趙云超

[摘 要] 全面預算管理具有長期機制性、戰(zhàn)略性、全面性和全員性等特征。全面預算管理有利于建筑企業(yè)提升和完善資金預算管理水平，能夠有效實現(xiàn)企業(yè)總體目標。建筑企業(yè)實施全面預算管理要以戰(zhàn)略目標為導向，設立全面預算管理機構，基于動態(tài)管理實施全面的過程控制，有機整合全面預算管理工作與其他職能管理，提升企業(yè)預算管理水平，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

[關鍵詞] 全面預算管理；建筑企業(yè)；應用研究

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] B

我國建筑企業(yè)在快速發(fā)展壯大的過程中，相互之間的競爭也在日趨激烈，市場的動態(tài)性和各種高成本的常態(tài)性推動企業(yè)提升內(nèi)部的財務管理水平。“凡事預則立，不預則廢”，預算作為企業(yè)財務會計的一個重要領域，也是當今所有企業(yè)尤其是集團化大型企業(yè)管理的核心內(nèi)容。作為提供建筑產(chǎn)品和服務的建筑企業(yè)在現(xiàn)代工程建設經(jīng)營中，往往需要消耗大量的人力、物力資源和需要一定的建造時間，這些勢必倒逼企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理運作相對復雜，這對企業(yè)的預算管理提出了更高的要求。全面預算管理作為量化的綜合的預算理念，為建筑企業(yè)進行量化的、全過程、全方位的綜合控制分析提供了一套完善的解決辦法。

一、全面預算管理及特征

全面預算管理理論的提出主要是基于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，并對其進行層層分解，最終下達到各個實施單元，通過預算、控制以及考核為依托，對經(jīng)營活動全過程全方位進行管理控制的管理系統(tǒng)。一般來說，全面預算管理有以下幾個比較明顯的特征。

（一）全面預算管理的長期機制性

企業(yè)要實現(xiàn)全面預算管理，就要通過各種手段和方式進行強化管理，通過相應的組織機構和相應的制度進行規(guī)范，使預算不是臨時刮一陣風，也不是沒有制度設計的，在此基礎上，要通過預算層層分解，以實現(xiàn)預算的責權利對等原則，還要堅持相關預算的決策、執(zhí)行和監(jiān)督嚴格分離原則。在實際操作中要把全面預算管理看成是內(nèi)部管理的一種全新管理機制，而不是一個單一的管理方法。

（二）全面預算管理的戰(zhàn)略性

全面預算管理的戰(zhàn)略性表現(xiàn)在以下幾個方面：一是全面預算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略為導向，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃來進行預算的層層分解和執(zhí)行；二是全面預算管理要服務于企業(yè)的戰(zhàn)略，使其能夠為企業(yè)的戰(zhàn)略做好保障性作用；三是企業(yè)的戰(zhàn)略重點和戰(zhàn)略中心一旦發(fā)生微調(diào)或者轉移，或者處于不同階段的戰(zhàn)略時期，企業(yè)全面預算管理的實用也要發(fā)生調(diào)整。

（三）全面預算管理的全面性和全員性

預算涉及到一個單位的各個方面，要把預算管理工作做好，需要在企業(yè)的各個部門各個工作上得以體現(xiàn)，需要企業(yè)上下聯(lián)動，全員參與進來，也只有這樣才能切實達到全面預算管理的效果。

二、建筑企業(yè)實施全面預算管理的必要性

（一）全面預算管理提升和完善建筑企業(yè)資金預算管理水平

一般來說，建筑企業(yè)的項目工程較大，資金量大和周轉速度較快，一旦企業(yè)管理不善就會出現(xiàn)增加企業(yè)建筑成本、資本結構不合理以及資金鏈斷裂等較為嚴重的問題。全面預算管理作為一個全方位的管理工具，有利于將建筑企業(yè)中的預算進行合理分解和執(zhí)行，并從戰(zhàn)略的長期預算逐步分解為年度、季度、月度，最終對企業(yè)的資金日管理進行有效監(jiān)督和防范。

（二）全面預算管理能夠有效實現(xiàn)企業(yè)總目標

全面預算管理的明顯特征之一是長期和戰(zhàn)略性。這有利于建筑企業(yè)在繁雜的日常工作中找到方向，通過全面預算管理的技術性分解，將高層戰(zhàn)略和基層操作有機結合到一起，真正做到戰(zhàn)略的落地問題，全面預算管理將企業(yè)的戰(zhàn)略管理、投資管理、財務管理以及其他方面的管理有效進行匹配，為企業(yè)的總目標實現(xiàn)奠定了良好基礎。

三、全面預算管理在建筑企業(yè)的應用

（一）基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理思想構建

企業(yè)戰(zhàn)略是一個企業(yè)的經(jīng)營藍圖和主線，具有綱領性、全局性和長期激勵性的特征，建筑企業(yè)通過對自身內(nèi)外環(huán)境的分析把握，構建企業(yè)的戰(zhàn)略目標和設計企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，并通過企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)營單元分解和完成戰(zhàn)略目標。如果一個建筑企業(yè)不能很好的將全面預算管理這個控制工具和各個經(jīng)營單元的經(jīng)營目標相結合，企業(yè)的戰(zhàn)略目標就無法具體化和監(jiān)督控制化，就無法讓各個工序員工感到自身工作與企業(yè)目標的關系，勢必會導致戰(zhàn)略目標和預算控制的嚴重脫節(jié)，使該企業(yè)的戰(zhàn)略目標無法進行貫徹落實。

