楊麗

【摘 要】會計的重要核心內容指的就是會計計量，歷史成本以及公允價值是會計計量的關鍵屬性。近年來，我國的現(xiàn)行會計準則中已經引入了公允價值的相關概念。本文將針對歷史成本以及公允價值這兩種會計計量模式作簡要地對比研究。

【關鍵詞】公允價值；歷史成本；會計計量；模式比較

我國會計行業(yè)發(fā)展至今，公允價值這一會計計量模式的引入十分滿足我國會計的發(fā)展的實際需求，同時，公允價值的引入也是我國會計事務發(fā)展的實際選擇。歷史成本會計計量模式由于其自身的局限性，使得其不能夠很好地為公允價值提供補充。公允價值以及歷史成本之間存在這一定的異同，為了充分發(fā)揮二者的屬性作用，需要在不斷地進行制度完善的前提下實現(xiàn)二者各自效能的充分發(fā)揮。

1.公允價值

通常情況下，公允價值可謂是有別于其他任意一種會計計量屬性的新型會計計量屬性，公允價值的新穎之處可以表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，公允價值這種會計計量模式并沒有構建在過去已經產生的相關交易基礎上，其中包含事項，甚至可以說公允價值也并沒有建立在現(xiàn)在已經發(fā)生的交易基礎上；其次，公允價值是實際發(fā)生交易的雙方在已經熟知意欲的基礎上實施交易時所的參照現(xiàn)行交易所已經達成的資產購買或者負債轉移以及清償時的相應金額，要注意的是此處所指的資產以及負債都是單項或者單批次的；再次，買賣雙方已經自愿簽訂了相應的契約，但是交易還沒有開始進行或者正在進行但是卻沒有執(zhí)行完。針對如上情況，交易已經發(fā)生而出現(xiàn)的具體成本以及價格是不可能形成在此時的，由此可見，可以將公允價值看作是一種在進行現(xiàn)行價格參照的情況下而對交易價格進行的有效估價。一般來說，公允價值的自身計量屬性能夠充分滿足使用信息的相關用戶的實際決策要求，由于其能夠對企業(yè)的真實資產價值進行客觀有效地反映，使得所獲取的會計信息真實有用；同時，其的自身屬性還能夠針對企業(yè)的具體經營成果進行反映。

2.歷史成本

在二十世紀伊始，貨幣已經基本處于一個較為穩(wěn)定的階段，此時的社會平均勞動生產速率的上升得較慢，使得歷史成本這一會計計量模式得到了比較優(yōu)良的發(fā)展，其逐漸占有了當時會計計量模式的主導地位，并且在當今社會中仍然有著較為廣泛地應用。歷史成本主要是指在進行相關資源獲取時所產生的原始交易的相應價格。一般來說，在直接開展現(xiàn)金交易的活動中，歷史成本這一會計計量模式的具體表現(xiàn)則為交易方所承諾的要進行付出的實際現(xiàn)金值以及交易方直接付出的實際現(xiàn)金值；若是在進行非現(xiàn)金交易活動時，歷史成本這一會計計量模式的具體表現(xiàn)則為被進行交易的相關資產的相應現(xiàn)金等價物。歷史成本是面向過去的，基于確認的角度來看，其主要是構建在過去的時期內已經形成事項以及交易的基礎上的，其中，就拿收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制來說，這二者都是建立在過去以及發(fā)生的基礎上的，收付實現(xiàn)制主要指的是由于過去已經形成的交易而引起的相關義務、權利，權責發(fā)生制主要指的是由于過去已經形成的交易而導致的現(xiàn)金收付行為。由此可見，歷史成本這一會計計量模式具備了很強的可檢驗性以及相關可靠性，在具體的會計實務當中，相較于其他來說，歷史成本是最容易獲取的，而且其的實際獲取成本也是比較高的，在進行歷史成本計算式，其所采用的相關賬目也不需要時常調整，這樣在很大程度上保證了會計記錄不被隨意更改，使得相應的會計信息有著很強的可靠性。

3.公允價值與歷史成本會計計量模式的區(qū)別與聯(lián)系

歷史成本、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產、負債的一種衡量、評價，它們必然有相同的地方。但是它們又是在不同的經濟環(huán)境中應對不周的情況產生的，又有所區(qū)別。

兩者的聯(lián)系在于：在初始計量日.兩者是一致的。如果市場不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會平均生產率保持不變。那么歷史成本和公允價值相比就不會產生嚴重的背離。這樣，在對資產負債項目進行初始計量或物價相對穩(wěn)定的情況下進行后續(xù)計量時，由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價值。

兩者的區(qū)別在于：歷史成本計量屬性反映的會計目標是受托責任觀。在受托責任觀下，可靠性重于相關性。由于歷史成本是基于過去的已發(fā)生的交易或事項形成的市場價格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗證性。同時，也應該認識到，歷史成本的可靠性也是相對的。歷史成本只能反映過去交易或事項發(fā)生時點的信息，不僅不能反映未來而且同市場價格的變動毫無聯(lián)系。公允價值汁最屬性反映的會計目標是決策有用觀。在決策有用觀下，相關性重于可靠性。公允價值反映的是特定時點和經濟狀態(tài)下，市場對資產負債的定價，極大地提高了會計的相關性。采用公允價值計量更能滿足決策有用觀的要求。由于公允價值的取得涉及到大量的不確定因素，從而導致可驗證性和真實性被削弱。

下面以資產為例，來說明歷史成本會計計量與公允價值會計計量的區(qū)別。歷史成本會計中的“資產”，是按其取得時所費的歷史成本計價：而公允價值會計是按未來經濟利益即未來現(xiàn)金流量計價。前者是建立在面向過去，強調客觀可靠的會計學“成本”（不含機會成本）概念上；后者是建立在面向現(xiàn)在和未來、強調和經濟決策相關的經濟學“價值”概念上。表中列出了資產6種有意義的計量屬性。

由上表可以看出，對資產價值的計量，存在“成本觀”和“未來經濟利益觀”的矛盾，這實際上是如何定義“資產”的問題?；谶^去的計量屬性（成本）符合歷史成本會計對“資產”的界定；而理想的資產計量屬性（收益）應是各該資產的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，這就是公允價值會計對“資產”的界定與汁量。后者是會計學和會計計量向經濟學靠攏的結果。顯然，會計學應該計量的是資產的價值，而不是價格。至于該資產的價值以什么樣的價格（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價等）來表現(xiàn)，那是操作層面（會計實務）的問題。公允價值會計對“資產”計量的目的是，不管你采用那種“價格”，應該最接近該資產在計量這一“時點”上的價值。

綜上可知，隨著我國會計制度的不斷發(fā)展與完善，公允價值以及歷史成本這兩種會計計量模式的重要地位逐漸凸顯出來，并將在日后會計工作中發(fā)揮更大地效用。

【參考文獻】

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