齊 云

（長春日報報業(yè)集團(tuán)印務(wù)中心，吉林 長春 130021）

一、管理會計在我國尚未廣泛應(yīng)用

（一）管理會計內(nèi)涵及其重要職能

1.內(nèi)涵

管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。

2.重要職能

管理會計的產(chǎn)生，主要是因為企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織和單位，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大、經(jīng)營管理水平需要提高而逐步形成和發(fā)展起來的。其重要職能是通過建立一系列的內(nèi)部控制制度以及一些管理方法，為提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。［1］

（二）我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的現(xiàn)狀

1.初步成效

管理會計在我國企業(yè)的運用是20世紀(jì)70年代末開始的，至今已取得了一些初步效果，主要表現(xiàn)在管理理念上開始重視管理會計并應(yīng)用于實際管理中，部分企業(yè)實現(xiàn)了管理會計理論和實踐的相互促進(jìn)。部分大中型企業(yè)嘗試采用了管理會計的一些方法后，在改進(jìn)經(jīng)營管理和提高效益方面，收到了一定的效果。

2.應(yīng)用不廣泛

由于廣大的中小型企業(yè)對長期投資決策、全面預(yù)算、線性分析、風(fēng)險分析、企業(yè)員工業(yè)績評價等管理會計方法不太熟悉，加之企業(yè)發(fā)展規(guī)模小，使得會計工作者和企業(yè)管理者都認(rèn)為不需要應(yīng)用管理會計。目前，管理會計的應(yīng)用只是局限于生產(chǎn)力發(fā)展水平比較高的企業(yè)，如海爾、蘇寧電器等大型國際化的企業(yè)，其他中小型企業(yè)則應(yīng)用的很少。

二、我國管理會計沒有得到廣泛應(yīng)用的主要原因

（一）企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展水平的影響

目前，我國企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展水平普遍不高，而且參差不齊。這樣的企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展水平現(xiàn)狀，必然導(dǎo)致管理會計應(yīng)用范圍的狹窄，以及應(yīng)用管理會計水平上的參差不齊。管理會計屬于高級會計，適用于企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展水平比較高的階段。

（二）管理會計自身缺陷的影響

經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)作用的不斷增強，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，導(dǎo)致企業(yè)競爭對手多樣化、國際化。面對復(fù)雜的環(huán)境、來自多方面的大量信息，以及不斷強大的競爭對手，傳統(tǒng)的管理會計無論在方式方法還是內(nèi)容上都落后于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展。其具體表現(xiàn)為：

1.研究內(nèi)容比較狹窄

傳統(tǒng)管理會計研究的基礎(chǔ)、范圍和內(nèi)容，只是趨于穩(wěn)定的生產(chǎn)過程、工藝技術(shù)流程和產(chǎn)品成本。由于新產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、工藝技術(shù)流程和產(chǎn)品成本不穩(wěn)定，存在的問題多，研究起來有難度，所以傳統(tǒng)的管理會計對此涉及和研究很少。同時，傳統(tǒng)的管理會計只注重對企業(yè)內(nèi)部成本如何控制和財務(wù)會計信息進(jìn)行研究。隨著經(jīng)濟(jì)一體化和國際化，市場競爭更加激烈，要求管理會計不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且應(yīng)該重視廣泛的大量的市場信息。

2.研究方法比較局限

在目前經(jīng)濟(jì)一體化和國際化的形勢下，企業(yè)管理需要做到經(jīng)營性管理和生產(chǎn)性管理并重。銷售情況是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，銷售額是反映企業(yè)銷售最重要的數(shù)據(jù)信息，是一個變量，而管理會計將銷售額看作一個常量來研究，這不符合企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況和需要。

3.研究信息相對滯后

管理會計研究的信息，絕大多數(shù)是來自財務(wù)會計和成本會計的數(shù)據(jù)。但是財務(wù)會計和成本會計的數(shù)據(jù)有滯后性。由于這些信息的滯后性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策者使用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行決策時的作用減弱，這樣在一定程度上也削弱了管理會計的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響

1.內(nèi)部環(huán)境的影響

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要指會計工作者、企業(yè)經(jīng)營決策者的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（1）會計工作者素質(zhì)的影響

會計工作者素質(zhì)的高和低，對管理會計運用的影響比較大。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國大多數(shù)的會計工作者素質(zhì)比較高。但是也有一些會計工作者素質(zhì)相對比較低，突出表現(xiàn)是知識層次較低、知識老化。［2］由于一些私營企業(yè)和中小企業(yè)中部分會計工作者素質(zhì)偏低，他們沒有精力去實踐管理會計在本企業(yè)的應(yīng)用。同時由于企業(yè)規(guī)模小，也沒有應(yīng)用管理會計的必要。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

（2）企業(yè)經(jīng)營決策者素質(zhì)的影響

對管理會計的重視程度，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營決策者的素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營決策者素質(zhì)高，就可能對管理會計應(yīng)用比較重視，管理會計的應(yīng)用就可能順暢一些。激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭要求企業(yè)經(jīng)營決策者既要懂得生產(chǎn)和經(jīng)營，又要懂得利用先進(jìn)的管理辦法對企業(yè)進(jìn)行管理。目前多數(shù)企業(yè)經(jīng)營決策者還不具備很好的管理經(jīng)驗，從而限制了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。［3］

