李亞云 謝愛(ài)萍

摘 要： 《成本會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等專業(yè)的核心專業(yè)課程。目前，這兩門課程有兩種設(shè)置方式：一是分別開(kāi)設(shè)《成本會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)》兩門課程，二是合并開(kāi)設(shè)一門《成本管理會(huì)計(jì)》課程。作者認(rèn)為將這兩門課程合并是整合教學(xué)資源、優(yōu)化課程體系的必然選擇，并就合并后的《成本管理會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容體系的優(yōu)化進(jìn)行了有益的探討。

關(guān)鍵詞： 應(yīng)用型本科院校 《成本管理會(huì)計(jì)》 教學(xué)內(nèi)容體系

一、《成本管理會(huì)計(jì)》課程設(shè)置的必要性

《成本會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等專業(yè)的核心專業(yè)課程。目前，各大高校對(duì)于這兩門課程有兩種設(shè)置方式：一是分別開(kāi)設(shè)《成本會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)》兩門課程，如廈大、中南財(cái)大、上海財(cái)大、南昌大學(xué)；二是合并開(kāi)設(shè)一門《成本管理會(huì)計(jì)》課程，如江西財(cái)大。就目前情況看，合并設(shè)置的高校占少數(shù)。我校從2010級(jí)財(cái)務(wù)管理（本）、2012級(jí)會(huì)計(jì)（專）開(kāi)始將兩門課程合二為一。

筆者認(rèn)為，將這兩門課程合并是整合教學(xué)資源、優(yōu)化課程體系的必然選擇。理由如下：

1.從歷史淵源看，管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展與成本會(huì)計(jì)有著緊密的聯(lián)系。19世紀(jì)中葉后期至20世紀(jì)20年代，英國(guó)產(chǎn)業(yè)革命之后，機(jī)器代替了手工勞動(dòng)、工廠制代替了手工作坊，成本計(jì)算成為企業(yè)管理上的需要，會(huì)計(jì)人員開(kāi)始用統(tǒng)計(jì)的方法計(jì)算成本，成本會(huì)計(jì)由此萌芽。早期的成本會(huì)計(jì)核算主要是采用分批法或分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，以確定期末存貨的成本和已售產(chǎn)品的成本。

二次大戰(zhàn)后，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的大量應(yīng)用使社會(huì)生產(chǎn)力獲得迅猛發(fā)展，資本愈加集中，跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。在此背景下，管理會(huì)計(jì)增加預(yù)測(cè)、決策的功能，并出現(xiàn)目標(biāo)成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。

由此可見(jiàn)，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有著共同的歷史背景，成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身，幾經(jīng)演化最終產(chǎn)生管理會(huì)計(jì)。

2.從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，在西方會(huì)計(jì)學(xué)中，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分。這從很多西方教材中可見(jiàn)一斑。事實(shí)上，國(guó)外經(jīng)典的管理會(huì)計(jì)教材大多包含成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，比如斯坦福大學(xué)的查爾斯·霍恩格倫教授編著的《管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論》（1988年第七版），南佛羅里達(dá)大學(xué)的杰克·史密斯等三位教授合編的《管理會(huì)計(jì)》（1988年版）等，被譽(yù)為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)大師的美國(guó)卡普蘭教授在其《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》（1998年第三版）中也是把成本核算、管理方法與管理會(huì)計(jì)的其他內(nèi)容融為一體。

3.從課程教學(xué)內(nèi)容看，分別開(kāi)設(shè)《成本會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)》課程，教學(xué)內(nèi)容存在大量的重復(fù)，浪費(fèi)了寶貴的教學(xué)資源，不利于人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，各大高校采用的《管理會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》這三門課程的教材在內(nèi)容上的交叉和重復(fù)的情況非常普遍，主要表現(xiàn)管理會(huì)計(jì)包含成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，如經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)包含對(duì)成本的預(yù)測(cè)，在經(jīng)營(yíng)決策中包括關(guān)于成本的決策，全面預(yù)算的內(nèi)容包括成本費(fèi)用預(yù)算，等等。反之，管理會(huì)計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動(dòng)成本法也屬于成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

基于以上幾點(diǎn)，筆者認(rèn)為，為了節(jié)約有限的教學(xué)資源、增強(qiáng)教學(xué)效果、優(yōu)化課程體系，應(yīng)該將兩者合二為一。

二、《成本管理會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的現(xiàn)狀

1.教學(xué)內(nèi)容與實(shí)踐脫節(jié)問(wèn)題嚴(yán)重，實(shí)踐教學(xué)薄弱。《成本會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)》起源于西方國(guó)家。我國(guó)現(xiàn)有的《成本管理會(huì)計(jì)》理論體系大多是照搬西方《成本會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)》兩門課程的內(nèi)容體系，從研究深度看，仍停留在介紹和推廣西方成本管理會(huì)計(jì)的最新發(fā)展成果層面，缺乏對(duì)我國(guó)成本管理會(huì)計(jì)實(shí)踐成果的總結(jié)，沒(méi)有“中國(guó)特色”。從現(xiàn)有的教材看，教學(xué)內(nèi)容側(cè)重于技術(shù)方法、數(shù)學(xué)模型的運(yùn)用，教材內(nèi)容和實(shí)際工作中的做法不一致的情況時(shí)有發(fā)生，實(shí)際應(yīng)用價(jià)值有待商榷。近年來(lái)，會(huì)計(jì)相關(guān)的機(jī)構(gòu)和學(xué)者也開(kāi)展相關(guān)的課題、教學(xué)案例的研究，但都過(guò)于零散、抽象，沒(méi)有形成完整的體系，更別提運(yùn)用于課程教學(xué)。

