張冬香

【摘要】本文針對(duì)當(dāng)前煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的主要問(wèn)題，指出了加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、降低固定成本、實(shí)現(xiàn)保值增值的重要性提出加強(qiáng)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是解決問(wèn)題的根本途徑。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；固定資產(chǎn)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、引言

隨著煤炭開(kāi)采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國(guó)礦井生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，由原來(lái)的30萬(wàn)噸／年300萬(wàn)噸／年，到現(xiàn)在多達(dá)200萬(wàn)噸，年～1000萬(wàn)噸／年甚至更大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來(lái)越大。據(jù)我國(guó)目前大型、特大型煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的50％-70％，僅固定資產(chǎn)折舊費(fèi)即占噸煤生產(chǎn)成本16％-17％。如果煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制不到位，必然會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理松散混亂，造成國(guó)有固定資產(chǎn)的閑置、流失，從而相對(duì)增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展后勁。

二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)是煤炭固定成本的一部分，企業(yè)內(nèi)部使用過(guò)程中，固定成本一般不作考核。因此，資產(chǎn)使用部門缺乏資產(chǎn)保值、增值的壓力，進(jìn)而表現(xiàn)為重購(gòu)置、輕管理，造成固定資產(chǎn)過(guò)剩。而且，資產(chǎn)從形成、使用到處置沒(méi)有有效的控制，也存在不健全的資產(chǎn)管理制度，或者沒(méi)有有效執(zhí)行等問(wèn)題。現(xiàn)歸納為以下四項(xiàng)：

(一)企業(yè)管理者對(duì)使用固定資產(chǎn)管理效果沒(méi)有細(xì)化的績(jī)效考核約束

煤炭企業(yè)管理者大多著重強(qiáng)化控制煤炭安全、增加產(chǎn)量、掘進(jìn)進(jìn)尺、可控成本費(fèi)用等變動(dòng)成本及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等考核指標(biāo)。而且相當(dāng)部分煤炭企業(yè)較以前取得了卓著的成效，較好地降低了噸煤成本，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但忽視了固定成本也有可降空間。煤炭企業(yè)因其作業(yè)的特殊性，固定資產(chǎn)管理有一定困難，管理者在固定資產(chǎn)管理具體績(jī)效方面未納八考核范圍．使用管理者對(duì)固定資產(chǎn)的強(qiáng)化管理與控制重視程度不強(qiáng)，導(dǎo)致煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)管理力度不夠．出現(xiàn)固定資產(chǎn)修舊利廢挖掘不充分及年底資產(chǎn)清查出現(xiàn)“年年清年年不清”的情況等。

(二)固定資產(chǎn)管理制度不健全、不嚴(yán)格執(zhí)行

固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、核算、使用保管、維修、調(diào)撥、處置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規(guī)范、考核獎(jiǎng)懲制度空白。即便企業(yè)制定了嚴(yán)格的工作標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)等各崗位責(zé)任制，但不能有效執(zhí)行。

三、加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是解決其現(xiàn)狀的根本途徑

針對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，從源頭解決，必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)具體分為固定資產(chǎn)預(yù)算、增加、驗(yàn)收移交、日常維護(hù)、裝修、轉(zhuǎn)移使用、處置及盤點(diǎn)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。除此以外，在固定資產(chǎn)價(jià)值管理上，還包含折舊和減值準(zhǔn)備計(jì)提等會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，它也將影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(一)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格實(shí)施固定資產(chǎn)管理企業(yè)法人負(fù)責(zé)制公司法人是企業(yè)最高責(zé)任人，企業(yè)的固定資產(chǎn)管理、營(yíng)運(yùn)效果優(yōu)劣與否，企業(yè)法人都有著不可推卸的首要責(zé)任，應(yīng)將固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的完善與實(shí)施作為集團(tuán)公司對(duì)其責(zé)任業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與獎(jiǎng)罰的基本內(nèi)容。由于固定資產(chǎn)管理控制效果落實(shí)到了具體的責(zé)任人，并使業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)罰直接掛鉤，這就勢(shì)必激發(fā)起公司法人對(duì)固定資產(chǎn)管理控制的積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感，并從各自的責(zé)任后果與切身利益出發(fā)，以審慎而負(fù)責(zé)的態(tài)度，高度關(guān)注并積極參與固定資產(chǎn)管理的全過(guò)程。

