韓曉俊

【摘要】推行全面預(yù)算管理一直是煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的工作重點(diǎn)。本文在對煤炭企業(yè)推行全面預(yù)算管理進(jìn)行簡述的基礎(chǔ)上，結(jié)合多年工作實(shí)踐，重點(diǎn)分析了煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理的原則和制度，針對性地提出了煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理的思路，為煤炭企業(yè)推行全面預(yù)算管理提供了實(shí)踐基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；成本；預(yù)算；管理；實(shí)踐

預(yù)算是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，就定義而言，預(yù)算是以數(shù)量化方式表述的對某一主體或項(xiàng)目的一個(gè)未來時(shí)期的計(jì)劃或預(yù)測，是設(shè)定目標(biāo)、促進(jìn)對后續(xù)業(yè)績評價(jià)的活動(dòng)。預(yù)算是一種綜合性的財(cái)務(wù)計(jì)劃。

一、預(yù)算管理及其作用

(一)預(yù)算促進(jìn)了企業(yè)計(jì)劃工作的開展與完善，減小了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，因此，預(yù)算能促使企業(yè)的各級經(jīng)理提前制定計(jì)劃，避免企業(yè)盲目發(fā)展，遭受不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，制定和執(zhí)行預(yù)算的過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營環(huán)境、自己擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過程。

(二)預(yù)算促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部各部門間的合作與交流，減少了相互間的沖突與矛盾

預(yù)算使企業(yè)的高層管理者全盤考慮企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈之間的相互關(guān)系，明確各部門的責(zé)任，便于各部門之間的協(xié)調(diào)，避免由于責(zé)任不清造成相互推誘事件的發(fā)生，它能調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門的積極性，促成企業(yè)長期目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

(三)預(yù)算提供了企業(yè)績效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，便于考核，強(qiáng)化了內(nèi)部控制

預(yù)算是對企業(yè)計(jì)劃的數(shù)量化和貨幣化的表現(xiàn)，因此，預(yù)算為業(yè)績評價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn)，便于對各部門實(shí)施量化的業(yè)績考核和獎(jiǎng)懲制度，也方便了對員工的激勵(lì)與控制。預(yù)算管理對企業(yè)各部門及其員工的日常活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有目標(biāo)可循，有制度可依。消除了令朝訂令夕改、活動(dòng)隨意變化的現(xiàn)象。由此可見，開展預(yù)算管理是加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的重要工作。

二、預(yù)算管理的核心工作是成本預(yù)算管理

企業(yè)要推行全面預(yù)算管理，做好成本預(yù)算管理是基礎(chǔ)，是核心。人們常說，“打鐵還需自身硬”，要想順利完成企業(yè)確定的預(yù)算目標(biāo)，就必須先從成本費(fèi)用預(yù)算管理抓起，苦練內(nèi)功。

對于一直采用粗放型管理的煤炭企業(yè)來說，更精細(xì)化的成本預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理和完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵。筆者以多年的工作實(shí)踐，就煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理提出一些看法，與大家探討。

三、煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理中的幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)

(一)成本預(yù)算管理要做到相對模糊和絕對的動(dòng)態(tài)管理

在煤炭企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算中。成本預(yù)算是最基本的預(yù)算。在實(shí)際預(yù)算編制過程中，由于煤炭生產(chǎn)環(huán)境的不確定性以及成本管理基礎(chǔ)工作薄弱等條件的限制，使得企業(yè)成本預(yù)算管理陷入了“上下相互扯皮”的泥潭中。對此，筆者以“模糊動(dòng)態(tài)管理”思想為指導(dǎo)，提出成本預(yù)算管理的新思路。

首先，成本管理方法的精確性和可行性之間存在著矛盾，結(jié)果的精確性常常以方法的復(fù)雜性為代價(jià)。以煤炭產(chǎn)品成本計(jì)算為例。眾所周知，煤炭產(chǎn)品成本計(jì)算是經(jīng)過一系列歸集分配過程而完成的。如原材料、人工等要素費(fèi)用的分配，制造費(fèi)用的分配等。在這些分配過程中，不同的煤炭企業(yè)選用不同的分配方法，其產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果會(huì)存在一定的差異。最精確的計(jì)算方法往往是最復(fù)雜的。無論多么精確的方法，對處于不同生產(chǎn)條件、不同規(guī)模的礦井企業(yè)均會(huì)產(chǎn)生不同的效用。因此，科學(xué)的成本管理方法應(yīng)是精確性和可行性兼顧的方法，如果把復(fù)雜的模糊的變化的事物人為地精確化，這勢必降低成本管理方法的可操作性。

