胡國強 吳春璇

【摘 要】 通過分析企業(yè)稅務風險的現(xiàn)狀，構建一個能融入企業(yè)風險管理體系的企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)，目的在于讓企業(yè)內部稅務管理人員深度參與企業(yè)戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)術管理、日常管理和業(yè)績管理，使經營活動從開始到結束都能得到良好運作，將稅務風險控制在合理范圍內，從而實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔最優(yōu)化目的。

【關鍵詞】 稅務風險； 稅務風險管理； 稅務風險管理系統(tǒng)

一、引言

2009年，國家稅務總局下發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，其主要目的是通過稅務機關和大企業(yè)建立信任、理解和透明的合作關系，引導納稅人特別是大企業(yè)做到自我遵從?！吨敢返某雠_具有重要的意義，因為這是我國就企業(yè)稅務風險管理方面正式下發(fā)的第一個指導性文件。另外，對于企業(yè)而言，最低的風險、最小的投入和最大的產出是其理性的要求。而近年來，各國公司不斷發(fā)生的稅務丑聞導致各國立法者、稅務當局和投資者要求公司對稅務承擔的責任越來越大。企業(yè)稅務風險問題，日益成為現(xiàn)代公司經營管理中的重要議題，也是國內外企業(yè)普遍面臨的問題。所以，構建能有效預警和控制企業(yè)稅務風險并能融入企業(yè)風險管理體系的企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方面。

二、國內外研究現(xiàn)狀及評述

通過研究我們發(fā)現(xiàn)國內外研究稅務風險管理方面的文獻越來越多，這充分說明了稅務風險管理正日益為理論界以及稅務機關和企業(yè)所關注和接受。

（一）國外研究現(xiàn)狀

Kerim Peren Arin（2003）認為稅務風險是企業(yè)面臨的眾多風險之一，雖然具有法律風險的特征，但在分類上屬于財務風險。

普華永道會計事務所（2004）首先在COSO內部框架的理論基礎上闡述了稅務風險的定義及其管理要素。然后指出企業(yè)稅務風險的七個來源：1.事務風險（主要由收購、合并等重大事項產生）；2.操作風險（一般由企業(yè)新的商業(yè)投資、新的經營模式、新的業(yè)務結構等產生）；3.合規(guī)風險（其產生原因主要有記錄和控制的不力、數(shù)據(jù)完整性的問題、法規(guī)的變化等）；4.財務會計風險（如財務會計相關制度和政策的變化等）；5.聯(lián)合風險（如任意風險的結合）；6.管理風險（如新的或者缺少經驗的資源、人事的變動等）；7.信譽風險（如企業(yè)遭受稅收機關的調查、媒體評論、法律訴訟等）。最后認為事務風險、操作風險、合規(guī)風險、財務會計風險屬于特定風險領域，聯(lián)合風險、管理風險、信譽風險屬于普遍風險領域。

Robbert Hoyng、Sander Kloosterhof and Aian M-acpherson（2009）在對相關術語的概念進行界定的基礎上，描繪了稅務控制框架應包括的關鍵因素如稅務戰(zhàn)略、稅務運作與風險、稅務會計與報告、納稅遵從、自動化與技術整合（IT）、組織與資源等，以及怎樣建立這樣一個框架，該文認為特定的企業(yè)組織建立的稅務框架是不同的，并企圖幫助企業(yè)運用稅務控制框架達到控制稅務風險的目的。

（二）國內研究現(xiàn)狀

近年來國內大部分學者研究稅務風險管理主要建立在國外研究成果的基礎上，采用理論研究或者問卷調查的方式，通過研究稅務風險的成因等探討稅務風險的管理控制等問題。

韓靈麗（2008）從企業(yè)的各種經濟行為可能導致的潛在納稅行為風險出發(fā)，并具體研究了不同稅務風險產生的原因，針對不同的經濟行為研究了各稅務風險的防范及管理方法。

陳錦華、曹曉麗等（2008）以企業(yè)納稅現(xiàn)金流的異常波動作為度量，用實證的方法證明了2007年起用新會計準則導致企業(yè)產生了外部稅務環(huán)境風險，而外部環(huán)境的改變通過企業(yè)的涉稅處理使企業(yè)內部稅務管理風險增加。

尹淑平、楊默如（2009）認為導致稅務風險產生的原因有內外兩個方面的因素，外部稅收立法和執(zhí)法的不得力以及內部企業(yè)管理人風險意識薄弱、專業(yè)水平淺薄、內部控制欠缺等因素也都會加大企業(yè)的稅務風險，較為全面地對稅務風險的定義和成因進行了研究。文中還針對稅務風險產生的原因構建了企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)，并認為有效的內部稅務控制能降低企業(yè)的稅務風險，保障企業(yè)的利益。

汪蔚青（2010）認為面對愈發(fā)復雜的企業(yè)經營管理活動，稅務風險已不能簡單地概括為稅務籌劃風險，進入后金融危機時代，各種目的的博弈已在企業(yè)與稅務管理評價間拉開帷幕。