(二)固定資產(chǎn)的控制程序與業(yè)務(wù)程序緊密相關(guān)，必須根據(jù)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)程序，建立相應(yīng)的具體控制點(diǎn)

1固定資產(chǎn)投資最小化控制：一方面，由于固定資產(chǎn)的單位價(jià)值大，需要投入大量的資金，增加固定資產(chǎn)會(huì)在較大程度上影響企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，巨額的折舊費(fèi)用在收入不變的情況下會(huì)使利潤(rùn)減少，同時(shí)也加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，固定資產(chǎn)價(jià)值使用年限長(zhǎng)，在科學(xué)日新月異的今天，很可能被提前淘汰，使企業(yè)遭受巨大損失。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資最小化的預(yù)算管理。首先企業(yè)資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門盤點(diǎn)、審核資產(chǎn)現(xiàn)有存量，計(jì)劃部門應(yīng)根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略確定戰(zhàn)略性固定資產(chǎn)需求計(jì)劃。生產(chǎn)使用部門根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)的計(jì)劃安排、采掘工藝、運(yùn)輸方式等來(lái)確定日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中固定資產(chǎn)的需求計(jì)劃，把兩種需求計(jì)劃報(bào)資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門，將現(xiàn)有資產(chǎn)盤活，避免重復(fù)購(gòu)置、庫(kù)存積壓．通過(guò)充分論證后核定固定資產(chǎn)實(shí)際需要量，編制資本預(yù)算，上報(bào)公司董事會(huì)審批。集團(tuán)公司根據(jù)全集團(tuán)公司的發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)任務(wù)．盤活全集團(tuán)公司的現(xiàn)有資產(chǎn)，避免有的公司沒(méi)有資金來(lái)源無(wú)法購(gòu)置固定資產(chǎn)而延誤生產(chǎn)．有的公司由于生產(chǎn)條件、工藝變更造成固定資產(chǎn)閑置、積壓。通過(guò)調(diào)撥、租賃方式，使集團(tuán)公司在固定資產(chǎn)方面的投資達(dá)到最小化。

2購(gòu)建控制：固定資產(chǎn)必須根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)算購(gòu)建。按購(gòu)建方式不同分以下三類：不需安裝直接使用的機(jī)器設(shè)備；需要安裝的機(jī)器設(shè)備；建造的工程項(xiàng)目。需要安裝的機(jī)器設(shè)備經(jīng)過(guò)生產(chǎn)急需、基建項(xiàng)目按工期篩選(避免生產(chǎn)急需的年底才到貨，基建用設(shè)備年初到貨，提高資產(chǎn)使用效率)，統(tǒng)一由集團(tuán)公司采購(gòu)部門經(jīng)過(guò)招投標(biāo)。在固定資產(chǎn)預(yù)算資金范圍內(nèi)，建立購(gòu)銷合同，集中采購(gòu)。若有超出預(yù)算資金的機(jī)器設(shè)備．集團(tuán)公司采購(gòu)部門應(yīng)會(huì)同各子公司經(jīng)過(guò)充分論證后簽訂購(gòu)銷合同，機(jī)器設(shè)備的安裝費(fèi)用應(yīng)經(jīng)過(guò)技術(shù)部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門測(cè)算、論證后確定由企業(yè)自行安裝或生產(chǎn)廠家負(fù)責(zé)安裝。建造的工程項(xiàng)目經(jīng)過(guò)多方論證確定建造方式，由集團(tuán)公司組織招投標(biāo)，簽訂合同，工程負(fù)責(zé)部門按進(jìn)度報(bào)批，開(kāi)票結(jié)算；財(cái)務(wù)部門按資金預(yù)算、建造合同控制工程成本。工程竣工決算要經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)出具工程報(bào)告。

3驗(yàn)收控制：由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)務(wù)部門共同參加，根據(jù)不同的取得方式(包括外購(gòu)、自行建造、接受捐贈(zèng)、外單位調(diào)入等)，將實(shí)物與資金預(yù)算、購(gòu)貨合同、供應(yīng)商的發(fā)貨單及捐贈(zèng)等提供的有關(guān)憑據(jù)、資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后方可辦理驗(yàn)收手續(xù)，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(驗(yàn)收單)。財(cái)會(huì)人員根據(jù)驗(yàn)收單及時(shí)登記入賬，填制固定資產(chǎn)卡片。對(duì)經(jīng)營(yíng)性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立備查登記簿專門登記，驗(yàn)收時(shí)相關(guān)部門和財(cái)務(wù)部門必須明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，如檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行車(運(yùn)營(yíng))證等權(quán)屬證明文件，對(duì)于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT提供依據(jù)，經(jīng)明確后方可驗(yàn)收入賬。