其次，煤炭企業(yè)所處的生產(chǎn)環(huán)境可以說基本上是一個(gè)模糊的動(dòng)態(tài)的環(huán)境。在正常的煤炭生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)遇到復(fù)雜的地質(zhì)條件和多變的開采支護(hù)方式。因此。要實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算的精確性管理也是不現(xiàn)實(shí)的，煤炭企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)。要綜合考慮其具體情況，如地質(zhì)構(gòu)造、采掘銜接、礦井能力、國家政策等等。

堅(jiān)持成本預(yù)算的模糊動(dòng)態(tài)管理。煤炭企業(yè)應(yīng)注意做好以下工作：

1以人本管理為核心做好成本預(yù)算編制工作。人是根本，一切管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都要由人去掌握和操作，管理活動(dòng)的各項(xiàng)職能、管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都要通過人的活動(dòng)來落實(shí)，離開了人，管理活動(dòng)就會(huì)失去存在的基礎(chǔ)。因此，成本預(yù)算管理的關(guān)鍵在于充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。實(shí)行人本管理。在預(yù)算編制過程中，上下級預(yù)算方案存在差異是不可避免的。這就需要企業(yè)按照模糊動(dòng)態(tài)管理思想要求，對于偏差較大的下級預(yù)算方案重點(diǎn)審視其準(zhǔn)確性。對于偏差較小的下級預(yù)算方案則采取靈活處理的方式予以解決。但總的原則是，大的指標(biāo)如原煤單位成本、精煤單位成本、洗煤加工費(fèi)必須做到上下一致。

2建立柔性管理與剛性管理相結(jié)合的成本預(yù)算管理模式。就成本預(yù)算管理體系而言，煤炭企業(yè)應(yīng)以柔性管理為主體。這就要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)變化的特點(diǎn)，使成本預(yù)算體制的設(shè)計(jì)符合企業(yè)的實(shí)際情況。就企業(yè)成本預(yù)算管理分解、落實(shí)責(zé)任指標(biāo)而言，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)剛性控制。特別是月度執(zhí)行預(yù)算應(yīng)以剛性管理為主。

3將模糊動(dòng)態(tài)思想融八成本預(yù)算管理目標(biāo)中。煤炭企業(yè)成本管理的目的是降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。為達(dá)到這一目的，煤炭企業(yè)必須設(shè)置成本預(yù)算管理目標(biāo)。成本預(yù)算管理目標(biāo)的模糊動(dòng)態(tài)管理體現(xiàn)為兩點(diǎn)：

(1)成本預(yù)算管理目標(biāo)確定中的模糊動(dòng)態(tài)管理。預(yù)算的編制是配合企業(yè)的成本管理目標(biāo)而進(jìn)行的，它的科學(xué)與否取決于成本管理目標(biāo)的制訂，因而煤炭企業(yè)要考慮國家政策及各種復(fù)雜的市場因素，制訂切實(shí)可行的目標(biāo)。一般而言，管理目標(biāo)是定性目標(biāo)與定量目標(biāo)的結(jié)合，對于定性目標(biāo)，企業(yè)是不可能實(shí)現(xiàn)精確管理的，需要借助于綜合、分析、類比、借鑒、假設(shè)等模糊性思維來實(shí)施，同時(shí)要根據(jù)變化的生產(chǎn)條件和市場環(huán)境，及時(shí)動(dòng)態(tài)修正成本預(yù)算管理目標(biāo)。

