唐天銘

摘要：人民銀行內部審計要發(fā)揮自身應有的作用，關鍵是保證內部審計質量。質量是內部審計的生命線，完善內部審計質量評價，是內審工作轉型背景下內審部門面臨的重要課題，也是發(fā)揮內部審計在央行風險管理、內部控制和組織治理中的作用的重要保障。

關鍵詞：人民銀行；內部審計；質量評價

質量是內部審計的生命線。當前，在內審轉型與發(fā)展的背景下，人民銀行內部審計工作被賦予了更多的內涵，如何完善內部審計質量評價，促進內部審計在央行風險管理、內部控制和組織治理過程中更好的發(fā)揮確認和咨詢功能，是內審部門面臨的重要課題。本文從分析內部審計質量的影響因素入手，結合人民銀行內部審計質量評價現(xiàn)狀，提出完善意見與建議。

一、內部審計質量評價的影響因素

內部審計質量是指內部審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平。那么，該如何評價內部審計質量的高低呢？筆者認為，內部審計效果的諸多影響因素是因，它們共同作用促成的內部審計質量是果，因此，內部審計質量評價形式上是評價內部審計業(yè)務的質量，實質上是對影響內部審計質量的各要素、各環(huán)節(jié)進行評估。在人民銀行現(xiàn)行內部審計框架下，內部審計質量的評價體系應包括以下四個方面的影響因素：

（一）審計環(huán)境因素

內部審計質量，與其所處的環(huán)境密切相關。所謂審計環(huán)境，是指能夠影響審計產生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和。具體就人民銀行而言，筆者認為主要涉及兩個層面：一是物質層面。主要指內審機構設置問題，如審計機構設置是否合理，有無相應的組織規(guī)范，以及有效的約束機制。二是制度文化層面。主要體現(xiàn)在審計制度的建立及領導層觀念的影響。全面、合理的內部審計章程和領導層的重視，是確保獨立、客觀開展內部審計活動的前提。

（二）審計資源因素

審計開展需要資源。審計計劃的確立、結構的調整、方式的選擇、方法的應用、效率的提高都與審計資源分布、配置、利用狀況相關聯(lián)。審計資源是指內部審計部門擁有或能夠支配的，服務于審計執(zhí)法的人力、經濟、信息、方法技術等各種資源的總和。

1、審計人力資源。人才資源是第一審計資源，是內部審計資源因素中最為關鍵也是最為基本的因素。內部審計的質量與審計人員的專業(yè)素質有著密切的聯(lián)系，審計計劃的制定、審計程序的實施、審計結果的分析、審計建議的提出、審計結論的反饋都是審計人員的工作內容。因此審計質量的好壞在很大程度上都取決于內部審計人員的專業(yè)能力。評價內部審計質量，首先就要考慮審計人力資源的配置情況。

2、審計經濟資源。審計經濟資源即對內部審計部門工作的經濟支持力度。充足的內部審計經費可以保障內部審計工作開展、審計技術手段更新和審計人員后期培訓，是內部審計質量有利保障。

3、審計信息資源。審計信息資源是以往在審計、檢查過程中形成的各種工作記錄及相關檔案資料，包括審計證據(jù)、工作底稿、審計報告等各類審計文書及相關資料等。審計信息資源對于內審工作有一定的指引作用，它不僅可以引導審計人員開展審計，還能幫助審計人員發(fā)現(xiàn)潛在問題，提高審計效率，因而是內部審計質量評價的重要一環(huán)。

4、審計技術和方法。運用先進的審計技術和方法是提高內部審計效率和質量的重要手段。目前審計技術和理念主要改進體現(xiàn)在三個方面：一是將內部審計看作是一個全過程的控制活動，即要實現(xiàn)事后審計向事前、事中審計的轉變；二是審計理念的更新，即由合規(guī)審計向績效審計、風險導向審計轉變；三是審計工具的更新，如信息技術手段的使用。通過運用新的審計技術和方法，可以有效促進內部審計質量的提升。

（三）審計流程因素

所謂內部審計流程，是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。審計方案是否科學、目標是否明確、審計準備是否充分、審計調查是否深入、審計步驟是否合理、審計的方法是否運用得當、審計過程中是否保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度以及被審計部門是否愿意配合、審計結論和建議是否能夠得到采納，這些都是評價內部審計工作質量所需要考察的因素。

（四）審計對象因素

內部審計工作的開展及價值的實現(xiàn)，首先需要取得被審計部門的配合，因此與被審計對象保持良好溝通、維持良好的關系是很重要的。內審部門對于發(fā)現(xiàn)的問題向被審計對象提出的建議要能夠被采納，才能真正達到增加價值的目標。審計對象對于內部審計建議的接受率越高，說明內部審計工作的效果越好，也就表示內部審計的質量越好。因此，審計對象因素可以作為一類特殊的影響因素反饋內部審計效果和質量。

二、人民銀行內部審計質量評價現(xiàn)狀分析

（一）內部審計質量評價缺乏完整體系

近年來，人民銀行內審部門通過年度內審工作考核、優(yōu)秀項目評比等方式，在一定程度上促進了內部審計質量的提高，但仍未形成一套完整的內部審計質量評價體系。有的分支行雖然制定了內部審計項目質量控制辦法，對單個內審項目質量控制進行了探索，但是對影響內部審計整體質量的其他因素，如審計環(huán)境、審計資源配置等不夠重視，缺乏全面性、系統(tǒng)性和可操作性的內部審計質量評價體系。