4保險(xiǎn)控制：為了減少損失發(fā)生，單位應(yīng)對(duì)取得的固定資產(chǎn)，建立固定資產(chǎn)投保制度，以防范和控制固定資產(chǎn)的意外風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行固定資產(chǎn)保險(xiǎn)時(shí)。企業(yè)需要支出一部分成本，如果選擇的保險(xiǎn)種類不合適，就不符合成本效益原則。選擇保險(xiǎn)的原則：一是保險(xiǎn)種類，建筑物宜投保火險(xiǎn)或綜合險(xiǎn)，運(yùn)輸設(shè)備宜投保盜竊險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、綜合險(xiǎn)(視個(gè)案

情況而定)．其他視實(shí)際情況辦理；二是投保金額應(yīng)該與投保的固定資產(chǎn)相適應(yīng)；三是投保時(shí)間長(zhǎng)度應(yīng)該與固定資產(chǎn)的使用年限相匹配。因此。單位必須首先明確投保固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，由固定資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門等擬定投保方案，經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)后辦理投保手續(xù)。投保期間若投保資產(chǎn)遭受損失。固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)會(huì)同資產(chǎn)使用部門進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，向保險(xiǎn)公司辦理索賠。資產(chǎn)保險(xiǎn)期滿．如需續(xù)保，應(yīng)及時(shí)辦理續(xù)保手續(xù)。

5轉(zhuǎn)移使用控制：由于煤炭行業(yè)的特殊性，固定資產(chǎn)價(jià)值又高，通常是一臺(tái)設(shè)備或一組設(shè)備各個(gè)業(yè)務(wù)部門共同使用，這就形成管理上的交叉，增加了控制難度。首先未使用的固定資產(chǎn)存放在倉(cāng)庫(kù)．各個(gè)業(yè)務(wù)部門必須獲得使用固定資產(chǎn)的授權(quán)材料，向固定資產(chǎn)管理人員提出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請(qǐng)，之后才能辦理有關(guān)的固定資產(chǎn)出庫(kù)業(yè)務(wù)。管理人員耍把握好核對(duì)環(huán)節(jié)，即將準(zhǔn)備出庫(kù)的固定資產(chǎn)和審批材料中的數(shù)量、規(guī)格、使用部門等要素進(jìn)行核對(duì)，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤。其次固定資產(chǎn)出庫(kù)登記制度，即每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的出庫(kù)業(yè)務(wù)都要登記使用部門名稱、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)間等要素，同時(shí)還要和有關(guān)的記錄控制點(diǎn)相結(jié)合。最后倉(cāng)庫(kù)管理的監(jiān)控環(huán)節(jié)，即倉(cāng)庫(kù)管理人員要定期檢查轉(zhuǎn)移使用中的固定資產(chǎn)的狀況，防止出現(xiàn)未受審批的使用或不規(guī)范的使用。而固定資產(chǎn)移交完畢后，控制點(diǎn)重在使用部門和倉(cāng)庫(kù)管理部門交接固定資產(chǎn)的有關(guān)記錄。以及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移入庫(kù)的記錄和責(zé)任人交接記錄，最后將已辦理完畢的固定資產(chǎn)出庫(kù)單傳到財(cái)務(wù)部門變更卡片登記。已辦理出庫(kù)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移使用權(quán)，使用部門應(yīng)提出申請(qǐng)，填制轉(zhuǎn)移單，管理部門進(jìn)行監(jiān)交，各部門簦章后傳到財(cái)務(wù)部門，變更固定資產(chǎn)卡片登記。

