涂冰艷　趙麗芳　劉堯飛

【摘要】 文章從經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)角度出發(fā)，結(jié)合南方航空公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告相關(guān)信息及數(shù)據(jù)，闡述現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀和存在的主要問題，并分析了導(dǎo)致其問題發(fā)生的原因，同時(shí)提出了解決問題的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)責(zé)任； 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)； 信息披露

一、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

在現(xiàn)階段，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的研究既是社會(huì)熱點(diǎn)，又是學(xué)界研究熱點(diǎn)。研究規(guī)范統(tǒng)一的披露方式是該領(lǐng)域急需解決的問題，相關(guān)研究述評(píng)如下：

鄔娟（2005）研究了如何構(gòu)建可行的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式，從政府宏觀管理需要的角度分析了企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的必然性；金婷婷（2006）通過樣本分析方式，研究了上市公司披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀，對(duì)深圳、上海1999—2003年披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的公司比例展開了研究；袁蘊(yùn)（2007）對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了詳細(xì)的綜述，著重研究了披露的動(dòng)因、內(nèi)容和模式，并從價(jià)值評(píng)價(jià)方法及價(jià)值評(píng)價(jià)市場(chǎng)檢測(cè)兩方面闡述了企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的價(jià)值；鄒相煜（2008）以深市上市公司為研究對(duì)象，對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露及其與公司價(jià)值間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行了實(shí)證研究，通過數(shù)據(jù)的回歸分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任有助于提升企業(yè)績(jī)效；張霞（2009）基于我國(guó)電網(wǎng)公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)例，深入研究了企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)和原則；沈洪濤（2010）總結(jié)了過往20年來我國(guó)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面的研究成果，指出構(gòu)建合理的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)、建立有效的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)機(jī)制有利于提高企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的積極性；周新穎（2011）圍繞煤炭行業(yè)公司披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀展開了分析，以案例的形式對(duì)2009年通過獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告方式披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的上市公司進(jìn)行了解析。

目前絕大部分研究成果都集中于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容、形式、目標(biāo)及原則方面，結(jié)合實(shí)例與現(xiàn)時(shí)數(shù)據(jù)展開實(shí)踐探討的研究并不多，關(guān)于如何規(guī)范并統(tǒng)一不同行業(yè)、不同性質(zhì)及同一行業(yè)不同規(guī)模企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題的實(shí)證研究成果更稀缺。本文結(jié)合南方航空公司實(shí)例及相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，重議企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及其存在的問題，并遵循實(shí)事求是的原則，分析問題產(chǎn)生的原因和解決問題的實(shí)踐對(duì)策。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其存在的問題

2004年安徽阜陽劣質(zhì)奶粉引起的“大頭娃娃事件”、2005年包括肯德基在內(nèi)多個(gè)商家食品中的“蘇丹紅事件”、2008年三鹿“毒奶粉事件”、2011年雙匯“瘦肉精事件”、2011年哈藥“污染門”事件、“紫金礦業(yè)”廢水泄露事件以及“中海油康菲”渤海漏油事故……這些事關(guān)人民群眾利益的社會(huì)問題，足以表明企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)不強(qiáng)，下面結(jié)合南航公司2011年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，研究我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及問題。

（一）信息披露形式不規(guī)范，提供的有效數(shù)據(jù)不足

在現(xiàn)階段，我國(guó)很多企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息均采用非正規(guī)形式或文字?jǐn)⑹龇绞?。這種披露形式提供的有效數(shù)據(jù)不足，較難滿足信息使用者的決策需求。通過查閱部分企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)披露的內(nèi)容為2008年國(guó)資委下發(fā)的《指導(dǎo)意見》中建議和鼓勵(lì)的模塊化內(nèi)容，從“誠(chéng)信建設(shè)、經(jīng)濟(jì)績(jī)效、員工績(jī)效、社會(huì)績(jī)效、環(huán)境安全”等方面進(jìn)行披露。南航公司對(duì)社會(huì)責(zé)任的描述大部分是采用文字和圖表形式，沒有通過具體會(huì)計(jì)方法加以量化披露，且一般只對(duì)上交的稅金有詳細(xì)的描述，其他信息如福利事業(yè)和污染治理支出僅有相關(guān)的定量數(shù)據(jù)（如表1）。