尹淑平（2010）認為，全世界的企業(yè)和稅務機關都已經開始重視稅務風險。稅務風險對企業(yè)的很多方面產生影響，如法律、聲譽和經濟等，而產生稅務風險的重要原因之一是內部審計的弱化。文章通過對內部審計的研究發(fā)現(xiàn)，內部審計的風險導向使其能與風險控制完美結合，可以在指控稅務風險方面發(fā)揮重要作用。企業(yè)要有效控制稅務風險應做好如下幾個方面：為內部審計注入新內容、確保內部審計的獨立性、強化內審人員的稅務相關知識、以財務審計為基礎、與稅務部門進行密切合作等。

張德志（2011）認為崗位作為稅務機關整個組織體系的基本單元，是對內行使職權、對外管理納稅人的基本平臺，也是內外風險的匯聚點，稅務風險均相應地體現(xiàn)為具體的崗位風險，任何稅務崗位都存在著一定的風險，在稅收執(zhí)法和行政管理的關鍵崗位，如對外的稅收征、管、查，對內的人、財、物管理等崗位，崗位風險尤為突出。文章以崗位控制為基點，探討了稅務風險管理的具體模式和內容。

（三）簡要評述

綜上所述，國外對稅務風險進行了較深入的研究，認為稅務風險屬于企業(yè)財務風險，并已經建立起了稅務風險管理框架及其預警機制的一套較完整的理論體系。而國內對稅務風險的定義、成因和管理系統(tǒng)的研究尚屬起步階段，學術界對此還沒有權威的說法。但是在一些主要的方面也有了一定的共識，如認為稅務風險有來源于稅收立法層面、源于稅收行政方面和源于納稅人自身的原因等內外因素所帶來的風險；如注重強調企業(yè)內部對稅務風險的控制管理，并希望能降低風險，但是手段和措施不夠系統(tǒng)和全面。另外，學者們對稅務風險管理多是進行普遍性的研究，針對企業(yè)的稅務風險管理系統(tǒng)的構建研究還不甚成熟。所以，企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)的構建是當前企業(yè)稅務風險管理研究的重點。

三、企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)的構建

（一）企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)構建的指導思想

由于企業(yè)稅務環(huán)境的復雜化和不確定性增加，企業(yè)稅務風險管理的研究必須堅持以下指導思想：

1.必須系統(tǒng)地研究企業(yè)稅務風險管理，即要以稅務風險、稅務風險管理的概念為起點，以企業(yè)戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)術管理、日常管理、業(yè)績管理、內部控制和信息管理為參照物，以企業(yè)稅務風險管理流程為主線，以構建能有效預警和控制企業(yè)稅務風險并能融入企業(yè)風險管理體系的企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)為目標。

2.必須要有針對性地研究企業(yè)稅務風險管理，即設計的企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)要經得起實踐的檢驗，不能泛泛而談或紙上談兵，能夠把設計的企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)應用到典型的企業(yè)中，以便進行檢驗、完善和改進。

（二）企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)構建的目標

1.總體目標

構建一個能融入企業(yè)風險管理體系的企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)，目的在于讓企業(yè)內部稅務管理人員深度參與企業(yè)戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)術管理、日常管理和業(yè)績管理，使經營活動從開始到結束都能得到良好運作，將稅務風險控制在合理范圍內，從而實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔最優(yōu)化目的。

2.具體目標

（1）構建一個稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)，即讓企業(yè)戰(zhàn)略決策層通過企業(yè)稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)在行業(yè)、市場、產品或勞務規(guī)劃層面對可能的稅務風險進行有效的預警和控制。

（2）構建一個稅務風險戰(zhàn)術管理子系統(tǒng)，即讓企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行層通過企業(yè)稅務風險戰(zhàn)術管理子系統(tǒng)在日常經營活動策劃層面對可能的稅務風險進行有效的預警和控制。

（3）構建一個稅務風險日常管理子系統(tǒng)，即讓企業(yè)財務執(zhí)行層通過企業(yè)稅務風險日常管理子系統(tǒng)在會計核算、涉稅處理層面對可能的稅務風險進行有效的預警和控制。

（4）構建一個稅務風險業(yè)績管理子系統(tǒng)，即讓企業(yè)業(yè)績管理層通過企業(yè)稅務風險業(yè)績管理子系統(tǒng)在業(yè)績管理層面對稅務風險管理的業(yè)績進行分析和考核，并為企業(yè)稅務風險戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)術管理和日常管理的決策提供信息支持。

（三）企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)總體框架的構建

第一部分是企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)總體框架的構建。首先明確稅務風險、稅務風險管理的概念；其次闡述稅務風險管理的重要性和研究的意義；再次闡述企業(yè)的管理流程以及各個關鍵環(huán)節(jié)的特點，最后通過對企業(yè)稅務風險在企業(yè)經營活動過程中發(fā)生環(huán)節(jié)以及企業(yè)稅務風險管理流程進行分析，構建出如圖1所示的企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)總體框架。