全面預算管理要以戰(zhàn)略目標為導向就要找到一個與之相結合的工具手段，通過該理論工具實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)術目標與作業(yè)目標從時間序列和計劃性到操作性的轉變。例如可以運用著名的平衡計分卡思想進行全面的非單一財務指標評價和考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，創(chuàng)建從財務、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程和學習與成長等多維計分卡、多個角度綜合衡量企業(yè)業(yè)績的一種戰(zhàn)略管理考核體系，兼顧企業(yè)短期目標與長期目標、財務目標與非財務目標、外部衡量與內(nèi)部考核等方面。

在確定戰(zhàn)略目標及分解基礎上對企業(yè)全面預算管理進行設計，通過將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解轉化為全面預算管理的中長期預算和年度預算。如圖是一個初步簡易的基于戰(zhàn)略導向的企業(yè)全面預算管理框架。

（二）設立全面預算管理機構

為了更好地實施全面預算管理，負責預算管理的機構必不可少，但該機構還以企業(yè)自身的基本組織機構為基礎。從整體構成來看，預算組織機構主要包括預算管理機構和預算執(zhí)行機構，具體的機構名稱和部門數(shù)量可以根據(jù)企業(yè)的大小、工程大小和工程量決定，一般來說應該設立以下幾個機構。

1.預算管理審批機構和預算管理委員會。全面預算管理審批機構的職能由公司集團一把手兼任。主要根據(jù)預算管理委員會審議后的草案，負責審批全面預算方案、預算外調(diào)整方案等。預算管理委員會既是全面預算的審議機構，也是決策的參謀機構。委員會主任可以由主抓經(jīng)營的副總等擔任，委員由財務部及各職能部門負責人、各項目經(jīng)理、各下屬單位負責人組成。其主要職責是負責組織制定全面預算管理制度、方法及有關流程；研究制定實現(xiàn)預算管理目標的重要措施，并安排落實，督促預算管理目標的實現(xiàn)。endprint

2.預算管理辦公室。預算管理辦公室是全面預算的執(zhí)行機構，一般掛靠財務部。辦公室主任一般由財務一把手擔任，成員由財務部、經(jīng)營發(fā)展部、工程造價部相關人員組成。其主要職責是具體制訂預算管理辦法和政策，傳達預算的編制方針、程序，具體指導各部門、各子公司預算的編制。

3.各預算責任部門。預算責任部門包括工程企業(yè)內(nèi)部各職能部門、工程項目部、集團公司的各個事業(yè)部等?？梢园搭A算責任目標將預算責任部門分為成本支出中心、利潤計劃中心、費用管理中心。預算責任部門的主要職責是：根據(jù)企業(yè)總體預算目標要求結合部門實際編制部門預算并監(jiān)督各預算指標的落實情況。對預算依據(jù)、測算基礎和計劃控制措施進行詳細的說明定期對預算執(zhí)行情況進行分析，向預算管理辦公室提交書面報告。

（三）基于動態(tài)管理實施全面的過程控制

全面預算管理涉及到建筑企業(yè)管理的各個方面和各個環(huán)節(jié)，這就要求預算要落實到具體細節(jié)，同時，更為關鍵的是加強預算的動態(tài)管理，做到事前預算、事中控制、事后評估全過程的預算實踐。預算本身核心針對的就是事前，建筑企業(yè)的各部門以及工程項目應首先進行預算編制，預算一經(jīng)確定后就進行預算的執(zhí)行階段。企業(yè)各有關部門須嚴格按照預算進行預算執(zhí)行，預算管理部門應就各個部門的預算實際執(zhí)行情況及時編寫預算執(zhí)行簡報，并根據(jù)需要定期或不定期對預算執(zhí)行情況進行分析、反饋，以提高全面預算管理的控制力和約束力。具體的說，企業(yè)需要對預算執(zhí)行進度與結果加以計量。針對預算執(zhí)行過程中，實際情況與預算存在的偏差，應進行差異分析，查找差異產(chǎn)生的原因，確定差異產(chǎn)生的責任歸屬，并以此作為預算考核的重要依據(jù)，以及作為編制下期預算的參考資料。針對差異分析的情況，編寫預算執(zhí)行情況的反饋報告，及時采取措施，解決存在的問題，從而實現(xiàn)預算控制目的。

（四）有機整合全面預算管理工作與其他職能管理

全面預算管理的思想特征就是全面性和全員性，它的應用會對企業(yè)的各種活動產(chǎn)生影響，也并非財務部自身的工作，作為建筑企業(yè)，應在企業(yè)內(nèi)部倡導全面預算思想，適當?shù)膶ο嚓P部門及人員進行相關的培訓，加強企業(yè)預算管理文化范圍，讓各部門和員工都參與到預算管理工作中來。部門與部門之間應加強聯(lián)系和合作，對預算指標的制定提出見解。部門有不同的工作職責和責任，應當加強部門之間的交流，使財務部預算管理人員在預算制定過程中能綜合考慮各部門的難處和實際所處的情況，設置合理有效的預算指標。建筑企業(yè)打造多部門共同參預算管理最大優(yōu)點就是便于預算管理工作的開展，減少現(xiàn)實執(zhí)行中遇到的可能阻力，并且在績效考評和出現(xiàn)預算問題時使責任到位，使相關人員和部門難以推卸責任。

四、結語

全面預算管理隨著企業(yè)的廣泛應用，成為一套現(xiàn)代企業(yè)管理的成熟工具和管理理念。建筑企業(yè)作為工作復雜，事務繁瑣的機構，通過全面預算管理有利于規(guī)范化的運作模式，在實施全面預算管理中建筑企業(yè)要根據(jù)自身特性，以戰(zhàn)略為導向，建立分工和權限明確的相關機構，并在企業(yè)內(nèi)部通過倡導共同參與的思想，提升企業(yè)預算管理工作，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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[責任編輯：王鳳娟]endprint