(2)成本預(yù)算目標(biāo)分解中的模糊動(dòng)態(tài)管理。煤炭企業(yè)應(yīng)將總預(yù)算中確定的成本控制目標(biāo)按照內(nèi)部各成本責(zé)任中心進(jìn)行分解，落實(shí)到各部門和每層組織，并將為每個(gè)成本責(zé)任中心編制的責(zé)任預(yù)算作為其努力的目標(biāo)和對其進(jìn)行考核的依據(jù)。在目標(biāo)分解過程中，要充分考慮局部與全面控制目標(biāo)之間存在的矛盾，各部門應(yīng)當(dāng)構(gòu)成互相支持的聯(lián)結(jié)網(wǎng)絡(luò)，將成本預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)融為一體，每項(xiàng)計(jì)劃都應(yīng)以有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的方式存在于預(yù)算之中，同時(shí)也要根據(jù)矛盾本身的變化，動(dòng)態(tài)地調(diào)整各部門和每層組織的成本責(zé)任目標(biāo)。

(3)成本預(yù)算管理模糊的相對性和動(dòng)態(tài)的絕對性。首先，煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理的模糊性，必須強(qiáng)調(diào)是有條件的，是相對的，必須以一定的市場條件和生產(chǎn)環(huán)境為前提，不能混淆為絕對的模糊，時(shí)時(shí)處處模糊，這樣成本不僅得不到控制，而且會(huì)給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供錯(cuò)誤的信息，導(dǎo)致企業(yè)決策失誤。其次，關(guān)于動(dòng)態(tài)的成本預(yù)算管理卻是絕對的。煤炭企業(yè)的管理部門要時(shí)時(shí)關(guān)心政策

法規(guī)，關(guān)注市場動(dòng)向，同時(shí)還要了解各個(gè)礦井的地質(zhì)構(gòu)造、開采支護(hù)方式、生產(chǎn)能力、采掘銜接、地面系統(tǒng)、洗煤能力、產(chǎn)品特性、外運(yùn)能力等等很多因素。這樣才能對產(chǎn)品成本的變化做出正確的分析，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策提供可靠的成本信息，動(dòng)態(tài)管理要滲透于煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)領(lǐng)域。

(二)目標(biāo)成本與重點(diǎn)成本的分級考核

煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)多、戰(zhàn)線長、系統(tǒng)復(fù)雜，其成本的構(gòu)成也比較復(fù)雜。這些年國家對于煤炭企業(yè)出臺(tái)的政策比較多，加大了煤炭產(chǎn)品變動(dòng)成本的比例，也給企業(yè)成本預(yù)算管理帶來了新的挑戰(zhàn)。

煤炭企業(yè)近些年的發(fā)展良莠不齊，但發(fā)展好的企業(yè)無不在成本管理上做足了文章。汾西礦業(yè)(集團(tuán))公司在成本管理中采用的是目標(biāo)成本與重點(diǎn)成本分級管理。它的優(yōu)點(diǎn)是：在相對穩(wěn)定的市場條件、生產(chǎn)能力等因素下，企業(yè)的日常生產(chǎn)成本是相對固定的，也就是說，在相對穩(wěn)定的內(nèi)外部條件下，利用單位生產(chǎn)成本的測算，把各個(gè)煤礦的應(yīng)達(dá)到生產(chǎn)水平相對的固定下來，以此作為考核各單位的成本剛性指標(biāo)。同時(shí)將一些政策性、發(fā)展性的重大成本支出項(xiàng)目從生產(chǎn)成本中分離，單獨(dú)考核，比如國家規(guī)定的棚戶區(qū)配套費(fèi)用、科技開發(fā)費(fèi)用性支出及采煤造成的地面塌陷賠償費(fèi)用。

這樣通過嚴(yán)格考核目標(biāo)成本，能夠很好地控制各個(gè)生產(chǎn)礦井的日常成本支出，及時(shí)掌握重點(diǎn)成本的支出數(shù)據(jù)。

(三)完善成本責(zé)任制的制度建設(shè)和考核管理

加強(qiáng)成本預(yù)算管理是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑，建立完善的成本責(zé)任制度是加強(qiáng)成本預(yù)算管理的基本原則和重要手段。

1建立成本責(zé)任制的原則。

(1)全面成本預(yù)算管理的原則。成本預(yù)算管理涉及企業(yè)的方方面面，必須加強(qiáng)全過程、全員、全方位的管理和控制，從技術(shù)設(shè)計(jì)、采掘部署、物資采購、采掘生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售全過程都要實(shí)施嚴(yán)格的管理，挖掘降低成本的潛力。