（四）稅務風險管理子系統(tǒng)的構建

1.稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的構建

第二部分是稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)的構建。首先對企業(yè)自身戰(zhàn)略決策機構和人員素質、所處的行業(yè)、市場和產品層面的稅務環(huán)境進行全面的分析；其次根據(jù)企業(yè)行業(yè)戰(zhàn)略決策，利用稅務風險管理的技術和方法，對企業(yè)行業(yè)層面稅務風險管理的內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控進行設計；再次根據(jù)企業(yè)市場戰(zhàn)略決策，利用稅務風險管理的技術和方法，對企業(yè)市場層面稅務風險管理的內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控進行設計；最后根據(jù)企業(yè)產品或勞務戰(zhàn)略決策，利用稅務風險管理的技術和方法，對企業(yè)產品或勞務層面稅務風險管理的內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控進行設計。通過對企業(yè)行業(yè)、市場、產品或勞務層面的稅務風險管理設計，構建出如圖2所示的企業(yè)稅務風險戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)框架。

2.稅務風險戰(zhàn)術管理子系統(tǒng)的構建

第三部分是稅務風險戰(zhàn)術管理子系統(tǒng)的構建。首先對企業(yè)自身戰(zhàn)術決策機構和人員素質、供應、生產和銷售層面的稅務環(huán)境進行全面的分析；其次根據(jù)企業(yè)供應層面的戰(zhàn)術策劃，利用稅務風險管理的技術和方法，對企業(yè)供應層面稅務風險管理的內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控進行設計；再次根據(jù)企業(yè)生產層面的戰(zhàn)術策劃，利用稅務風險管理的技術和方法，對企業(yè)生產層面稅務風險管理的內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控進行設計；最后根據(jù)企業(yè)銷售層面的戰(zhàn)術策劃，利用稅務風險管理的技術和方法，對企業(yè)銷售層面稅務風險管理的內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控進行設計。通過對企業(yè)供應、生產、銷售層面的稅務風險管理設計，構建出如圖3所示的企業(yè)稅務風險戰(zhàn)術管理子系統(tǒng)框架。

3.稅務風險日常管理子系統(tǒng)的構建

第四部分是稅務風險日常管理子系統(tǒng)的構建。首先對企業(yè)自身日常管理機構和人員素質、財務、會計、審計和納稅層面的稅務環(huán)境進行全面的分析；其次根據(jù)企業(yè)財務層面的稅務策劃，利用稅務風險管理的技術和方法，對企業(yè)財務層面稅務風險管理的內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控進行設計；再次根據(jù)企業(yè)會計層面的核算管理，利用稅務風險管理的技術和方法，對企業(yè)會計層面稅務風險管理的內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控進行設計；然后根據(jù)企業(yè)審計層面的監(jiān)督管理，利用稅務風險管理的技術和方法，對企業(yè)審計層面稅務風險管理的內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控進行設計；最后根據(jù)企業(yè)納稅層面的納稅管理，利用稅務風險管理的技術和方法，對企業(yè)納稅層面稅務風險管理的內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控進行設計。通過對企業(yè)財務、會計、審計、納稅層面的稅務風險管理設計，構建出如圖4所示的企業(yè)稅務風險日常管理子系統(tǒng)框架。

4.稅務風險業(yè)績管理子系統(tǒng)的構建

第五部分是稅務風險業(yè)績管理子系統(tǒng)的構建。首先對企業(yè)自身業(yè)績管理管理機構和人員素質、業(yè)績管理的主體、客體、評價目標、評價指標體系、評價標準、業(yè)績報告、激勵報酬機制等因素全面的分析；其次對稅務風險業(yè)績管理的主體、客體、評價目標、評價指標體系、評價標準、業(yè)績報告、激勵報酬機制進行分析；再次根據(jù)企業(yè)稅務風險戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)術管理、日常管理等子系統(tǒng)輸入的信息進行收集、整理和加工；然后對稅務風險業(yè)績管理的主體、客體、評價目標、評價指標體系、評價標準、業(yè)績報告、激勵報酬機制進行設計；最后根據(jù)稅務風險業(yè)績管理評價的結果向企業(yè)稅務風險戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)術管理、日常管理等子系統(tǒng)進行反饋。通過對企業(yè)稅務風險業(yè)績管理的主體、客體、評價目標、評價指標體系、評價標準、業(yè)績報告、激勵報酬機制的設計，構建出如圖5所示的企業(yè)稅務風險業(yè)績管理子系統(tǒng)框架。

綜上所述，只有以稅務風險、稅務風險管理的概念為起點，以企業(yè)戰(zhàn)略管理、戰(zhàn)術管理、日常管理、業(yè)績管理、內部控制和信息管理為參照物，以企業(yè)稅務風險管理流程為主線，以構建能有效預警和控制企業(yè)稅務風險并能融入企業(yè)風險管理體系的企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)為目標，才能構建一個能融入企業(yè)風險管理體系的企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)。

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