曹佳文

摘 要 自證券市場出現(xiàn)以來，上市公司為了本企業(yè)能夠獲得更多的利益，而經(jīng)常運用一些違法手段進行利潤操縱，會計舞弊便一直存在。在我國，此類丑聞也層出不窮地發(fā)生，深圳原野、長城機電、瓊民源、銀廣夏、科龍等案件侵犯了投資者的利益，打擊了投資者的信心，危害了公司的長遠發(fā)展，抑制了我國資本市場的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 上市公司；會計舞弊；內(nèi)在動機

一、引言

舞弊問題已經(jīng)成為資本市場的一大“毒瘤”，鑒于我國會計舞弊情況的嚴重性和這種行為造成的危害，對我國上市公司會計舞弊的探討和研究就有著極其重要的理論意義和實踐意義。因此文章對我國上市公司會計舞弊的動因進行深入的分析，此研究一方面為我國相關(guān)機構(gòu)制定防范會計舞弊的政策提供理論參考，另一方面可以降低投資者的投資風(fēng)險和成本，保護投資者利益。

當(dāng)前，造成上市公司財務(wù)舞弊的內(nèi)在動機有很多，包括業(yè)績考核的動機、股票發(fā)行及增發(fā)融資的動機、免被處理或被退市的動機、稅收籌劃的動機、政治利益的動機以及責(zé)任推卸的動機等方面。

二、我國上市公司會計舞弊的內(nèi)在動機

1.業(yè)績考核的動機

公司的經(jīng)營業(yè)績好，可以讓外部認為公司管理經(jīng)營的更成功，展現(xiàn)一個良好的企業(yè)總體狀況。企業(yè)管理者在企業(yè)出現(xiàn)危機時，利用會計舞弊粉飾利潤表，使公司業(yè)績瞬間轉(zhuǎn)好，呈現(xiàn)虛假的公司形象，為獲得更高的地位和更大的升遷機會創(chuàng)造條件。另外，在設(shè)置了獎金計劃的企業(yè)中，企業(yè)高管人員為了取得獎金，更有可能采用將未來期間的報告盈利提前至本期確認的會計程序。

會計舞弊還可以達到平滑業(yè)績的目的，上市公司的經(jīng)營總會有起有伏，這種起伏會影響股價，對公司的形象造成一定的影響甚至有時使公司陷入財務(wù)與經(jīng)營危機中。為了平滑業(yè)績，使公司業(yè)績看上去更好看，公司管理人員運用會計舞弊調(diào)整利潤，轉(zhuǎn)變上市公司形象。業(yè)績考核的關(guān)鍵衡量指標(biāo)有：利潤盈虧計劃、投資回報率ROE、銷售收入、固定資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率等。

2.股票發(fā)行及增發(fā)融資的動機

股票發(fā)行分為首次公開發(fā)行IPO和后續(xù)增發(fā)配股SEO。公司發(fā)行股票要募集足額的資金，資金對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。上市公司可以通過股票的IPO及SEO來融資，而上市公司股票的發(fā)行以及上市資格絕對不是一家企業(yè)或者公司隨便的就可以獲得的。依據(jù)相關(guān)的規(guī)定，IPO及SEO的發(fā)行條件有：（1）IPO發(fā)行：要求企業(yè)上市前三年連續(xù)盈利且經(jīng)營業(yè)績突出，發(fā)行募資股價依賴于企業(yè)的盈利能（2）SEO發(fā)行：要求企業(yè)近三年凈資產(chǎn)收益率（ROE）每年在10%以上。凈資產(chǎn)和凈利潤的計量本身涉及相當(dāng)大的主觀判斷，凈利潤除以凈資產(chǎn)得來的凈資產(chǎn)收益率必然也存在相當(dāng)大的操縱空間。很多上市公司為了確保本公司的股票順利的上市以及增發(fā)，甚至在上市公司沒有任何業(yè)績的情況下運用會計舞弊手段達到目的。

