張國(guó)營(yíng)

（銅陵化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限公司，安徽銅陵244000）

現(xiàn)階段增值表編制的意義及相關(guān)對(duì)策芻議

張國(guó)營(yíng)

（銅陵化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限公司，安徽銅陵244000）

本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段編制增值表的意義的進(jìn)行了概括和分析，強(qiáng)調(diào)不應(yīng)過度地賦予其一時(shí)難以實(shí)現(xiàn)的功用。指出了增值表的缺陷及如何加以改進(jìn)的設(shè)想；提出我國(guó)編制增值表的分階段實(shí)施對(duì)策?？偨Y(jié)出只有在理論、政策、準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)等諸多方面充分協(xié)調(diào)的前提下，穩(wěn)步扎實(shí)地推行增值表的編制，方可達(dá)到預(yù)期效果。

增值表；意義；改進(jìn)；對(duì)策

增值表是一種反映企業(yè)增值額的來源形成并揭示其在企業(yè)利益集團(tuán)之間進(jìn)行分配情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。增值表始創(chuàng)于七十年代的英國(guó)，流行于歐洲及其周邊國(guó)家，其產(chǎn)生與運(yùn)用有特定的社會(huì)背景。隨著利益相關(guān)者理論和企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀為越來越多的社會(huì)公眾所接受，社會(huì)各方迫切要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加反映社會(huì)責(zé)任方面的信息，增值表就是在這種情形下應(yīng)運(yùn)而生并得以流行的。不少國(guó)家政府及會(huì)計(jì)界對(duì)其懷有濃厚的興趣；國(guó)內(nèi)有人甚至認(rèn)為增值表具有利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表無法替代甚至可能后來居上的作用，并樂觀地預(yù)計(jì)不久的將來在我國(guó)，增值表必將會(huì)被吸納到現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系之中，成為對(duì)外通用財(cái)務(wù)報(bào)表中的“第四張報(bào)表”。理論界諸多人士期盼熱切，甚至將編制的意義夸升到相當(dāng)?shù)母叨?；也有人?duì)此持質(zhì)疑態(tài)度，一時(shí)間爭(zhēng)論不休，至今也沒有達(dá)成共識(shí)。筆者試對(duì)增值表編制的意義、存在的缺陷及如何改進(jìn)、分步推行編制的相關(guān)對(duì)策等問題，談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。

一、增值表的基本格式、編制原理、反映的內(nèi)容與可提供的信息

經(jīng)濟(jì)學(xué)的增值額（凈增值額），即已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的由活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（v+m）；會(huì)計(jì)學(xué)的增值額（凈增值額），是指一定期間按貨幣計(jì)量的收入，減去與收入相配比的對(duì)外支出后的余額。

（一）增值表（以“賬戶式”為例）的基本格式與結(jié)構(gòu)從基本格式增值表（賬戶式）計(jì)算與編制方法上看是左減右加，左右底欄合計(jì)值恒等，形式上對(duì)襯美觀，結(jié)構(gòu)上簡(jiǎn)單清晰。

（××年度）

（二）基本格式增值表（賬戶式）的編制原理與內(nèi)容

（1）增值額的形成。收入－外購(gòu)材料和勞務(wù)=增值毛額。增值毛額－折舊=增值凈額。這樣，左邊欄從增值形成的來源角度，反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)為整個(gè)社會(huì)創(chuàng)造的新價(jià)值。

（2）增值額的分配。分別列有職工所得、債權(quán)人所得、政府所得、股東所得、企業(yè)留存收益。右邊欄從分配的去向角度反映一定時(shí)期內(nèi)各利益主體從企業(yè)獲取的所得，旨在揭示各利益主體間的分配關(guān)系。

二、對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段編制增值表的意義的概括和分析

增值表理論基礎(chǔ)決定了其編制意義的產(chǎn)生或作用的發(fā)揮，必須以契約理論得以廣泛認(rèn)同與全面貫徹為前提條件。增值表編制的意義與作用不應(yīng)被人為拔高和夸大，過早、過度地賦予其不能承載之重，只會(huì)流于不切實(shí)際的空泛議論，同時(shí)也有悖于理性與求是原則。筆者認(rèn)為對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段編制增值表的意義的厘定，既符合理性與切實(shí)原則，又不乏遠(yuǎn)瞻性要求的內(nèi)容大致有如下四條。