2.企業(yè)外部環(huán)境的影響

外部環(huán)境主要指經(jīng)濟(jì)體制、法律等因素。

（1）經(jīng)濟(jì)體制因素

我國改革開放是從1978年黨的十一屆三中全會開始的。至今我國企業(yè)制度的改革主要經(jīng)歷了三個階段。這三個階段主要是放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，雖然取得了不菲的成績，但是都沒有使企業(yè)和政府做到真正的分離，企業(yè)某種程度上還是政府的附屬品。企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策時對一些行政和社會因素的重視程度遠(yuǎn)不如對管理會計提供的信息的重視程度，這也是造成管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用的重要原因。［4］

與此同時，目前我國尚不健全和完善的金融體制、價格體制，也減弱了管理會計在實際應(yīng)用中應(yīng)該發(fā)揮的作用。

（2）法律環(huán)境影響

一是法律體系不是很健全。管理會計要為企業(yè)經(jīng)營決策者提供有價值的信息并被企業(yè)經(jīng)營決策者采納，前提是競爭平臺必須平等、公平。但是，目前我國尚不完善的法律體系，還不能為企業(yè)提供和創(chuàng)造一個相對公平的競爭環(huán)境。例如稅法對不同所有制企業(yè)、不同地區(qū)企業(yè)規(guī)定的稅率也不一樣，對大小規(guī)模納稅人增值稅的處理辦法也不一樣，這些都使企業(yè)處于不平等的競爭地位。

二是法律實施情況差強人意。我國出臺了許多法律，效果也比較明顯。但是在部分地方、部分行業(yè)、部分企業(yè)，因個別人員素質(zhì)較低，在具體執(zhí)法過程中“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”和“權(quán)大于法”的情況經(jīng)常發(fā)生。

三、推進(jìn)我國管理會計廣泛應(yīng)用的對策

（一）加快企業(yè)發(fā)展

黨的十七屆五中全會提出轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，為加快企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了有利條件和時機(jī)。首先，實行政企分開，實行股份制改造，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)不再是政府的附屬物，真正擁有自主經(jīng)營權(quán)。其次，進(jìn)一步完善和健全我國法律法規(guī)體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公開的、自由的、平等的法律環(huán)境和市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種良好的環(huán)境中展開競爭，優(yōu)勝劣汰。這就要求必須進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革。

企業(yè)發(fā)展壯大了，生產(chǎn)力達(dá)到了較高的水平，企業(yè)自然就會有應(yīng)用管理會計的積極性，企業(yè)也需要應(yīng)用管理會計來促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。生產(chǎn)力和管理會計在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上，才能互相促進(jìn)。如果在企業(yè)仍是很小的規(guī)模，或者生產(chǎn)力水平不高的情況下，要求企業(yè)應(yīng)用管理會計，只能是揠苗助長。反而增加企業(yè)的成本等負(fù)擔(dān)，阻礙企業(yè)的發(fā)展。只有生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系相適應(yīng)，才能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)國際化進(jìn)程的加快，管理會計才能真正得到廣泛應(yīng)用。

（二）建立有中國特色的管理會計體系

1.加強管理會計學(xué)科的規(guī)范

目前，管理會計方面的教科書在內(nèi)容、基本理論、名詞含義及方法等許多方面都不十分規(guī)范，不利于會計從業(yè)人員學(xué)習(xí)和掌握。同時計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用和發(fā)展比較快，諸多會計信息的收集、處理、傳遞等都依靠計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)完成，這就需要編制管理會計通用軟件，而編制這些軟件也需要對管理會計進(jìn)行規(guī)范。

2.加強管理會計的研究與應(yīng)用

只有研究和應(yīng)用有效結(jié)合，才能建立具有中國特色的現(xiàn)代管理會計。當(dāng)前，應(yīng)加強對我國各類企業(yè)的動機(jī)、欲望、行為研究，對其進(jìn)行合理引導(dǎo)與組織，建立符合我國國情的現(xiàn)代管理會計方法。與此同時，對管理會計在大型企業(yè)應(yīng)用的經(jīng)驗和教訓(xùn)，應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)全面的科學(xué)總結(jié)和歸納，從中探索出管理會計發(fā)展的一般規(guī)律，促進(jìn)管理會計的進(jìn)一步發(fā)展和完善。

（三）提高會計工作者和企業(yè)決策者素質(zhì)

加強管理會計教育，提高會計工作者和企業(yè)經(jīng)營決策者的素質(zhì)。首先，在高等院校和中等學(xué)校、成人教育院校，以及企事業(yè)單位，對財會專業(yè)的學(xué)生以及會計工作者進(jìn)行廣泛、深入、持久的會計及管理會計基礎(chǔ)教育，培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力。其次，培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)營決策者的管理會計意識。舉辦大中型企業(yè)經(jīng)營決策者培訓(xùn)教育班，加強培訓(xùn)教育，提高和增強企業(yè)經(jīng)營決策者的素質(zhì)及管理會計意識。再次，發(fā)展壯大管理會計師隊伍。加強對管理會計師的培養(yǎng)教育，盡快培養(yǎng)出一大批管理會計師，并適時建立管理會計師協(xié)會。

［1］ 鄭石橋，李宇立.關(guān)于管理會計研究的若干思考［J］.財會月刊，2006，（5）.

［2］ 李蘋莉.戰(zhàn)略管理會計——發(fā)展與挑戰(zhàn)［J］.會計研究，1999，（1）.

［3］ 趙暉.管理會計在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀及其創(chuàng)新發(fā)展［J］.會計之友，2006，（5）.

［4］ 謝禮望.經(jīng)濟(jì)頑癥與政府職能錯位［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，1998，（12）.