中國大唐集團公司云南分公司 劉文鑫

經(jīng)濟責(zé)任審計是集資產(chǎn)負債損益審計、財務(wù)收支審計以及經(jīng)濟效益審計于一體的一種特殊性的審計，旨在理清家底、劃清經(jīng)濟責(zé)任，對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員不脫離當(dāng)時、當(dāng)?shù)氐臍v史條件和環(huán)境，做出公正、合理的審計處理和評價。通過近年開展經(jīng)濟責(zé)任審計的實際情況來看，審計重點應(yīng)放在被審計單位存在的諸如財務(wù)舞弊問題上。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的主要財務(wù)舞弊問題

(一)貨幣資金管理方面

常見的財務(wù)舞弊手段有利用發(fā)票貪污現(xiàn)金、利用憑證套取現(xiàn)金、公款私存侵吞利息、違規(guī)報銷冒領(lǐng)公款、在途資金挪用與貪污、現(xiàn)金長款非正常處理等。

(二)資產(chǎn)管理方面

常見的財務(wù)舞弊手段有利用存貨計價方法的變更調(diào)節(jié)利潤、利用虛假存貨成本隱匿收益、設(shè)置小金庫、利用分期收款轉(zhuǎn)移利潤、違規(guī)設(shè)置存貨賬戶、利用委托加工業(yè)務(wù)造假、固定資產(chǎn)計價任意變動、固定資產(chǎn)分類混亂、混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品、利用折舊造假等。

(三)應(yīng)收預(yù)付會計核算方面

常見的財務(wù)舞弊手段有違規(guī)設(shè)置應(yīng)收預(yù)付會計科目、應(yīng)收掛帳謀取私利、變更壞帳準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)、總價法與凈價法調(diào)節(jié)利潤、利用備用金謀取私利等。

(四)會計賬簿數(shù)據(jù)信息失真

常見的財務(wù)舞弊手段有內(nèi)賬和外賬造假、虛假登記、賬物不符、賬表不符等。

(五)會計報表數(shù)據(jù)信息失真

常見的財務(wù)舞弊手段有利用報表項目造假、粉飾會計報表掩蓋真實業(yè)績、會計報表附注未披露重大事項等。

(六)會計電算化電子數(shù)據(jù)信息失真

常見的財務(wù)舞弊手段有篡改輸入數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)、非法上機操作、程序作假、電腦病毒威脅等。

(七)并購重組業(yè)務(wù)存在風(fēng)險

常見的財務(wù)舞弊手段有錯誤確認并購基準(zhǔn)日、粉飾合并會計報表等。

二、防范和規(guī)避財務(wù)舞弊問題的具體措施

那么如何防范和規(guī)避發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊問題呢？筆者認為應(yīng)采取以下措施，從形成財務(wù)舞弊問題的成因入手，找出問題根源所在，達到最終防范和規(guī)避財務(wù)舞弊問題的目的。

(一)開展誠信教育

國內(nèi)許多經(jīng)濟失敗的案例證明，過失的主要原因不是技術(shù)問題，更多的是職業(yè)道德問題。國際注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師需要誠信教育，律師、證券分析師、信用評級機構(gòu)、投資銀行等市場參與者，以及監(jiān)管機構(gòu)、新聞媒體等監(jiān)督者也需要誠信教育，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員更需要誠信教育。

(二)財務(wù)信息真正公開

財務(wù)信息能夠真正公開，說明被審計對象有接受審計監(jiān)督主觀的態(tài)度、自律的決心和清廉的信心，可以說公開財務(wù)信息是被審計對象清正廉潔的“試金石”?，F(xiàn)在有一種現(xiàn)象，表面上財務(wù)信息公開，實際上不是全部公開，或是斷章取義，或是籠統(tǒng)混淆，猶如霧里看花，似是而非，這種公開比不公開隱藏的財務(wù)舞弊問題可能性更大。

(三)打造有效的財務(wù)信息需求主體

當(dāng)前上市公司存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象的主要原因在于尚未形成有效的財務(wù)信息需求市場。因此，治理財務(wù)舞弊，關(guān)鍵性的舉措應(yīng)包括完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和提升投資者素質(zhì)。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)不斷加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的能力。

(四)準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任審計時間

經(jīng)濟責(zé)任審計一般以任職期限作為考核階段。如果至第五年離任時審計，有些問題時過境遷難以查找原因，導(dǎo)致一些問題得不到及時解決。筆者建議，在經(jīng)濟責(zé)任審計中五年任期滿者實行“一年一小審，三年一中審，五年一大審”，三年任期滿者實行“一年一小審，二年一中審，三年一大審”，同時堅持“先審計，后離任”和“先審計，后兌現(xiàn)”原則。