3.免被處理或被退市的動機

我國的相關(guān)法律規(guī)定，上市公司的虧損情況一旦達到某種程度，就會被相關(guān)部門進行處理，這樣可能會使一些上市公司被叫暫停上市或不能上市。我國在對上市公司的管理中，實施“ST”“PT”“SD”特別處理制度。（1）風(fēng)險警示ST：規(guī)定連續(xù)兩年虧損的上市公司股票被加警示代碼ST，每日漲幅限制在5%以內(nèi)。（2）暫停交易PT：規(guī)定連續(xù)三年虧損的上市公司股票被暫停交易。（3）股票退市SD：規(guī)定被PT的上市公司，后續(xù)一年半內(nèi)未能扭虧為盈則退市。上市公司取得發(fā)行額度十分不易，若被“摘牌”，不僅失去向社會籌資的資格，而且會損害股東、債權(quán)銀行和地方政府的利益，因此上市公司和相關(guān)利益主體會向有關(guān)行政管理單位提供虛假的公司財務(wù)信息以掩蓋其虧損的情況，采用各種手段保護殼資源，包括操縱會計指標(biāo)。

4.稅收籌劃的動機

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。高利潤則意味著高稅收，更高的經(jīng)營業(yè)績則意味著要上繳更高的稅收，為了避稅，企業(yè)會掩蓋自己當(dāng)期的收入并將收入推遲到未來確認，以獲取貨幣的時間價值，使企業(yè)的現(xiàn)金流量指標(biāo)更加漂亮。

然而稅收籌劃存在一定的制約因素，稅收籌劃的動機經(jīng)常受制于其他會計造假動機的制約，比如上市公司或IPO（首次公開發(fā)行）公司為了上市并提升自己公司的形象，需要提高銷售收入并夸大利潤，達到提高經(jīng)營業(yè)績的目的。因而上市公司往往選擇多交稅或者提前交稅來證明經(jīng)營業(yè)績的真實性。限于此制約因素，企業(yè)最終應(yīng)該基于企業(yè)私有收益最大化原則進行稅收籌劃動機與其他動機的選擇和平衡。

5.政治利益的動機

當(dāng)企業(yè)自身形象與政治利益相掛鉤時，企業(yè)的經(jīng)營者會為了某些政治方面的利益而對經(jīng)營業(yè)績造假。比如當(dāng)取得某層析的經(jīng)營業(yè)績后會被授予某級別的榮譽稱號；對于某些國有企業(yè)的經(jīng)營者，更有可能取得被提升或被調(diào)到政府部門工作的機會。企業(yè)管理者可能為了追求榮譽或者謀得高職而粉飾財務(wù)報表，取得私有的政治利益。另外，對于一些盈利能力超強的公司、公用事業(yè)行業(yè)公司、壟斷行業(yè)公司以及能源礦產(chǎn)公司來說，為了逃避政府更嚴格的價格管制和更嚴厲的政府監(jiān)管，企業(yè)也有可能會進行會計舞弊，因此注冊會計師對被審計單位進行審計時要針對其行業(yè)特征識別舞弊的動機。

6.責(zé)任推卸的動機

為了推卸責(zé)任，利用人員變更、準(zhǔn)則變更即重大利空的發(fā)生來進行會計舞弊。

（1）高管人員變更：人員變更后，信任高管在離任審計前任期間，可能會對未來會計期間確認的成本提前；（2）會計準(zhǔn)則變更：上市公司利用新舊準(zhǔn)則銜接期間，提前消化溺虧，使暗虧轉(zhuǎn)為明虧；（3）重大利空發(fā)生：發(fā)生重大自然災(zāi)害或重大利空事件時，上市公司將遺留溺虧進行一次性沖銷，或提前確認未來相關(guān)費用。

三、結(jié)語

我國上市公司為了自身利益的最大化，出于各種動機進行會計舞弊，在有效識別舞弊動機后，相關(guān)部門要努力采取各種措施來完善證券市場的管理機制，力爭從根本上解決上市公司會計舞弊問題。

參考文獻：

[1]姜毅.對上市公司會計舞弊的理論分析[J].財會月刊.2002（12）

[2]李想.分析形成中外上市公司會計舞弊動機差異的原因[J]中國外資.2013（12）