周琪

［摘要］ 隨著地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種類型的小型企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，成為地方稅收的重要來(lái)源，在推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展、擴(kuò)大就業(yè)、方便群眾生活、促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，特別在縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占著越來(lái)越重要的地位。但小企業(yè)受著自身組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)管理意識(shí)等因素的影響，使小企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制方面存在與企業(yè)自身發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的情況。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)?shù)匦⌒推髽I(yè)的據(jù)實(shí)調(diào)查，分析小型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、產(chǎn)生的原因，并提出針對(duì)性的對(duì)策建議。

［關(guān)鍵詞］ 小型企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；原因；對(duì)策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 20. 017

［中圖分類號(hào)］F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）20- 0026- 03

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。通常，一個(gè)合適、有效的內(nèi)部控制體系包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)部分①。內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代管理理論的重要組成，是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，通過(guò)建立完善的制度和程序，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1小型企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

1.1 普遍缺乏相對(duì)健全規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)

規(guī)范健全的法人治理結(jié)構(gòu)一般包括：股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、企業(yè)各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，大多只有總經(jīng)理、部門經(jīng)理、會(huì)計(jì)、辦公室人員、一般業(yè)務(wù)人員。管理人員少，往往一人身兼數(shù)職，決策審批權(quán)高度集中，大多只有簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)制度、人員管理制度、經(jīng)營(yíng)管理制度，而很少或沒(méi)有執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度。

1.2 會(huì)計(jì)核算混亂

1.2.１ 會(huì)計(jì)核算主體界限不清

小企業(yè)多數(shù)為個(gè)體私營(yíng)者或合伙企業(yè)，出資者往往將個(gè)人所有權(quán)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)混為一體，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)之間經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，同時(shí)將個(gè)人家庭支出列入企業(yè)開(kāi)支，給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)很大的不便。

1.2.２ 小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范

２０１１年１０月針對(duì)中小企業(yè)基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)政部制定發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。但這之前，小企業(yè)要么執(zhí)行《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要么執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要么執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度選擇上隨意性大。①不能依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或沒(méi)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不清，往往一人身兼會(huì)計(jì)、出納、保管員等職，缺乏相互牽制機(jī)制；沒(méi)有設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，會(huì)計(jì)一人辦理所有資金業(yè)務(wù)。②不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。為逃避稅收，小企業(yè)要么不設(shè)賬，要么設(shè)置簡(jiǎn)單、不規(guī)范，設(shè)賬外賬、兩套賬，這是當(dāng)下我國(guó)小企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。③會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。原始憑證不規(guī)范，存在大量白條子、假發(fā)票。隱瞞收入，人為擴(kuò)大、隨意增加成本，亂攤費(fèi)用，亂調(diào)賬目。資產(chǎn)反映不實(shí)，大量資產(chǎn)游離于賬外，不按規(guī)定處理日常業(yè)務(wù)，不定期結(jié)賬，編制賬務(wù)報(bào)表，不按規(guī)定整理、保管會(huì)計(jì)檔案，任意偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。

1.3 資產(chǎn)管理混亂

沒(méi)有專職的倉(cāng)庫(kù)保管員、專門的保管室，入庫(kù)不驗(yàn)收，出庫(kù)隨意，沒(méi)任何審批手續(xù)；采購(gòu)物資沒(méi)有正式合同、文件，手續(xù)不齊全；沒(méi)有設(shè)立資產(chǎn)臺(tái)賬，沒(méi)有定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)，更沒(méi)有科學(xué)的管理方法措施；賬實(shí)嚴(yán)重不符，毀損、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，不能合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。

2 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力存在的原因

小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力有其內(nèi)部和外部因素的影響。

2.1 內(nèi)部原因

2.1.１ 投資者管理意識(shí)淡薄

投資者往往簡(jiǎn)單地認(rèn)為，有資金，有員工，成立公司或企業(yè)，能開(kāi)展業(yè)務(wù)就可以了。不重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理，認(rèn)為只要有會(huì)計(jì)，會(huì)記賬、算賬就行。管理層權(quán)力過(guò)大，凌駕于制度之上，制度“形同虛設(shè)”。

