李君麗

摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中。貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，可以作為流通手段和支付手段，容易導(dǎo)致貪污、挪用、盜竊等行為的發(fā)生。本文就貨幣資金審計(jì)中常見的問題作簡單分析。

關(guān)鍵詞：自私挪用 私設(shè)小金庫 非法侵占 會(huì)計(jì)舞弊

0 引言

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中，貨幣資金是當(dāng)前可以用來支付、流動(dòng)性最強(qiáng)、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產(chǎn)。此外，雖然貨幣資金數(shù)額在會(huì)計(jì)報(bào)表上占的比重不大，但它與其他交易或業(yè)務(wù)活動(dòng)均有密切的聯(lián)系，幾乎各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化和收入、費(fèi)用的形成，最終都要反映為貨幣資金的收支，因而容易出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤。由于，貨幣資金屬于固有風(fēng)險(xiǎn)高的資產(chǎn)，因此，對(duì)貨幣資金的審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中很重要的一個(gè)方面?，F(xiàn)就貨幣資金的審計(jì)中常見的會(huì)計(jì)舞弊行為分析如下：

1 庫存現(xiàn)金中常見的會(huì)計(jì)舞弊行為

1.1 涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。其主要的原因是會(huì)計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。

1.2 錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯(cuò)金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯(cuò)，表現(xiàn)為少記收入、多記支出，從而將多余的現(xiàn)金據(jù)為已有。其主要原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問題，不相容職務(wù)沒有分離，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬。

1.3 票據(jù)頭尾不一。票據(jù)出票時(shí)往往是需要套寫。出納員或經(jīng)辦人員在套寫時(shí)將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離，單位內(nèi)部牽制制度失效。

1.4 撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀或?qū)κ杖氍F(xiàn)金不開發(fā)票和收據(jù)，將現(xiàn)金據(jù)為已有，或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)；對(duì)于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。

1.5 虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員與外部人員串通，采用虛列或虛報(bào)費(fèi)用支出、吃空額虛列名額或假造支付業(yè)務(wù)等手段謊報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)金，如虛列職工人數(shù)，多報(bào)公差日期和加班加點(diǎn)時(shí)間，虛擬或涂改工資表中的有關(guān)內(nèi)容以多領(lǐng)工資補(bǔ)貼。其主要原因是未能堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事頂?shù)霓k理不得由一人負(fù)責(zé)全過程的原則；不能做到薪金支付單等由單位人事勞資部門編制和審核；會(huì)計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用。

1.6 添枝加葉，加碼報(bào)銷。會(huì)計(jì)人員在購置私人物品時(shí)利用公款報(bào)銷進(jìn)行貪污或在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會(huì)計(jì)稽核人員未履行職責(zé)，未發(fā)揮作用。

1.7 私自挪用，違法挪用。私自挪用是會(huì)計(jì)人員在未經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的情況下，將單位錢財(cái)私自挪作他用，尤其是用于個(gè)人的某種支出或用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費(fèi)或進(jìn)行經(jīng)商活動(dòng)。違法挪用是會(huì)計(jì)人員受單位領(lǐng)導(dǎo)的支配，將法定用途的資金改用于其他用途。在企業(yè)中，?？顚Ｓ玫墓芾硪巡欢嘁?。在行政事業(yè)單位，財(cái)政預(yù)算撥款仍限定了具體的用途，違法挪用預(yù)算內(nèi)資金用于預(yù)算外項(xiàng)目、事業(yè)費(fèi)行政費(fèi)用于基建支出、基建撥款改用于經(jīng)商等。其主要原因是會(huì)計(jì)牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

1.8 私設(shè)小金庫，私分公款。非法侵占出售其他資產(chǎn)的收入，如對(duì)邊角余料、廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務(wù)收入、對(duì)外加工收入、租金收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入、房租、水電費(fèi)等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費(fèi)等形式。其主要原因是對(duì)單位取得的現(xiàn)金收入沒有及時(shí)入賬，沒有嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度，會(huì)計(jì)牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

2 銀行存款管理中常見的會(huì)計(jì)舞弊行為

2.1 擅自提現(xiàn)或填票購物。會(huì)計(jì)人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為已有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。

2.2 公款私存。會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入自已私設(shè)的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。

2.3 多頭開戶，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間互相爭資金、拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。

2.4 轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位、達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的崗位和負(fù)責(zé)貨幣資金的崗位發(fā)生了未分離。

2.5 私自背書轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是會(huì)計(jì)人員保管了支付事項(xiàng)所需的全部印章，違背了“嚴(yán)禁一人保管交付款項(xiàng)的有關(guān)印章”的原則。

2.6 出借支票、賬戶。會(huì)計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號(hào)，稽核崗位形同虛設(shè)。

2.7 涂改銀行對(duì)賬單。會(huì)計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改銀行對(duì)賬單上發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實(shí)。其主要原因是會(huì)計(jì)分工出了問題，負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單人員的職責(zé)未分開。

2.8 惡意串通，支付虛開票款。會(huì)計(jì)人員或其他有關(guān)人員串通商（廠）家，根據(jù)開具的不實(shí)發(fā)票及填制的虛假收料單（驗(yàn)收單），將購物票款轉(zhuǎn)至商（廠）家，對(duì)方提款后私分。其主要原因是會(huì)計(jì)核算時(shí)未做到賬賬相符、賬實(shí)相符。

2.9 “初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補(bǔ)齊，如此可使銀行對(duì)賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

針對(duì)貨幣資金管理中容易出現(xiàn)的錯(cuò)弊現(xiàn)象，單位應(yīng)從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)、完善控制措施：庫存現(xiàn)金的控制措施應(yīng)著重放在審批、審核、收付、復(fù)核、記賬、核對(duì)、清點(diǎn)、清查、八個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，以保證現(xiàn)金的安全。而銀行存款則著重于審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對(duì)、對(duì)賬七個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制措施。其它貨幣資金主要以業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性來加強(qiáng)控制。

參考資料：

[1]李曉慧主編.審計(jì)實(shí)驗(yàn)室.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版.2006年2月.

[2]安廣實(shí)主編.基礎(chǔ)審計(jì)學(xué).吉林大學(xué)出版社出版.2005年2月.