李曉慧

摘要：隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，金融危機(jī)也隨之而來(lái)，在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。本文章針對(duì)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在的實(shí)際性問(wèn)題做出了粗略的有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 實(shí)際問(wèn)題 指導(dǎo)原則

一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

一是增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。要想在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的市場(chǎng)背景下取勝，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，培育競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。二是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。企業(yè)是以贏利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，最大限度降低成本，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，法制觀念淡薄

在實(shí)際工作中，確實(shí)有越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越來(lái)越關(guān)心和重視內(nèi)部控制工作。但也有不少領(lǐng)導(dǎo)是把“關(guān)心”、“重視”用在違法亂紀(jì)上，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為“錢(qián)可以解決的問(wèn)題，那不算是問(wèn)題”，于是企業(yè)上有什么問(wèn)題，就開(kāi)始賄賂有關(guān)人員，對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定不以為然，認(rèn)為“單位里領(lǐng)導(dǎo)可以說(shuō)了算”，這樣才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，以致給企業(yè)和國(guó)家造成了巨大損失。

（二）企業(yè)監(jiān)督不力，財(cái)務(wù)控制存在漏洞

沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，有時(shí)企業(yè)制定的規(guī)章制度，因沒(méi)有有力的監(jiān)督，而落實(shí)效果也不盡人意。如有的企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理混亂，既無(wú)成本費(fèi)用控制辦法，又無(wú)用款審批權(quán)限規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)資源流失、費(fèi)用增加，從而增加企業(yè)成本。此外，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人私設(shè)“小金庫(kù)”，賬外設(shè)賬，以權(quán)謀私；有的企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不正確、不完整，會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重失實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲，會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，一切領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，會(huì)計(jì)控制的應(yīng)有作用未能很好發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)控制薄弱

有的企業(yè)對(duì)內(nèi)審工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏緊迫感。已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。如有的企業(yè)在對(duì)客戶的信譽(yù)、資本、財(cái)務(wù)狀況等不甚了解的情況下，盲目投資與對(duì)方聯(lián)營(yíng)，甚至違規(guī)為對(duì)方提供融資，造成幾千萬(wàn)元的應(yīng)收賬款成為呆賬、壞賬，致使企業(yè)家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。例如有名的鄭百文事件，其在1986～1997年間排名全國(guó)第一；而1998年鄭百文每股收益-2.54元；1999年虧損9.8億元，創(chuàng)滬深兩市之最；2000年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)159%，而公告停牌重組。其原因就在于：沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，獨(dú)立董事沒(méi)有發(fā)揮作用，內(nèi)部監(jiān)督虛無(wú)，信息系統(tǒng)失真，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，盲目擴(kuò)張收購(gòu)、兼并、信用銷(xiāo)售，控制環(huán)境失敗。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。如企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，很多人會(huì)利用這個(gè)機(jī)會(huì)收受賄賂。

（五）輕視物資管理

目前有相當(dāng)一部分企業(yè)，存在重錢(qián)輕物、重進(jìn)貨輕管理的現(xiàn)象，企業(yè)物資管理相當(dāng)混亂，損失相當(dāng)嚴(yán)重。如沒(méi)有設(shè)立專職人員管理，或有專職人員管理，但因疏于監(jiān)督，專職管理人員態(tài)度怠慢，保管不利，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不必要費(fèi)用，從而增加企業(yè)成本。

三、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效對(duì)策

（一）建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導(dǎo)原則

1、合法性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等。

2、健全性原則。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，覆蓋了對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理。內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，并且隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國(guó)家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進(jìn)行相應(yīng)的修改或完善。

3、適用性原則。每一個(gè)企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。

4、可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，要簡(jiǎn)便易行，便于實(shí)際操作和運(yùn)行。

5、有效性原則。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行處理，并及時(shí)將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)修正并完善。內(nèi)部控制制度必須符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)全體員工必須竭力維護(hù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，任何人不得擁有超越制度約束的權(quán)力。