2.1.２ 投資者對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)不足

投資者錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)控制度只是大型企業(yè)、上市公司執(zhí)行的制度，小企業(yè)只要能運(yùn)行發(fā)展就行，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有非常深遠(yuǎn)的意義，所以許多小企業(yè)沒(méi)有制定符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要的內(nèi)控制度。

2.1.３ 會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)普遍不高

小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式的影響，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求不高，許多會(huì)計(jì)人員剛從學(xué)校畢業(yè)無(wú)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)或經(jīng)過(guò)短暫培訓(xùn)就上崗，無(wú)證上崗普遍，執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)較低。這樣的人才狀況很難保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，也不可能做到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)決策、計(jì)劃、控制、監(jiān)督、檢查和分析評(píng)價(jià)等方面的管理，當(dāng)好出資者的參謀。

2.2 外部原因

2.2.１ 內(nèi)部控制宣傳力度小

從《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》頒布至今，只在上市公司進(jìn)行，在小型企業(yè)中沒(méi)有進(jìn)行宣傳，使得內(nèi)部控制制度影響力小，得不到有效執(zhí)行。

2.2.２ 監(jiān)督管理不到位

目前只有稅務(wù)部門要求小企業(yè)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，而小企業(yè)因?yàn)槎惙N單一，稅務(wù)部門多采取核定稅額征收方式，很少采取查賬方式征收稅收，所以小企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表只是一種形式。而小企業(yè)由于業(yè)務(wù)關(guān)系主要與稅務(wù)、工商、金融部門有關(guān)聯(lián)。但這些部門由于各自的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同，對(duì)小企業(yè)的監(jiān)管要求不同，同時(shí)這些部門缺乏橫向信息溝通，資料信息無(wú)法共享，小企業(yè)為了應(yīng)付檢查，總是一個(gè)部門一套資料，造假現(xiàn)象就不可避免出現(xiàn)。

2.2.３ 會(huì)計(jì)監(jiān)管處于“真空”狀態(tài)

大型企業(yè)、國(guó)有企業(yè)主管單位有國(guó)資委，財(cái)政部門經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。隨著機(jī)構(gòu)體制改革，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局撤銷，中小企業(yè)主管部門職能發(fā)生變化，對(duì)小型企業(yè)的管理職能幾乎弱化。作為會(huì)計(jì)主管部門的財(cái)政更是對(duì)其業(yè)務(wù)無(wú)從下手，對(duì)其監(jiān)管處于盲區(qū)，會(huì)計(jì)秩序規(guī)范也就無(wú)從談起。

3貫徹執(zhí)行好小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

3.1 加大監(jiān)管力度

（１）會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。通過(guò)每年一次要求的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)，幫助小企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)好相關(guān)文件，深刻領(lǐng)會(huì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等文件精神，詳細(xì)講解會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響，規(guī)范賬務(wù)設(shè)置、會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)可以采取多種形式：請(qǐng)專家講授、考試、研討會(huì)、學(xué)員之間相互交流、組織學(xué)員到大型企業(yè)、賬務(wù)處理規(guī)范企業(yè)參觀學(xué)習(xí)。為保證學(xué)習(xí)不走形式，各地會(huì)計(jì)主管部門可以采取一定的處罰措施，例如，對(duì)不參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)的，取消其年檢資格；連續(xù)兩年以上對(duì)不參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)的，吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。此外，會(huì)計(jì)主管部門應(yīng)定期或不定期檢查企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員上崗情況，杜絕企業(yè)聘請(qǐng)無(wú)證人員上崗，如發(fā)現(xiàn)就對(duì)企業(yè)處以處罰。