（一）能夠反映各產(chǎn)權(quán)（利益）主體的實(shí)際所得，通過所占實(shí)際比例與標(biāo)準(zhǔn)比較考查其合理性

企業(yè)增值額好比一個(gè)“大蛋糕”，切成多大的幾塊才顯得合理，這是增值表最大的社會(huì)功用，也是企業(yè)對(duì)其社會(huì)責(zé)任履行的概括體現(xiàn)。至于各項(xiàng)比例多大才真正合理，亦即衡量比例合理與否的“尺子”的構(gòu)建，又要依據(jù)增值表長(zhǎng)期提供的數(shù)據(jù)積累并通過進(jìn)一步分析后得出。尺子不準(zhǔn)，遑論衡量。因此，這把尺子當(dāng)然不可或缺，否則，僅報(bào)數(shù)字的作用將大打折扣甚至毫無用處。筆者認(rèn)為合理比例的制定原則應(yīng)當(dāng)是：職工所得確屬應(yīng)得（現(xiàn)階段仍只能是工資），債權(quán)人所得公正，政府所得適度，所有者所得與其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)匹配。

值得一提的是，“合理”與“公平”是增值額分配的精髓所在，是企業(yè)各利益結(jié)合方乃至全社會(huì)對(duì)企業(yè)分配的共同訴求。企業(yè)在履行了社會(huì)責(zé)任的前提下，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富的最大化本來無可厚非。如所有者的所得與其承擔(dān)的投資風(fēng)險(xiǎn)失衡，同樣有失公平，而違背現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，影響企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。本著“合理”與“公平”原則，作為職工的代言人的工會(huì)組織可利用職工所得比例作為勞資談判的籌碼，筆者認(rèn)為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，工會(huì)組織在發(fā)揮這一職能時(shí)，其著眼點(diǎn)應(yīng)是“所得”而不僅僅是“工資”。

（二）“增值額”可以為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的相對(duì)準(zhǔn)確計(jì)量與增值稅的進(jìn)一步完善提供一定的參照依據(jù)

GDP是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要指標(biāo)之一，一度曾為各級(jí)政府最為注重。長(zhǎng)期以來，GDP統(tǒng)計(jì)呈報(bào)體系與會(huì)計(jì)呈報(bào)體系相關(guān)度較弱，沒有會(huì)計(jì)上的“增值額”作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以資參照比較，有的企業(yè)乃至地區(qū)甚至是靠“拍腦袋”“生產(chǎn)”數(shù)字。今年政府實(shí)施凌厲的宏觀調(diào)控，其原因之一即是被迫對(duì)其長(zhǎng)期蘊(yùn)蓄的“水份”進(jìn)行強(qiáng)力擠壓。在編制增值表后，這種狀況能否得到有效遏制；“增值額”作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的參照比較作用，能否最大程度的發(fā)揮，主要靠政府政策的引導(dǎo)與約束。

半個(gè)多世紀(jì)以來增值稅在一百多個(gè)國(guó)家得到廣泛的認(rèn)可與推行，這在世界稅制史上是罕見的，足見其理論基礎(chǔ)的堅(jiān)實(shí)。我國(guó)采用“憑票抵扣”的國(guó)際通例，稅制的運(yùn)行效果總體是好的。有人認(rèn)為增值表的編制可以對(duì)增值稅的交納乃至至稽查起到很大的作用，其實(shí)是對(duì)增值稅的實(shí)務(wù)方面缺乏認(rèn)知的誤區(qū)。事實(shí)上增值稅的抵扣交納與稽查，絕大部分必須且只能圍繞其自身載體即環(huán)環(huán)相扣的“增值稅專用發(fā)票”來展開。由于增值稅的抵納涉及諸多特定而復(fù)雜的因素，稅務(wù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的“增值額”理論上相近，但實(shí)際上不可能完全相等甚至有時(shí)相差很大。因此，增值額的計(jì)算對(duì)增值稅的進(jìn)一步完善，將更多的體現(xiàn)在有利于國(guó)家稅收管理的宏觀層面。

（三）能夠衍生出諸多指標(biāo)，考查企業(yè)乃至國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的增值效率

