蘇新娣

摘要：加入世界貿(mào)易組織以后，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌的速度顯著提升，這在為其帶來重要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)遇同時，也帶來了更多的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)以及發(fā)達(dá)國家對中國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的壓力。為了更好的適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范會計行為，提升會計信息質(zhì)量，新的會計準(zhǔn)則在2006年正式出臺。新會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)會計處理方面，給出了更加合理的行為準(zhǔn)則。但是，在執(zhí)行的過程中，已存在一定的問題，本文對這些問題進(jìn)行分析，并提出一定的改進(jìn)建議。希望能夠為有關(guān)的工作人員提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)減值問題；新舊準(zhǔn)則對比

隨著我國財務(wù)管理制度的不斷完善，企業(yè)的會計管理工作以及相應(yīng)的監(jiān)督工作逐步呈現(xiàn)出規(guī)范化、合理化，并更有利于國內(nèi)企業(yè)向世界經(jīng)濟(jì)管理模式過渡。新會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)減值問題上也做出了很多變動，通過實際的執(zhí)行情況，可以看出仍存在一定的問題。本文重點對這些問題進(jìn)行分析，并結(jié)合自身實際工作提出一些解決建議。

一、新會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)減值規(guī)定

1.減值準(zhǔn)備的變化

將原會計準(zhǔn)則中的預(yù)計凈殘值由終值變?yōu)榱爽F(xiàn)值。并將原固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)原則改為將預(yù)計處置費用算作固定資產(chǎn)成本。新會計準(zhǔn)則中指出：如果固定資產(chǎn)并沒有出現(xiàn)減值，就不必對其可回收金額進(jìn)行評估，進(jìn)而也不需要對減值額進(jìn)行確認(rèn)。同時，具體的計算過程，更加的明確，并具有較好的可操作性。

2.納稅調(diào)整以及會計處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定：如果由于市場價格大幅度減低、或可以證明固定資產(chǎn)卻已過時或損壞，則可以用可收回金額替代賬面價值，相應(yīng)的差額則是記做固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且，計入到當(dāng)期的損益。同時規(guī)定，企業(yè)在提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金時，不允許在所得稅前扣除。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)損失確認(rèn)之后，減值資產(chǎn)折舊或者撤銷費用，都必須在下一階段做適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。

二、新會計準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)減值內(nèi)容執(zhí)行中存在的問題

1.固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回問題

在企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，根據(jù)國際準(zhǔn)則規(guī)定是可以計入到當(dāng)期的損益中。但是，固定資產(chǎn)一般具有價值大、非流動等特點，一旦計提減值損失后，很難實現(xiàn)價值恢復(fù)，因此，新會計準(zhǔn)則中規(guī)定這類減值損失在確認(rèn)之后即可定為永久性減值。而在市場經(jīng)濟(jì)中，計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的可回收價值并不一定低于固定資產(chǎn)的賬面價值。因此，這一規(guī)定并不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，有時也是不符合企業(yè)的實際情況。盡管其可以有效地避免企業(yè)濫用這一準(zhǔn)則謀求非法利益。但是，企業(yè)卻也可以利用這一準(zhǔn)則，少計提或不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而提高資產(chǎn)價值。

2.“資產(chǎn)組”的引入在實際操作中存在的問題

資產(chǎn)組在確認(rèn)的過程中，要對生產(chǎn)、經(jīng)營等企業(yè)內(nèi)部活動充分考慮，因此，在人為因素的影響下，資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)比較模糊。（1）資產(chǎn)組這一概念，在實際的應(yīng)用過程中，需要操作人員具有較高的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。但是，即使國內(nèi)的上市公司都沒有長期現(xiàn)金流量預(yù)算的編制習(xí)慣，企業(yè)中的財務(wù)人員缺乏這方面的操作經(jīng)驗。因此，在執(zhí)行過程中難度較大。（2）劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確，盈余管理問題很容易出現(xiàn)。企業(yè)資產(chǎn)組的劃分方式，對于是否進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提，或者計提多少都具有重要影響。而在劃分不明確的情況下，無論是注冊會計師還是相應(yīng)的監(jiān)管部門都很難進(jìn)行判斷，而有些企業(yè)恰恰利用了這一點，對固定資產(chǎn)減值以及經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行操控。（3）資產(chǎn)組的設(shè)定，會配套相應(yīng)的指南或者解釋說明，但是，卻并非十分細(xì)致到位。在中小企業(yè)中，財務(wù)人員數(shù)量較少，工作量較多，加之業(yè)務(wù)水平有限，其必將會面臨更多的實際困難以及工作壓力。