(2)分級歸口、全員負(fù)責(zé)的原則。從集團(tuán)公司、礦廠、區(qū)隊(duì)、車間到班組乃至每個(gè)員工都要積極參加成本管理，建立分級歸口管理的成本責(zé)任制體系，落實(shí)各個(gè)層次、各個(gè)單位成本管理責(zé)任，充分調(diào)動(dòng)各層次、各部門和全體員工參加成本管理的積極性。

(3)嚴(yán)格考核、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的原則?？己耸侵贫扔行?zhí)行的保證，成本責(zé)任制耍建立在嚴(yán)格考核、獎(jiǎng)罰嚴(yán)明的基礎(chǔ)之上，采用定性考核與定量考核相結(jié)合、以定量考核為主的辦法，下達(dá)分項(xiàng)成本控制指標(biāo)。按期反饋指標(biāo)完成實(shí)績，按規(guī)定節(jié)超比例進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。

2各級領(lǐng)導(dǎo)、部門歸口成本管理的責(zé)任和要求。

(1)各級領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層分管的部門和各個(gè)礦井生產(chǎn)單位的領(lǐng)導(dǎo)的職能確定他們在成本預(yù)算管理中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。

(2)管理部門。根據(jù)各部門業(yè)務(wù)管理職能確定成本預(yù)算管理中所負(fù)責(zé)的具體工作及考核各單位的指標(biāo)項(xiàng)目。主要有：計(jì)劃部門、生產(chǎn)技術(shù)部門、機(jī)電部門、勞動(dòng)人事部門、通風(fēng)部門、安監(jiān)部門、地質(zhì)部門、汽運(yùn)部門、物資供應(yīng)部門、企管部門、基建部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門等。

(3)各煤炭生產(chǎn)單位。各煤炭生產(chǎn)單位要做好現(xiàn)場管理，建立健全成本管理責(zé)任制，編制成本計(jì)劃及考核辦法。分解落實(shí)指標(biāo)，建立穩(wěn)定、有效的成本管理責(zé)任體系，保證完成集團(tuán)公司下達(dá)的成本指標(biāo)；采用先進(jìn)的工藝方法，提高單產(chǎn)單進(jìn)，依靠科技進(jìn)步降低成本；加強(qiáng)生產(chǎn)過程現(xiàn)場管理，減少損失浪費(fèi)，搞好回收復(fù)用、修舊利廢，降低材料消耗；加大減人提效力度?？刂乒べY總額，降低人工費(fèi)支出；搞好機(jī)電管理，降低電力消耗；壓縮可控費(fèi)用支出，完成費(fèi)用計(jì)劃指標(biāo)。

3嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)

根據(jù)考評的結(jié)果進(jìn)行激勵(lì)與懲罰，是成本責(zé)任制工作的重要內(nèi)容。雖然以嚴(yán)格獎(jiǎng)懲為主要內(nèi)容的激勵(lì)是一個(gè)成本預(yù)算管理周期的最后環(huán)節(jié)，但激勵(lì)得當(dāng)，對保持成本預(yù)算管理的嚴(yán)肅性、對下一輪成本預(yù)算管理周期的運(yùn)行將起到重要的強(qiáng)化作用。反之，成本預(yù)算管理意識(shí)將逐漸淡化，成本預(yù)算管理的推動(dòng)作用將逐漸減弱。集團(tuán)公司的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制包括大張旗鼓地獎(jiǎng)勵(lì)和嚴(yán)格懲戒兩個(gè)方面。在獎(jiǎng)勵(lì)方面。對考評結(jié)果排序靠前、完成目標(biāo)任務(wù)突出的單位、部門予以通報(bào)表彰，并給予一定數(shù)額的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；在懲戒方面，堅(jiān)持懲罰兌現(xiàn)，并進(jìn)行通報(bào)批評。

煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，它涉及企業(yè)的各個(gè)系統(tǒng)。需要全員化參與和全方位的執(zhí)行。完成此項(xiàng)工作不僅需要正確的理論和制度，更重要的是企業(yè)要有自上而下的高度統(tǒng)一的成本預(yù)算管理理念。面對復(fù)雜多變的市場，做好成本預(yù)算管理是企業(yè)提升自身核心競爭能力的重要途徑。