(五)推行“雙向承諾制度”

筆者建議，在經(jīng)濟責(zé)任審計中推行“雙向承諾制度”，使審計和被審計雙方能夠在平等地位基礎(chǔ)上，就各自應(yīng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范做出相互承諾，明確和規(guī)范出具虛假、違法承諾的單位和個人既要追究法律責(zé)任，又要承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任及行政責(zé)任，使“承諾制”真正對被審計單位起到威懾作用。

1、審計組組長代表審計組向被審計單位承諾

就審計質(zhì)量、審計結(jié)果和審計紀(jì)律做出承諾：認真執(zhí)行《中華人民共和國審計法》及相關(guān)國家法律法規(guī)，實事求是、客觀公正、保守秘密、廉政從審。

2、被審計單位法定代表人、被審計單位主要負責(zé)人、財務(wù)部門負責(zé)人、主管會計向?qū)徲嫿M承諾

就提供資料的真實性、完整性做出承諾：向?qū)徲嫿M提供的會計資料和相關(guān)資料真實且完整，無賬外資金和賬外資產(chǎn)，否則承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。

(六)建立對被審計對象的長期激勵機制

如果能夠通過建立合理的分配機制，使被審計對象個人收益和被審計單位的長期業(yè)績掛鉤，就會自發(fā)地激勵被審計對象放棄財務(wù)舞弊，轉(zhuǎn)而關(guān)注運營狀態(tài)，削弱其財務(wù)信息造假的動機，從而降低財務(wù)舞弊行為發(fā)生的機率。

(七)建立內(nèi)部有效制衡、約束制度

1、加速構(gòu)筑“股東（大）會-董事會-經(jīng)理”模式

當(dāng)前我國應(yīng)加速構(gòu)筑“股東（大）會-董事會-經(jīng)理”這一基本模式，從制度上監(jiān)督被審計對象，使其將信息優(yōu)勢傳遞給外部投資者，為信息的充分披露提供保障。同時，設(shè)立獨立董事、審計委員會，由其負責(zé)對被審計單位經(jīng)濟活動進行全過程審計監(jiān)督。

2、規(guī)范和完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保被審計單位經(jīng)濟活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。為實現(xiàn)這一控制目的，一是要完善內(nèi)部控制制度規(guī)范體系，增強規(guī)范體系的可操作性；二是要加強對內(nèi)部控制行業(yè)主體的控制，把內(nèi)部控制工作深入落實；三是要建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高被審計單位內(nèi)部控制效果；四是建立內(nèi)部控制評價制度，保證被審計單位內(nèi)部控制制度能夠有效發(fā)揮作用。

(八)加大被審計單位外部經(jīng)濟環(huán)境監(jiān)管力度

1、完善注冊會計師制度

注冊會計師制度在確立財務(wù)報告可能性、防范和規(guī)避財務(wù)舞弊問題方面起著非常重要的作用。在實際工作中，一是要強化注冊會計師審計的獨立性，為其獨立性優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提供制度上的保障，使注冊會計師審計在實質(zhì)上能夠保持獨立；二是要加強政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，從而有利于提高審計質(zhì)量。

2、發(fā)揮制裁機制的威懾效應(yīng)

一是要積極推進會計師事務(wù)所體制改革，加快合伙制在會計師事務(wù)所的普遍實行，適當(dāng)發(fā)展個人獨資會計師事務(wù)所，發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)管制度的效用；二是要健全民事賠償機制，加大對造假行為的處罰力度，特別是加大財務(wù)舞弊主體——被審計單位及被審計對象的懲處力度，發(fā)揮制裁機制的威懾效應(yīng)。

綜上所述，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項我國現(xiàn)階段適應(yīng)國情的長期工作，可謂既是“消防隊”，更是“安全閥”，“螻蟻之穴”不堵，必然釀成“潰堤之災(zāi)”。通過審計可以發(fā)現(xiàn)苗頭性和傾向性問題，及早予以扼制并解決。如果上述針對財務(wù)舞弊問題提出的應(yīng)對措施均予以實施，財務(wù)信息的真實性、合法性、效益性就能夠得以保證，就可以得出正確的財務(wù)判斷。換言之，一定程度上就能夠減少財務(wù)舞弊問題的發(fā)生，從而對被審計對象做出一個公正、合理審計處理和評價，同時也力促經(jīng)濟責(zé)任審計工作朝著規(guī)范和完善方向良性發(fā)展。

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