(zé)任成本為3.66×72%=2.635億元,企業(yè)可以掌握的費(fèi)用為3-2.635=0.365億元,企業(yè)上交管理費(fèi)約定為900萬(wàn)元,企業(yè)上交稅金1100萬(wàn)元,本級(jí)企業(yè)開(kāi)支1100萬(wàn)元,則企業(yè)當(dāng)年純利潤(rùn)為3650-900-1100-1100=550萬(wàn)元。

從以上例子我們可以看出,施工企業(yè)只要將施工項(xiàng)目責(zé)任成本費(fèi)用緊緊控制在預(yù)算價(jià)的72%以下,并切實(shí)加強(qiáng)施工過(guò)程中有效的成本監(jiān)督管理,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,即使投標(biāo)降價(jià)率達(dá)到18%,也還是可以取得一定經(jīng)濟(jì)效益的。

如果責(zé)任成本費(fèi)用超過(guò)了預(yù)算價(jià)的72%,一般可以說(shuō)項(xiàng)目經(jīng)理部侵犯了企業(yè)的利益,應(yīng)引起企業(yè)的充分注意。這就是施工企業(yè)進(jìn)行成本分解及控制必須把握的關(guān)鍵之點(diǎn)。

一般來(lái)說(shuō),企業(yè)不能侵占責(zé)任成本費(fèi)用,項(xiàng)目部也不能侵占上級(jí)費(fèi)用和利潤(rùn),真正做到上不占下,下不占上,這樣,既可確保施工項(xiàng)目任務(wù)的完成,又能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

4施工項(xiàng)目成本的動(dòng)態(tài)控制

施工項(xiàng)目成本計(jì)劃執(zhí)行中的控制環(huán)節(jié)包括:施工項(xiàng)目計(jì)劃成本責(zé)任制的落實(shí),施工項(xiàng)目成本計(jì)劃執(zhí)行情況的檢查與協(xié)調(diào)、施工項(xiàng)目成本核算等。施工項(xiàng)目責(zé)任成本以分解表為依據(jù)進(jìn)行控制?，F(xiàn)分述如下。

4.1項(xiàng)目部人工、材料、機(jī)械等生產(chǎn)費(fèi)用及現(xiàn)場(chǎng)其他管理費(fèi)用控制

4.1.1人工費(fèi)控制

人工費(fèi)發(fā)生在項(xiàng)目部施工隊(duì)伍(包括自有施工隊(duì)和外聯(lián)隊(duì))中。外聯(lián)隊(duì)伍的人工費(fèi)包含在工程合同單價(jià)之中,不單獨(dú)反映,其用工分配及內(nèi)部管理由外聯(lián)隊(duì)法人代表進(jìn)行,項(xiàng)目部一般不再過(guò)問(wèn)。自有施工隊(duì)的人工費(fèi)按預(yù)先編好的成本分解表中的人工費(fèi)控制,同時(shí)應(yīng)注意:(1)盡量減少非生產(chǎn)人員數(shù)量;(2)注意勞動(dòng)組合和人機(jī)配套;(3)充分利用有效工作時(shí)間,盡量避免工時(shí)浪費(fèi),減少工作日中的非生產(chǎn)時(shí)間;不斷提高員工的勞動(dòng)技能。

4.1.2材料數(shù)量和費(fèi)用控制

在成本分解工作中已經(jīng)計(jì)算好了全部工程所需各類(lèi)材料的數(shù)量,確定好了材料的市場(chǎng)價(jià)格及總價(jià);同時(shí)按預(yù)測(cè)成本及工程所需的材料數(shù)量及總價(jià)進(jìn)行控制。如表:

外聯(lián)隊(duì)所需材料數(shù)量及總價(jià),按業(yè)主提供的生產(chǎn)廠家和材料質(zhì)量要求已在外聯(lián)合同文本中明確,節(jié)約歸已,超耗自負(fù)。自有施工隊(duì)在材料數(shù)量和費(fèi)用控制時(shí)應(yīng)注意:(1)按圖紙要求或工地試驗(yàn)要求使用材料,不要超量使用;(2)降低定額中可節(jié)約的場(chǎng)內(nèi)定額消耗和場(chǎng)外運(yùn)輸損耗;(3)可回收利用品;(4)減少場(chǎng)內(nèi)倒運(yùn)或二次倒運(yùn)費(fèi)用。一般情況下,要保證材料的工地價(jià)不超過(guò)投標(biāo)中標(biāo)的材料單價(jià),遇有材料價(jià)格上漲,超過(guò)中標(biāo)價(jià)的情況出現(xiàn),要認(rèn)真作好記錄,保存憑證和單據(jù),及時(shí)通過(guò)項(xiàng)目部向業(yè)主單位報(bào)告,爭(zhēng)取動(dòng)用預(yù)留費(fèi)用中的“工程造價(jià)增長(zhǎng)預(yù)留費(fèi)”,也就是我們平常說(shuō)的搞好施工過(guò)程的簽證。