2011年南航公司營(yíng)業(yè)收入為927.07億元，其中繳納稅金共計(jì)86.8億元，包括員工支付的個(gè)人收入所得稅等。該公司平均每天向國(guó)家支付不少于2 378萬元，與2010年相比增加了41.89%。這些定量數(shù)據(jù)只通過描述性方式而不采用具體會(huì)計(jì)方法披露，缺乏可靠性和真實(shí)性，也從側(cè)面反映了公司披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息尚未建立統(tǒng)一規(guī)范的披露模式。

（二）缺乏披露的自愿性，建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)信息報(bào)告意識(shí)不強(qiáng)

（三）尚未建立專門反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的科目，不利于定量評(píng)估

當(dāng)前很多企業(yè)在實(shí)際工作中履行了相關(guān)的社會(huì)責(zé)任，但在披露時(shí)卻不單獨(dú)列示，而是將其納入常規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，這樣不利于信息使用者參考分析。如企業(yè)因沒有履行相關(guān)社會(huì)責(zé)任而受到的罰款、對(duì)社會(huì)福利事業(yè)的贊助和捐贈(zèng)等均列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；向環(huán)保部門繳納的排污費(fèi)等列入“管理費(fèi)用”科目；將相關(guān)污水處理設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”科目；環(huán)境保護(hù)方面的在建工程直接列入“在建工程”科目等。這不但不利于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也不利于信息使用者對(duì)相關(guān)信息的使用。

結(jié)合南航公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告及其年度報(bào)表發(fā)現(xiàn)，與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的大部分支出都計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，但報(bào)表中披露“營(yíng)業(yè)外支出”的部分，并不能算出“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目中企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)的成本。因此，企業(yè)雖然履行了社會(huì)責(zé)任，但卻因?yàn)榕斗绞交旧弦晕淖趾捅砀穹绞綖橹?，沒有涉及具體的會(huì)計(jì)計(jì)量，在社會(huì)責(zé)任信息描述方面以定量方式為主，缺乏定性披露方式，也沒有列示相關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，致使企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任無法在會(huì)計(jì)報(bào)告中得到具體體現(xiàn)，這難以滿足信息使用者的決策需要，也不利于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析

（一）相關(guān)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)不完善

公司法等法律法規(guī)出現(xiàn)了對(duì)部分企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的規(guī)定，但對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面卻沒有嚴(yán)格要求，關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法律規(guī)定缺乏可操作性，且沒有完整地規(guī)定企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容。因此企業(yè)在實(shí)際披露時(shí)主觀隨意性較大，給社會(huì)責(zé)任信息披露的具體實(shí)施造成很大阻礙。相對(duì)于國(guó)外的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)法律法規(guī)而言，我國(guó)還很不完善。比如發(fā)達(dá)國(guó)家基本上都自愿遵循SA8000社會(huì)責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，而我國(guó)很多企業(yè)只是被動(dòng)地接受。

（二）自愿披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的企業(yè)較少

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)致了企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，只注重片面追求最大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而忽略了自身作為社會(huì)的一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。盡管我國(guó)政府多年來非常重視環(huán)境保護(hù)問題，但企業(yè)卻很少自愿地披露，根本原因在于企業(yè)缺乏承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)。因此，必須讓企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和企業(yè)外部利害關(guān)系人及會(huì)計(jì)理論界充分意識(shí)到披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的必要性，增強(qiáng)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，培養(yǎng)企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的習(xí)慣。

（三）缺乏綜合素質(zhì)高的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)人才

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)人員不能滿足社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)迅速發(fā)展的要求，難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展要求會(huì)計(jì)人員有豐富的知識(shí)結(jié)構(gòu)，但目前我國(guó)絕大部分會(huì)計(jì)人員無法達(dá)到準(zhǔn)確披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的要求，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)人才的綜合素養(yǎng)有待提高。2011年南航有員工54 326人，其中財(cái)務(wù)系統(tǒng)人員1 776人，所占比例僅為3.27%，無法滿足社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展需要。該公司的員工受教育程度情況如表5。

