濟(jì)南市婦幼保健院 張兵

財(cái)政部于2011年1月頒布的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行，是我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在“十二五”進(jìn)一步深化醫(yī)療改革的方針指導(dǎo)下的重要探索和創(chuàng)新，因此更加符合不斷深入的新醫(yī)改的要求，具有高度指導(dǎo)意義。

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

眾所周知，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的梳理、調(diào)整和修訂的一個(gè)中心思想就是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要特點(diǎn)。由此可見(jiàn)，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)，必然也會(huì)展現(xiàn)出與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌進(jìn)而與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的特點(diǎn)，尤其是修訂后的計(jì)量確認(rèn)方法及披露更加接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》作為一個(gè)新生事物，是在融合舊有《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的優(yōu)勢(shì)以及2009年 8月與 2010年 7月《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》的意見(jiàn)基礎(chǔ)上所進(jìn)行的創(chuàng)新。具有如下特點(diǎn)：

(一)進(jìn)一步深化了權(quán)責(zé)發(fā)生制

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第一部分第三條明確規(guī)定“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”。從而轉(zhuǎn)變了過(guò)去醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則為單獨(dú)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算。

由于權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，因此長(zhǎng)期以來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，特別是收入和費(fèi)用難以確認(rèn)一直都是困擾醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的難題。而新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)則很好地解決了這一問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了收入和費(fèi)用的有效配比，真實(shí)地反映了醫(yī)院在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)狀況。

(二)對(duì)原有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了整合與完善

隨著我國(guó)新醫(yī)改的繼續(xù)深入，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)體系的不斷完善，使醫(yī)院原有的科目已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。因此新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)原有的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了整合與完善。具體來(lái)說(shuō)包括如下兩個(gè)方面：

一方面，增加了一些新的會(huì)計(jì)科目，例如原會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院對(duì)外的投資項(xiàng)目都?xì)w入到對(duì)外投資這一單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目中，有些籠統(tǒng)，并不能使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況得到準(zhǔn)確的反映，而新制度中則是將其細(xì)化為短期投資、長(zhǎng)期投資以及投資收益三個(gè)科目，使原有的會(huì)計(jì)科目得到充實(shí)，既準(zhǔn)確展現(xiàn)了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況又加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管。

另一方面，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》合并了一些會(huì)計(jì)科目，將過(guò)去在收付實(shí)現(xiàn)制原則下設(shè)立的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了整合，使會(huì)計(jì)科目更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。例如，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將醫(yī)療與藥品的收支核算科目進(jìn)行了整合，將舊制度下中“醫(yī)療收入”與“藥品收入”合并為“醫(yī)療收入”，而將“醫(yī)療支出”與“藥品支出”合并為“醫(yī)療成本”等。在對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行整合后，不僅使新制度中的會(huì)計(jì)科目實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，而且更為有效地解決了舊制度存在的收支不配比難題。

通過(guò)上述特點(diǎn)可以看出，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》所具有的特點(diǎn)都集中表現(xiàn)在進(jìn)一步發(fā)展原有會(huì)計(jì)制度優(yōu)勢(shì)、改善原有會(huì)計(jì)制度不足這兩方面內(nèi)容上，是對(duì)原有醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的合理創(chuàng)新。

二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》存在的問(wèn)題

盡管新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在對(duì)原有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn)完善的基礎(chǔ)上具有許多對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有積極意義的特點(diǎn)。但同時(shí)也必須看到，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》仍存在一些問(wèn)題，突出表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

(一)制劑收支核算問(wèn)題

新制度取消“制劑收入”和“制劑支出”兩個(gè)科目，而是通過(guò)“在加工材料”、“藥品”等科目進(jìn)行制劑收支核算，盡管有利于監(jiān)控醫(yī)院制劑生產(chǎn)，但卻使醫(yī)院難以掌握制劑生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效益情況，不利于醫(yī)院對(duì)制劑生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)決策。

基于此，應(yīng)在新制度“在加工材料”、“藥品”和“庫(kù)存物資”科目中設(shè)置“制劑”二級(jí)科目，在制劑室設(shè)置一套制劑生產(chǎn)輔助臺(tái)賬，詳細(xì)核算制劑生產(chǎn)的收入、支出和結(jié)余，每月制劑輔助明細(xì)賬與醫(yī)院會(huì)計(jì)相關(guān)科目核對(duì)相符。

(二)藥品“核定收入、超收上繳”問(wèn)題

新制度規(guī)定，醫(yī)院藥品收入實(shí)行“核定收入、超收上繳”的管理辦法，這是國(guó)家治理整頓藥品市場(chǎng)的重大措施。但由于對(duì)藥品收入比例沒(méi)有具體規(guī)定，使各地難以正確貫徹執(zhí)行。

基于此，應(yīng)當(dāng)促使各地主管部門根據(jù)各類醫(yī)院的不同情況，合理制定藥品收入比例的標(biāo)準(zhǔn)，不能搞一刀切，并且實(shí)行分步到位，逐年下降。

總而言之，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的頒布和實(shí)施，推動(dòng)了我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，對(duì)原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了發(fā)展創(chuàng)新，更符合當(dāng)前新醫(yī)改的客觀要求，但仍有一些殘留問(wèn)題沒(méi)有得到有效解決，因此只有在日后根據(jù)不斷變化的形勢(shì)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，繼續(xù)對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》不斷進(jìn)行修訂和完善，才能確保我國(guó)醫(yī)院改革和發(fā)展建設(shè)取得成功。

[1]朱林.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的新要求[J].企業(yè)研究 ，2010年第6期

[2]崔紅.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革探討[J].財(cái)會(huì)通訊 ，2010年第4期

[3]肖玉芹.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革之固定資產(chǎn)核算[J]，山東紡織經(jīng)濟(jì)，2011年第04期