新疆大學審計處 李彥

論加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀和對策

新疆大學審計處 李彥

本文結(jié)合工作實際，通過剖析現(xiàn)代內(nèi)部審計工作中質(zhì)量控制存在的問題，從增強內(nèi)部審計獨立性、明確衡量標準、加強過程控制等六個方面，提出了加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本對策。

內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 對策

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部審計獨立性不強

獨立性是審計質(zhì)量的根本保證。目前我國內(nèi)部審計獨立性不強主要表現(xiàn)為：一是機構(gòu)設置不合理。內(nèi)部審計機構(gòu)設置依附于其他部門或者合署辦公，導致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無法保證各項業(yè)務工作的自主性和權(quán)威性。二是領導不重視，審計工作得不到有力支持。普遍存在審計人員配備遠達不到審計工作的要求，審計部門成為“老弱病差”人員的安置處；業(yè)務培訓和交流得不到保障，人員素質(zhì)難以提高；信息獲取渠道有限，時間滯后等，使審計人員主觀上獨立進行客觀、公正的審計評價存在一定難度。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確

內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準是內(nèi)部審計質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計業(yè)務的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)部審計規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設明顯地偏重于內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的建設，而忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的建設，結(jié)果導致內(nèi)部審計質(zhì)量標準不明確，內(nèi)部審計質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)部審計運行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。

（三）缺乏適時有效的審計過程控制

由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計人員在實施審計時，未按照內(nèi)部審計準則的有關要求實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外，審計過程中重要環(huán)節(jié)控制不嚴，溝通不暢，處理不及時，也會給審計工作帶來重大風險，嚴重影響審計質(zhì)量。

（四）缺乏真正的復核控制

內(nèi)部審計復核控制不僅包括內(nèi)部審計報告的復核，更應包括對整個審計項目過程和結(jié)果進行全面的分析復核。但在實際工作中，復核控制往往只是內(nèi)部審計報告的復核,且只停留在審計組長及部門負責人對問題的定性方面的審核，缺乏在對重要的審計證據(jù)和工作底稿進行重點抽查復核的基礎上,全面復核結(jié)論性的工作底稿的環(huán)節(jié),使復核控制的作用大打折扣。

（五）審計人員素質(zhì)不高

現(xiàn)有內(nèi)部審計人員缺乏開拓創(chuàng)新精神，滿足現(xiàn)狀，不思進取，質(zhì)量風險意識淡薄，加上，知識結(jié)構(gòu)不合理,復合型人才少，對經(jīng)濟業(yè)務復雜性的了解不足,難以將組織經(jīng)營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示，難以勝任審計工作要求。

二、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

（一）確保內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)作為質(zhì)量控制的主體，應堅持獨立性和權(quán)威性原則建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，確定由主要負責人親自領導內(nèi)部審計工作，配備與審計業(yè)務開展相適應的高素質(zhì)的審計人員，保證業(yè)務培訓和交流，從組織機制上保證內(nèi)部審計的獨立性。

（二）明確內(nèi)部審計質(zhì)量標準

明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的三個層次的標準。第一個層次的標準是《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標準是內(nèi)部審計章程，它決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權(quán)限以及內(nèi)部審計工作的獨立性；第三個層次的標準是由內(nèi)部審計機構(gòu)制定的符合自身特點的工作規(guī)范，包括組織內(nèi)部審計手冊、適用于內(nèi)部審計機構(gòu)的政策和程序、適用的審計技術和工具、組織和內(nèi)部審計機構(gòu)的發(fā)展計劃等。

（三）加強內(nèi)部審計的過程控制

嚴格的審計過程控制有利于提高控制效率，是確保審計質(zhì)量的重要途徑，應貫穿于審計準備、審計施實、審計報告的全過程。在審計準備階段，要制定科學的審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件，應在充分調(diào)研的基礎上編制，必要時可以進行試審，所確定的審計目標、范圍、內(nèi)容應當明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。審計施實階段，要加強審計證據(jù)質(zhì)量控制。充分、可靠的審計證據(jù)是正確編制審計工作底稿，客觀、公正出具審計報告的基礎。審計報告階段，在對審計證據(jù)進行綜合整理，編制反映審計過程、成果的工作底稿的基礎上，出具真實、合理、恰當?shù)膶徲媹蟾?。在揭示問題本質(zhì)的同時，客觀、公正進行審計評價，提出有建設性和操作性強的審計意見和建議。

（四）建立建全項目復核制度

隨著內(nèi)部審計范圍、內(nèi)容的不斷拓寬，審計對象日趨復雜，審計質(zhì)量控制難度加大，建立建全項目復核制度就更顯重要。在確保審計組長、部門負責人的必要復核外，還應設置專人的或?qū)ｉT的復核機構(gòu)，對整個審計項目過程和結(jié)果進行全面的分析復核。

（五）加強審計質(zhì)量的監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計機構(gòu)應當對其質(zhì)量控制政策及相應程序的執(zhí)行效果進行監(jiān)督，制定明確的審計業(yè)務監(jiān)督和考核程序及方法,及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善并逐步健全內(nèi)部審計部門的質(zhì)量控制程序。同時，建立審計人員的責任追究制度，督促內(nèi)部審計人員在審計過程中嚴格按照內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范的要求開展工作。

（六）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

影響內(nèi)部審計質(zhì)量的各種因素中，人始終是最重要的因素。一要加強思想道德和職業(yè)操守教育，只有具備強烈的責任感、事業(yè)心和敬業(yè)精神的審計人員才能進行高質(zhì)量的審計工作。二要提高審計人員的審計風險意識 ，使審計人員充分認識到不按照內(nèi)部審計準則實施項目審計、不注重審計項目質(zhì)量控制將造在嚴重后果。三是優(yōu)化內(nèi)部審計部門的知識結(jié)構(gòu)，根據(jù)實際工作需要，為內(nèi)部審計部門配備不同專業(yè)人員，并通過專業(yè)培訓和后續(xù)教育，多渠道、多形式、經(jīng)常性的進行業(yè)務交流和合作，改善內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)。四是提高內(nèi)審人員業(yè)務技能，通過實踐操作，業(yè)務考核等方法提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力和審計表達能力，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)，以適應新形勢下審計工作要求。

總之，面對當前新形勢下內(nèi)部審計的特有范圍和環(huán)境，不斷加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，對促進內(nèi)部審計的發(fā)展，提高自身管理水平都起著舉足輕重的作用。

[1]王旭崗.論如何健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制.財會研究，2009；16