（二）實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1、組織結(jié)構(gòu)控制

一是明確規(guī)定各種崗位的職責(zé)范圍。按照程序定位和內(nèi)部牽制的原則，將各職能部門(mén)業(yè)務(wù)分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個(gè)人的具體任務(wù)，明確單位所有經(jīng)營(yíng)管理人員的責(zé)任和權(quán)限，逐步形成一整套自我制約和自動(dòng)檢查的崗位工作關(guān)系。二是強(qiáng)化內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的重要形式，體現(xiàn)在人員分工、職責(zé)界定、業(yè)務(wù)處理等各個(gè)方面。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制

現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)紛繁，環(huán)節(jié)增多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親。因此，必須將事、權(quán)進(jìn)行劃分，對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán)，規(guī)定各級(jí)業(yè)務(wù)人員處理某項(xiàng)事務(wù)的權(quán)力。在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其發(fā)生之際就加以控制，使各級(jí)業(yè)務(wù)人員都能“在其位，謀其政”。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生至結(jié)束，誰(shuí)核準(zhǔn)、誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)復(fù)核、誰(shuí)驗(yàn)收、誰(shuí)審核都應(yīng)在制度中予以充分說(shuō)明，做到分工負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)分明。

3、會(huì)計(jì)記錄控制

要建立健全會(huì)計(jì)憑證的審核制度、賬賬核對(duì)制度、復(fù)核制度、檢查差錯(cuò)制度和采用會(huì)計(jì)科目控制、會(huì)計(jì)憑證控制、賬簿控制、報(bào)表控制、記賬控制以及電算化控制等措施。尤其是采用電算化會(huì)計(jì)的企業(yè)，區(qū)別于手工記賬方式，會(huì)計(jì)記錄完全以各種指針、索引技術(shù)操作日志等不同的形式存在。因此，為正確履行不同職責(zé)，企業(yè)的管理人員、會(huì)計(jì)人員都必須了解數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的基本原理。同時(shí)，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。

4、資產(chǎn)保護(hù)控制

資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、盤(pán)點(diǎn)控制。廣義的資產(chǎn)保護(hù)控制還包括資產(chǎn)購(gòu)入和銷(xiāo)售活動(dòng)的控制等。接近控制主要是指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括對(duì)資產(chǎn)本身的直接接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)的方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。盤(pán)點(diǎn)控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較；盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象。為了防止差異再次發(fā)生，可以加強(qiáng)保護(hù)措施，懲罰不稱職的員工或采取其他改進(jìn)措施。

5、員工素質(zhì)控制

內(nèi)部控制是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施內(nèi)部控制員工的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制的功能按預(yù)定的目的正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)員工。否則，即使內(nèi)部控制本身是十分完美的，但實(shí)施的效果卻難以令人滿意。要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)常與員工互動(dòng)、溝通、交換意見(jiàn)、組織各種娛樂(lè)活動(dòng)，如旅游、文藝活動(dòng)、獎(jiǎng)懲分明、升職人人有望等來(lái)提高員工的工作激情，增強(qiáng)員工凝聚力，使企業(yè)成為強(qiáng)有力高效的團(tuán)隊(duì)，樹(shù)立企業(yè)形象。

四、總結(jié)

總之，在市場(chǎng)經(jīng)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制是每個(gè)企業(yè)工作中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)具有重要意義。為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越顯示出其不可替代的重要作用，所以企業(yè)要做好內(nèi)部控制，但是要持之以恒，而不是臨時(shí)抱佛腳。

參考材料：

[1]宋建波.《企業(yè)內(nèi)部控制》.中國(guó)人民出版社，2004年版

[2]財(cái)政部.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.2009年7月1日實(shí)施

[3]宋常，曹偉.《成本會(huì)計(jì)》.中央廣播電視大學(xué)出版社，2000.8版