6維護(hù)維修控制：日常維修由使用部門提出，經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門審核后組織實(shí)施。大修指房屋建筑物翻修、改建、改造，機(jī)器設(shè)備全面拆卸更換主要部件，應(yīng)先由使用部門提交固定資產(chǎn)大修預(yù)算，經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門、財(cái)會(huì)部門、企業(yè)負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人審核通過(guò)，財(cái)會(huì)部門按預(yù)算計(jì)劃嚴(yán)格控制開(kāi)支。如超出計(jì)劃，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算，追加計(jì)劃報(bào)單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)后，由財(cái)會(huì)部門執(zhí)行控制。使用部門確定專人負(fù)責(zé)本部門固定資產(chǎn)的修理和維護(hù)，以明確責(zé)任，并要與本部門工資掛鉤，進(jìn)行考核。

7處置控制：處置固定資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，它主要包括出售、報(bào)廢、意外損失、出租出借、抵押、調(diào)撥等業(yè)務(wù)。加強(qiáng)這一環(huán)節(jié)的控制，可以保證處置固定資產(chǎn)信息的真實(shí)可靠，保證資產(chǎn)不流失。(1)固定資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借、出售和擔(dān)保等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行『生論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人審核同意．上報(bào)集團(tuán)公司審批。財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)過(guò)審批后的固定資產(chǎn)在處置業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行賬務(wù)核算。并在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。(2)固定資產(chǎn)報(bào)損：企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，若有因損毀、經(jīng)檢驗(yàn)失去原有功能而無(wú)修復(fù)價(jià)值或不能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；因技術(shù)淘汰不適用或耗損等因素而無(wú)法繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；因特定事故，沒(méi)有達(dá)到規(guī)定使用年限而毀損或廢棄的固定資產(chǎn)，有確實(shí)的證明文件等情形可以經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人同意后上報(bào)集團(tuán)公司審批，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案予以報(bào)廢，但必須查明原因。如果是由于人為使用不當(dāng)或保管失職，耍責(zé)令直接責(zé)任人賠償損失；如果是不可抗力造成的損失，單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的投保情況獲取保險(xiǎn)公司的賠償；損壞或丟失固定資產(chǎn)的部門要及時(shí)評(píng)估其對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。

8清查盤點(diǎn)控制：由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門組成清查小組定期或不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果詳細(xì)填寫(xiě)盤點(diǎn)報(bào)告表，并與盤點(diǎn)賬簿和卡片相核對(duì)。發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的，應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表并及時(shí)作出報(bào)告。固定資產(chǎn)管理部門、使用部門應(yīng)查明固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的原因。提出初步處理意見(jiàn)，經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)后作出相應(yīng)處理。煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多，使用環(huán)境惡劣，可考慮引入條碼技術(shù)。(1)將帶有條碼信息的標(biāo)簽粘貼在固定資產(chǎn)上，其標(biāo)簽紙需防水、防油污、防撕裂，保證固定資產(chǎn)標(biāo)簽長(zhǎng)期保存和清晰。(2)固定資產(chǎn)分布地面、井下等各個(gè)生產(chǎn)管理場(chǎng)所．固定資產(chǎn)管理員若配備帶有條碼掃描功能的手持?jǐn)?shù)據(jù)終端，可進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)采集、信息錄入，包括狀態(tài)的改變、使用部門的改變等，并上傳到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，自動(dòng)更新系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。同時(shí)，也可將系統(tǒng)中更新以后的數(shù)據(jù)下載到手持?jǐn)?shù)據(jù)終端，以便現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查詢和調(diào)用。

9賬務(wù)處理控制：在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理中，主要是固定資產(chǎn)的折舊、減值準(zhǔn)備、裝修等方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、各項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，并編制成冊(cè)，上報(bào)企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等規(guī)定報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)備案，一經(jīng)確定不得隨意變更，按照固定資產(chǎn)目錄進(jìn)行計(jì)提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，因經(jīng)濟(jì)環(huán)境、生產(chǎn)、技術(shù)條件等其他環(huán)境對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的影響進(jìn)行復(fù)核，并報(bào)批。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年末對(duì)擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)人審批后計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合原則的可予以資本化，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額．應(yīng)將該余額一次全部計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立、完善后，還必須完善煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控力度，對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制再增加一層控制，上一道保險(xiǎn)。制度雖有，執(zhí)行在人，企業(yè)負(fù)責(zé)人耍與部門負(fù)責(zé)人簽訂《資產(chǎn)管理責(zé)任書(shū)》。促使企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到管好企業(yè)資產(chǎn)的重要性，明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)范圍，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人，定期考核責(zé)任履行情況．使得內(nèi)控制度有效、長(zhǎng)足地發(fā)展。