利用增值表可衍生計(jì)算出的主要指標(biāo)有：生產(chǎn)增值率、銷售增值率、工資增值率、利息增值率、股利與留利綜合或單項(xiàng)增值率等等。這些指標(biāo)的有用度同樣受到相關(guān)基礎(chǔ)指標(biāo)的準(zhǔn)確與相關(guān)分配比例的合理程度的直接影響。至于通過改進(jìn)后的增值表進(jìn)一步衍生出的眾多輔助性比例指標(biāo)的有用性有多大，則有待長(zhǎng)期、廣泛的實(shí)踐檢驗(yàn)。

（四）為順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展大格局，增強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的需要

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展格局日趨一體化，各國(guó)經(jīng)濟(jì)體之間的指標(biāo)比較已成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)作的必要手段，這就要求指標(biāo)的口徑與內(nèi)涵要基本具有可比性。我國(guó)會(huì)計(jì)遲早要真正實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌，與國(guó)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。中國(guó)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展必須具有前瞻性，切實(shí)做到與時(shí)共進(jìn)，與世共進(jìn)。

三、增增值表的缺陷與改進(jìn)設(shè)想

縱觀國(guó)際社會(huì)，已經(jīng)在政策強(qiáng)制的環(huán)境下編制增值表的仍是少數(shù)國(guó)家的少數(shù)企業(yè)，不少發(fā)達(dá)國(guó)家仍未推行或雖已試行但依然長(zhǎng)期處在在自愿而非強(qiáng)制的階段。究其原因，除各國(guó)財(cái)務(wù)管理模式建立基礎(chǔ)存在差別而影響其可行性外，增值表自身存在的缺陷，也是一個(gè)不容忽視的問題，應(yīng)結(jié)合實(shí)際適當(dāng)加以改進(jìn)。

（一）增值表理論有待完善

契約理論認(rèn)為契約合作體各方都是獨(dú)立平等的產(chǎn)權(quán)主體。按照貢獻(xiàn)收益原則，合作體各方都有權(quán)從未來的交易活動(dòng)中獲取自已應(yīng)得的產(chǎn)權(quán)利益，但這一理論并沒有在現(xiàn)實(shí)中得到實(shí)現(xiàn)。因此筆者認(rèn)為，目前應(yīng)盡快完善企業(yè)契約理論，突破業(yè)主主導(dǎo)地位的局限，使契約各方真正成為獨(dú)立平等的產(chǎn)權(quán)主體，行使和享有平等權(quán)利。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已從工業(yè)時(shí)代轉(zhuǎn)為信息時(shí)代的當(dāng)今，人力、知識(shí)資本已成為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得成功的關(guān)鍵因素，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代決定了知識(shí)和新技術(shù)將成為企業(yè)財(cái)富的主要來源。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)以企業(yè)利益相關(guān)者財(cái)務(wù)理論為基礎(chǔ)，站在利益相關(guān)者的角度來設(shè)計(jì)。將人力、知識(shí)資本與物質(zhì)資本并列于會(huì)計(jì)報(bào)表中，使其與物質(zhì)資本所有者共同分享企業(yè)盈余，為增值表奠定完備的理論基礎(chǔ)。

促使全社會(huì)乃至員工自己淡化雇傭思想，將職工報(bào)酬從傳統(tǒng)意義上的“被支付”，轉(zhuǎn)化為對(duì)所得獲取要求的正當(dāng)性并不亞于業(yè)主、差別只是份額上的大小的“我應(yīng)得”。否則，由于職工在企業(yè)并不擁有資本而僅僅投入了勞動(dòng)，其所得永遠(yuǎn)只能是薪酬。我國(guó)目前已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)體制改革的深水區(qū)，處在最難“啃”的攻堅(jiān)階段，產(chǎn)權(quán)關(guān)系正在進(jìn)一步理順與明晰，因此，抓住深化改革的機(jī)遇作為完善企業(yè)契約理論并得以貫徹的契機(jī)，是一個(gè)盡管很難但必須正視和遲早都要解決的問題。