4.1.3施工機(jī)械使用費(fèi)的控制

施工機(jī)械使用費(fèi)的控制,主要是針對(duì)自有施工隊(duì)使用機(jī)械而言,在成本分解工作中,已根據(jù)自有施工隊(duì)施工項(xiàng)目特征計(jì)算出了所需各類(lèi)施工機(jī)械及其費(fèi)用,項(xiàng)目部應(yīng)按其費(fèi)用總額,責(zé)任承包給自有施工隊(duì),并加強(qiáng)控制管理,確保其費(fèi)用不得突破。外聯(lián)隊(duì)施工機(jī)械費(fèi)自行控制,自己負(fù)責(zé),這里暫且不論。

4.1.4工程質(zhì)量成本的控制

工程質(zhì)量成本是指為保證和提高工程質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用,以及未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切質(zhì)量事故損失費(fèi)用之和。由此可以看出,工程質(zhì)量成本主要包含兩個(gè)方面,一是工程質(zhì)量保證成本,二是工程質(zhì)量事故成本。一般說(shuō)來(lái),質(zhì)量保證成本與質(zhì)量水平成正比,即工程質(zhì)量水平越高,質(zhì)量保證成本就越大;質(zhì)量事故成本與質(zhì)量水平成反比,即工程質(zhì)量水平越低,質(zhì)量事故成本就越高。就施工企業(yè)而言,追求的是質(zhì)量高成本低的最佳工程質(zhì)量成本目標(biāo),這就需要發(fā)揮工程技術(shù)人員的積極性,進(jìn)行合理的布局,科學(xué)地管理。做到第一次就把事情做好。

4.2項(xiàng)目經(jīng)理部?jī)?nèi)部費(fèi)用控制

項(xiàng)目部?jī)?nèi)部費(fèi)用開(kāi)支,按預(yù)先測(cè)算的成本分解進(jìn)行控制,控制的重點(diǎn)和辦法是:

4.2.1工作人員工資、福利、勞保費(fèi)

應(yīng)控制好項(xiàng)目部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人數(shù),做到一專(zhuān)多能,一人多崗,精干高效,控制好工資、福利和勞保標(biāo)準(zhǔn)。

4.2.2差旅費(fèi)

堅(jiān)持出差申請(qǐng)制度,盡量壓縮出差,按規(guī)章制度核報(bào)差旅費(fèi),堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)審批制度。

4.2.3業(yè)務(wù)招待費(fèi)

堅(jiān)持內(nèi)外有別原則,對(duì)內(nèi)從簡(jiǎn),盡可能安排在工地食堂用餐,對(duì)外適度;杜絕高檔消費(fèi);堅(jiān)持招待申請(qǐng)和領(lǐng)導(dǎo)審批制度,并堅(jiān)持“一支筆”審批制度。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中,施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及施工項(xiàng)目經(jīng)理,必須遵循施工項(xiàng)目的客觀的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,并按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,充分認(rèn)識(shí)施工項(xiàng)目成本控制的重要性,認(rèn)真細(xì)致地對(duì)施工項(xiàng)目成本進(jìn)行預(yù)測(cè),并合理分解施工項(xiàng)目成本,實(shí)施對(duì)施工項(xiàng)目成本有效控制是完全可能的。我們只有學(xué)會(huì)算經(jīng)濟(jì)帳,加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本管理,才能提高施工項(xiàng)目及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如果不認(rèn)真預(yù)測(cè)和分解成本,不學(xué)會(huì)算經(jīng)濟(jì)帳,即使承攬到好的施工項(xiàng)目,也不一定能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益,甚至?xí)霈F(xiàn)項(xiàng)目虧損,施工隊(duì)獲利賺錢(qián)的現(xiàn)象。