（二）內部審計質量評價缺乏客觀標準

目前，人民銀行內部審計工作質量評價主要是上級行年度內審工作考核和優(yōu)秀項目評比，這種考評雖然規(guī)定了一些需要硬性上報的項目和材料，有一定的量化數(shù)據(jù)，但從實際情況來看，考評中更多的仍然是主觀定性，缺乏客觀的評價標準。在當前內審轉型的大背景下，人民銀行內部審計涵蓋的內容越來越豐富，如何把內部審計質量評價具體化、標準化，做到既能客觀反映內審部門的工作質量，又能凸顯內審工作過程中的經濟性、效率性和效果性，仍然是基層行內部審計質量評價工作的一個薄弱環(huán)節(jié)。

（三）內部審計質量評價缺乏專業(yè)素質

人民銀行內審部門成立十多年來，從最初的離任審計、專項審計，發(fā)展到履職審計、內部控制審計，再到現(xiàn)在的風險導向審計和績效審計，對人民銀行履行職責起到了積極的促進作用。但是，由于風險導向審計和績效審計對內審人員的素質要求更高，加之一些內審人員對內審轉型時期新的理論、新的工具和新的業(yè)務不熟悉，缺乏必要的思想準備和知識儲備，所以在面對新的內部審計質量評價時顯得力不從心。

（四）內部審計質量評價缺乏監(jiān)督機制

當前，人民銀行各級行開展內審工作時，均對審計質量提出了要求，有的還下發(fā)了文件，制定了措施，但是有的單位一到具體審計項目實施時，就將審計質量監(jiān)督置于腦后，缺乏必要的、實實在在的對審計質量全過程實行監(jiān)督與管理。此外，現(xiàn)行的人民銀行內部審計，質量評價的主要對象是內審部門，與非內審職能部門似乎關系不大，在這種思想和理念的支配下，內部審計質量評價很難得到第三方的全過程監(jiān)督，內部審計質量評價中發(fā)現(xiàn)的問題很難得到有效的整改。

三、完善人民銀行內部審計質量評價的建議

（一）出臺內部審計質量評價辦法，完善內審質量評估體系

為促進內審質量評價工作程序化、規(guī)范化，確保內審質量評價工作卓有成效，建議上級行積極征集各方意見，盡快出臺人民銀行內審質量評價相關制度辦法和實施細則，完善人民銀行內審質量評價體系，確定上一級內審部門為內審質量評價的主體，明確評價程序、方式、內容和標準，指導內審質量評價工作的有效開展，使內審質量評價有法可依、有章可循。

（二）明確內審轉型試點項目框架，提升內審轉型整體質量

近兩年來，人民銀行各級內審部門根據(jù)《人民銀行內審工作轉型2011-2013規(guī)劃》，對內審轉型進行了很多有益的嘗試，但是也存在一定問題。如現(xiàn)有內審操作手冊和審計辦法只對常規(guī)審計項目進行了規(guī)定，轉型項目缺乏統(tǒng)一方案和標準，各地轉型力度不一，項目質量參差不齊，影響內審轉型的整體推進。建議及時總結各級內審部門轉型項目試點經驗，在總行確定的轉型路徑下，從原則上明確內審轉型試點項目框架，根據(jù)轉型項目類型分別制定轉型項目實施方案和操作手冊，規(guī)范審計要求、審計內容、審計方法和評價要素，指導轉型項目開展，提升內審轉型整體質量。

（三）鞏固內部審計質量評價基礎，健全內審人員培養(yǎng)機制

審計人員是內部審計質量的基礎，全面提高內審人員綜合素質，加強內審隊伍建設，培育職業(yè)化、專家型、復合型人才，對提高內審質量起著決定性作用。首先，應當建立職業(yè)準入制度和從業(yè)資格制度，對進入內審機構的人員要嚴格把關，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應的專業(yè)資格，確保內審人員達到履行其職責所需要的專業(yè)能力。其次，應當建立內審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。一方面內審人員應樹立終身學習的思想，另一方面，針對工作需要，各級人民銀行應系統(tǒng)地、有計劃地組織各層次的業(yè)務培訓。最后，各級人民銀行應當建立內審人員激勵制度。定期對內審人員工作進行考核，然后根據(jù)考核結果進行獎懲，將職業(yè)發(fā)展與工作質量相掛鉤。

（四）建立審計對象信息反饋機制，改進內審質量評價監(jiān)督

自成立以來，內審部門一直作為人民銀行的一個監(jiān)督主體存在，但是對于其本身的工作質量缺乏再監(jiān)督。因此，筆者建議建立審計對象信息反饋機制，在審前聽取被審計對象的建議，在審中、審后各個階段收集被審計對象對于審計實施和審計效果的意見，既可以對審計過程進行全面監(jiān)督，也可以對審計質量進行動態(tài)修正。通過這些措施，改進內部審計監(jiān)督，保證內部審計工作合理有效運行，確保內部審計工作的質量。