3.固定資產(chǎn)分配隨意性大

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)總部資產(chǎn)要分配到各個資產(chǎn)組或者組合當(dāng)中。而這些資產(chǎn)較為復(fù)雜，既包括辦公樓等建筑資產(chǎn)，還包括一些電子數(shù)據(jù)處理資產(chǎn)。該類資產(chǎn)彼此之間具有一定的關(guān)聯(lián)性。新準(zhǔn)則中規(guī)定必須將總部資產(chǎn)按照一定的測試方法以及分?jǐn)傄罁?jù)分配到有關(guān)的資產(chǎn)組（或組合）當(dāng)中，而企業(yè)采取不同的測試方法直接關(guān)系到固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提結(jié)果。但是，在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，并沒有對“合理一致”以及如何執(zhí)行進(jìn)行詳細(xì)說明，這勢必會導(dǎo)致準(zhǔn)則的可操作性嚴(yán)重下降。

三、新會計準(zhǔn)則的改進(jìn)措施

1.完善信息、價格市場機(jī)制，做好企業(yè)的績效考評工作

（1）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，是一件相當(dāng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。作為企業(yè)一方，并不能輕易地完成，還需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，并在充分掌握固定資產(chǎn)交易市場相關(guān)信息之后，選擇“市場評價”或者“企業(yè)評價”。一般來講，“企業(yè)評價”相關(guān)信息多是來自于企業(yè)內(nèi)部，其中信息的搜集成本較低。但是，由于外界投資者是信息的使用者，很難對企業(yè)給出的信息持“認(rèn)同”態(tài)度，即使該信息具有高度的可靠性。因此，目前多采用的是固定資產(chǎn)減值的“市場評價”，企業(yè)搜集與自身擁有的固定資產(chǎn)相類似的市場信息，并對其中的信息進(jìn)行分析，為投資方等使用者提供有力的市場分析數(shù)據(jù)，盡管其需要的成本較高，但是，普遍被使用者所接受。由此可見，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程，完善市場經(jīng)濟(jì)運營體制，建立有效的生產(chǎn)資料市場信息體系是十分必要的。逐步實現(xiàn)“市場評價”替代“企業(yè)評價”。

（2）企業(yè)績效考評體系應(yīng)不斷完善。切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機(jī)，改進(jìn)考核評價指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)，可以有效防止企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤。建立一套科學(xué)合理的企業(yè)績效考評體系，把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。

2.轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)可收回金額確認(rèn)模式

固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言，若企業(yè)處于市場經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務(wù)預(yù)測制度，待制度逐步完善后，根據(jù)財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確定固定資產(chǎn)的可收回金額；若企業(yè)處于市場經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)；若企業(yè)不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值的原因。

3.加強(qiáng)會計人員的判斷力

強(qiáng)化企業(yè)會計人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)科學(xué)的會計理論與會計方法。因企業(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型，會計師只有具備復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)，才會得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果。同時強(qiáng)化企業(yè)會計人員職業(yè)道德，企業(yè)會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者充分注意，保證會計信息質(zhì)量。企業(yè)要注意利用自身財務(wù)人員及外部財務(wù)軟件開發(fā)

機(jī)構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)部門管理職能的強(qiáng)化，更及時準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價值變動信息，從而更適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價值變動。完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)準(zhǔn)則的制定，是企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展的需要，是保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的需要，是保護(hù)各方面利益相關(guān)者的需要。

四、結(jié)論

改革開放以來，我國的財務(wù)體制改革不斷地完善，并且，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)的財務(wù)管理工作更加趨向于國際化和科學(xué)化。新會計準(zhǔn)則的出臺，是對傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的有效更新，剔除了傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則中的一些弊端，同時，更加符合當(dāng)前社會的發(fā)展需求。然而，任何一部規(guī)章制度都不可能是完美的，其勢必要在實踐當(dāng)中得以檢驗，進(jìn)而，將自身的不足之處暴露出來，進(jìn)而實現(xiàn)自我更新。新會計準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)減值問題上，亦是存在一定的不足之處，本文重點對這些問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的參考性建議，希望能夠為有關(guān)的財務(wù)工作人員提供一些幫助。

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