四、完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策思考

（一）制定統(tǒng)一規(guī)范的信息披露準(zhǔn)則

許多企業(yè)特別是上市公司越來越重視社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，2008年6月我國(guó)出臺(tái)了第一套關(guān)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的指標(biāo)及規(guī)范體系，但社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式尚未實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的規(guī)范。大部分企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息僅在會(huì)計(jì)報(bào)表中粗略提及，諸如南方航空公司這樣單獨(dú)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)很少，披露的內(nèi)容和方式也截然不同。造成這種現(xiàn)象的原因主要在于我國(guó)缺乏統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)。當(dāng)前，絕大部分企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息不全面，大多數(shù)是零星地分布在會(huì)計(jì)報(bào)表中，且披露的內(nèi)容均是正面信息，導(dǎo)致信息使用者很難獲得企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的真實(shí)情況。因此，為促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化，我國(guó)應(yīng)盡快頒布相關(guān)的披露準(zhǔn)則，指導(dǎo)企業(yè)逐漸過渡到運(yùn)用單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表形式披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

（二）提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)

分析南航公司2007—2011年社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了樹立良好的社會(huì)形象，將該企業(yè)在環(huán)保和社會(huì)公益事業(yè)方面做出的成績(jī)一一列舉，但沒有披露對(duì)企業(yè)形象或業(yè)績(jī)有影響的事件。因此，對(duì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本的企業(yè)，國(guó)家要盡快出臺(tái)社會(huì)責(zé)任收益的獎(jiǎng)懲機(jī)制，建立社會(huì)責(zé)任收益和社會(huì)責(zé)任成本相匹配的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。例如對(duì)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本的企業(yè)提供貸款與稅收方面的優(yōu)惠或減免，制定環(huán)保貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、社會(huì)事業(yè)貢獻(xiàn)獎(jiǎng)等，加快建立權(quán)責(zé)分明、成本與效益相匹配的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系。作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的主體，企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)弱將直接關(guān)系到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，因此，只有全體人員認(rèn)識(shí)到企業(yè)應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，企業(yè)才會(huì)自愿披露社會(huì)責(zé)任履行情況，社會(huì)公眾才能根據(jù)社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)企業(yè)做出真實(shí)評(píng)價(jià)。

（三）培養(yǎng)綜合素養(yǎng)高的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)人才

企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的信息，最終必須由會(huì)計(jì)人員加以披露和報(bào)告。因此，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展要求會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握社會(huì)學(xué)、計(jì)量學(xué)等學(xué)科知識(shí)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系。因此，會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育不能只注重會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)方法的培訓(xùn)，而必須加強(qiáng)社會(huì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科教育。例如美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革的許多試點(diǎn)學(xué)校都開設(shè)了環(huán)境科學(xué)等與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的課程；在國(guó)內(nèi)，許多高校的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生可自由選修跨專業(yè)的相關(guān)課程。另外，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，不僅包括知識(shí)能力素質(zhì)，也包括思想道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在社會(huì)責(zé)任問題上的思想偏差會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息報(bào)告的質(zhì)量，因此需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想教育和職業(yè)道德教育。

五、結(jié)論與展望

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，更是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必然要求。我們應(yīng)通過不斷完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)，促使企業(yè)正確處理局部利益與整體利益、目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

毋庸置疑，今后我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和披露方式將向制度化和規(guī)范化發(fā)展；披露手段和披露時(shí)間將向信息化和適時(shí)化發(fā)展；披露風(fēng)格和披露模式將向個(gè)性化和多樣化發(fā)展。盡管社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露還存在諸多不足，但隨著經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和法律法規(guī)的逐步完善，構(gòu)建科學(xué)合理的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系將不只是個(gè)設(shè)想。

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