（2）加大對(duì)投資者、管理者的宣傳學(xué)習(xí)，樹(shù)立管理層現(xiàn)代企業(yè)管理意識(shí)。財(cái)政部門組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)時(shí)，也可以要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員參加，專門組織專家對(duì)管理者講授企業(yè)內(nèi)控制度，讓管理者深層次了解企業(yè)內(nèi)控制度，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義。

（3）監(jiān)管部門加大對(duì)小企業(yè)賬務(wù)的審查力度。可以要求已建賬小企業(yè)，其按會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的賬簿，除向工商部門年檢外，也必須經(jīng)過(guò)財(cái)政部門年檢，每月除向稅務(wù)部門報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表外，也應(yīng)向財(cái)政部門報(bào)送。地方上財(cái)政、審計(jì)除了對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查外，也應(yīng)根據(jù)工作安排對(duì)小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，或提請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性出具鑒證報(bào)告，各地財(cái)政部門可以據(jù)此報(bào)告來(lái)考核對(duì)各小企業(yè)的財(cái)政資金扶持力度。稅務(wù)部門加大對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)白條子、假發(fā)票應(yīng)加大對(duì)企業(yè)的處罰力度，讓企業(yè)樹(shù)立誠(chéng)信意識(shí)。各地可以出臺(tái)措施、辦法，稅務(wù)、工商、金融、財(cái)政部門要求小企業(yè)報(bào)送的報(bào)表及其他資料應(yīng)一致，不得分門別類，各部門加強(qiáng)橫向溝通聯(lián)系，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資源共享，形成社會(huì)監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效率，多頭并進(jìn)促進(jìn)小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，為小企業(yè)的發(fā)展壯大構(gòu)筑良好的外部環(huán)境。

3.2 企業(yè)內(nèi)部制定切合實(shí)際的內(nèi)部控制制度

（１）健全組織機(jī)構(gòu)，注重企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境?！奥槿鸽m小，五臟俱全”，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際建立規(guī)范的公司治理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，強(qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。

（2）建立健全內(nèi)部牽制制度。制訂各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)職能與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等職能間的分離。制定明確的機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限。企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等 ，應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見(jiàn)。

（3）建立健全財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度。建立健全資產(chǎn)出入庫(kù)制度、保管制度、盤點(diǎn)制度、限制接近制度，以保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整。

（4）建立成本核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。財(cái)會(huì)人員要定期向管理者提供成本費(fèi)用方面的各種報(bào)表，以利于經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行成本分析、成本控制和效益衡量。確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的方法、主要內(nèi)容、基本要求和組織程序及分析報(bào)告的編寫要求等，建立詳細(xì)的內(nèi)部分析報(bào)告制度，為企業(yè)管理提供詳實(shí)的分析材料和改進(jìn)建議。

（5）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息溝通制度。任何企業(yè)都存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)充分識(shí)別內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立識(shí)別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，從而采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。小企業(yè)也要做到及時(shí)收集傳遞內(nèi)部信息，為確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利開(kāi)展打下基礎(chǔ)。

（6）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。為保證內(nèi)部控制得到有效實(shí)行，盡管人員少，但企業(yè)也應(yīng)組織相關(guān)人員或相關(guān)負(fù)責(zé)人不定期檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。

3.3 推進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息化

隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)從事經(jīng)營(yíng)管理已經(jīng)成為企業(yè)信息化管理的普遍手段。但許多小企業(yè)因?yàn)槌杀镜囊蛩兀两袢匀徊捎檬止みM(jìn)行賬務(wù)核算，管理也是人工化。小企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，應(yīng)逐步采用這一先進(jìn)的管理技術(shù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、績(jī)效分析評(píng)價(jià)，使企業(yè)的管理逐步走上科學(xué)化、現(xiàn)代化、規(guī)范化。

主要參考文獻(xiàn)

［１］上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院. ２０１１年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目［Ｍ］．大連：大連出版社，２０１１．

［２］中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校．新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南［Ｍ］．北京：人民出版社，２００８.

［３］潘經(jīng)民．如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度［Ｊ］．財(cái)會(huì)月刊，２００1（18）.