2.缺乏合適的、系統(tǒng)的教材及教學(xué)參考資料。教材是教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革的集中體現(xiàn)，是教師教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)的主要參考用書?！冻杀竟芾頃?huì)計(jì)》課程的教材相對(duì)較少，高質(zhì)量的就更少，課程的任課教師在選擇教材時(shí)有很大局限性，因?yàn)閳D書市場(chǎng)上隨處可見(jiàn)的是對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)教學(xué)案例的譯著，鮮見(jiàn)由我國(guó)學(xué)者編著的成本管理會(huì)計(jì)學(xué)的案例、習(xí)題冊(cè)教學(xué)參考資料，不便于學(xué)生復(fù)習(xí)與教師教學(xué)，有的教材完全就是成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩門教材內(nèi)容的匯總。國(guó)外的譯著固然經(jīng)典，但是往往與我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況不符，使用起來(lái)只能是就學(xué)習(xí)而學(xué)習(xí)，很難真正落實(shí)到實(shí)踐。

3.教學(xué)方法單一。目前，《成本管理會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)主要采用填鴨式的教學(xué)方式，調(diào)查資料顯示，現(xiàn)在大學(xué)課堂教學(xué)中教師的活動(dòng)約占上課時(shí)間75%以上，而學(xué)生的主要精力放在記錄和整理筆記上，很少主動(dòng)學(xué)習(xí)、收集并研究相關(guān)資料，更談不上獨(dú)立進(jìn)行學(xué)術(shù)探索。有些老師試圖在教學(xué)方法上進(jìn)行一些改革和創(chuàng)新，但是學(xué)生參與和配合的熱情不高，收效甚微。加之教學(xué)課時(shí)有限，教學(xué)內(nèi)容偏多，教師往往心有余而力不足。

4.教學(xué)考評(píng)方式不配套。課程考核是檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)效果的重要手段，教師考什么學(xué)生就學(xué)什么。現(xiàn)有的教學(xué)考評(píng)更側(cè)重對(duì)理論知識(shí)的考核，只能使學(xué)生“死記硬背”，不求甚解，不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)及實(shí)踐創(chuàng)新能力的提高。為充分體現(xiàn)應(yīng)用型本科院?！皯?yīng)用型”的特點(diǎn)，將學(xué)生在案例分析、課堂討論過(guò)程中的參與度、語(yǔ)言組織和表達(dá)、團(tuán)隊(duì)溝通和協(xié)調(diào)等情況納入課程考核的范圍，杜絕以純理論知識(shí)為本位的投機(jī)取巧現(xiàn)象，增強(qiáng)其團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)實(shí)踐應(yīng)用能力的重視，增強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)效果。

三、構(gòu)建合理的《成本管理會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容體系

合并后的《成本管理會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容體系如何構(gòu)建，是一個(gè)急需解決的問(wèn)題?；驹瓌t是精減理論教學(xué)內(nèi)容，增加實(shí)踐案例教學(xué)內(nèi)容。從人才培養(yǎng)角度看，為體現(xiàn)課程體系的完整性，必要的、少量的內(nèi)容方面的重復(fù)是可以容許的，這就需要課程與課程任課教師之間的溝通和協(xié)調(diào)，力求以最少的教學(xué)資源投入取得最好的教學(xué)效果。

1.理論教學(xué)體系方面。簡(jiǎn)化成本核算內(nèi)容，改變“重核算，輕管理”的現(xiàn)象；刪除與其他課程交叉的內(nèi)容，避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，節(jié)約教學(xué)資源；擴(kuò)充成本控制戰(zhàn)略這一新理論知識(shí)教學(xué)，使課程內(nèi)容更具前瞻性。改革后的理論教學(xué)內(nèi)容將更具科學(xué)性和實(shí)用性。

參考國(guó)外經(jīng)典教材《成本與管理會(huì)計(jì)》、《成本管理》的內(nèi)容體系和國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究成果，優(yōu)化后的《成本管理會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容體系包括五部分內(nèi)容：

第一部分是基礎(chǔ)篇。內(nèi)容包括成本管理會(huì)計(jì)的基本概念、基本知識(shí)和基本方法，為后續(xù)內(nèi)容的深入學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。

第二部分是成本核算篇。主要內(nèi)容包括制造企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法和輔助方法等。

第三部分是規(guī)劃與決策篇。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理中的前景預(yù)測(cè)、正確決策和規(guī)劃未來(lái)服務(wù)的，主要內(nèi)容包括成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測(cè)分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策及全面預(yù)算等。

第四部分是控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)篇?？刂婆c業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，是為企業(yè)管理中分析過(guò)去和對(duì)現(xiàn)在與未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制服務(wù)的，主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)等。

第五部分為發(fā)展篇。前四篇主要講述成本管理會(huì)計(jì)的經(jīng)典和傳統(tǒng)內(nèi)容，本篇?jiǎng)t重點(diǎn)介紹成本管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的新進(jìn)展、新成果，主要內(nèi)容包括作業(yè)基礎(chǔ)法、戰(zhàn)略成本管理、平衡計(jì)分卡等。

2.實(shí)踐教學(xué)體系方面。改變過(guò)去純講理論沒(méi)有實(shí)踐，或者只有很少學(xué)時(shí)的成本核算運(yùn)用的實(shí)踐教學(xué)的做法，強(qiáng)化成本核算的運(yùn)用，增加代表我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐前沿的上市公司的成本管理案例的講授，探索出一條具有應(yīng)用型本科院校特色的《成本管理會(huì)計(jì)》課程實(shí)踐教學(xué)體系，提高學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力。

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基金項(xiàng)目：江西省教育改革課題“應(yīng)用型本科院?！冻杀竟芾頃?huì)計(jì)》課程建設(shè)研究”（項(xiàng)目編號(hào)JXJC-14-18-8）。