（二）增值表內(nèi)容不夠完備

基本賬戶式增值表的左邊反映的增值額的形成不夠完備；右邊體現(xiàn)了企業(yè)增值額的分配及去向，但未曾揭示分配關(guān)系的實(shí)質(zhì)，因此對(duì)該表項(xiàng)目應(yīng)加以補(bǔ)充或分立，否則，有些內(nèi)容照現(xiàn)行增值表中的基本格式無法填列。由于與之對(duì)應(yīng)的完整的會(huì)計(jì)核算體系還未建立，現(xiàn)階段增值表中的各個(gè)數(shù)據(jù)只能在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上按業(yè)主權(quán)益理論的會(huì)計(jì)核算方法計(jì)算。如對(duì)職工所得，有人基于該項(xiàng)所得列為增值額分配的首項(xiàng)，即由此樂觀地認(rèn)為職工的“主人翁”地位將得到突出，企業(yè)民主管理將得以凸現(xiàn)，職工工作熱情將得到激發(fā)，企業(yè)的生產(chǎn)效率勢(shì)必提升等。筆者認(rèn)為這不過是在形式上類似“姓氏筆畫”的排序而已。增值額分配部分只體現(xiàn)了以增值額為基礎(chǔ)進(jìn)行平等分配的一種關(guān)系，但并未揭示這種分配關(guān)系的實(shí)質(zhì)。

針對(duì)上述主要問題，筆者設(shè)想，可以在左邊增值額形成中增加：一是自營(yíng)工程或修理視同收入（銷售收入保持會(huì)計(jì)核算口徑不變），以反映增值額概念下理應(yīng)包含的視同收入；二是將本期與收入匹配的成本中的工資分立出來，體現(xiàn)為職工為企業(yè)作出的貢獻(xiàn)額，形成貢獻(xiàn)與所得的對(duì)應(yīng)與承接；三是基于政府補(bǔ)助未必都與增值額密切相關(guān)而將這塊收入單列，通過其與增值額比較的歷年波動(dòng)情況，考查其與增值額的相關(guān)度以確認(rèn)核撥的合理程度。在右邊增值額分配中可增加：一是職工所得中的經(jīng)營(yíng)者所得，以考查其占職工所得乃至所得總額的比例與合理程度，這在實(shí)行“年薪制”的國(guó)企尤為必要，理由不言自明；二是債權(quán)人所得中分別列示金融機(jī)構(gòu)所得與非金融機(jī)構(gòu)（如債券投資人）所得，因?yàn)槎叩睦什顒e有時(shí)較大；三是增加“其他有關(guān)方所得”，以反映企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)、攤派、壞賬損失等被動(dòng)分配額，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)存在但將其反映于基本格式表分配欄中任何一欄都嫌牽強(qiáng)。

（三）增值表結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)

現(xiàn)行增值表的分配去向中沒有明確揭示企業(yè)已承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和剩余責(zé)任?？赏ㄟ^公式“企業(yè)增值額=社會(huì)貢獻(xiàn)（社會(huì)責(zé)任+剩余貢獻(xiàn)）”的公式進(jìn)行調(diào)整。其中：社會(huì)責(zé)任。除職工工資、債權(quán)人利息外，還可以應(yīng)社會(huì)要求增加環(huán)境保護(hù)基金、自然資源補(bǔ)償基金及社區(qū)所得等項(xiàng)目。剩余貢獻(xiàn)。包括稅金、物質(zhì)資本股東股利、非物質(zhì)資本股東股利和留存收益，這樣調(diào)整后的增值表的結(jié)構(gòu)，除能體現(xiàn)增值額的分配及分配性質(zhì)外，還可夠彰顯企業(yè)所作的社會(huì)貢獻(xiàn)；有利于政府對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任度的考查；促使企業(yè)通過自身與其他企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任比較中，對(duì)企業(yè)的“社會(huì)屬性”這一理念作些深刻地體認(rèn)。

四、編制增值表的分階段實(shí)施對(duì)策

（一）掃肓和啟蒙教育

在我國(guó)，理論界對(duì)增值表的研討已有二十多年歷史，盡管觀點(diǎn)繁雜，意見紛紜，但力主盡快編制增值表的呼聲似占上風(fēng)。然在實(shí)務(wù)界，真正對(duì)增值表認(rèn)知和接受者并不多見，包括一些高端財(cái)管人員也不例外。顯得理論界熱鬧、實(shí)務(wù)界淡漠。打破這一局面的設(shè)想是首先進(jìn)行掃肓和啟蒙教育，具體落實(shí)到在各級(jí)財(cái)經(jīng)院校的教科書中介紹增值表的基本知識(shí)；尤其是對(duì)各項(xiàng)專業(yè)資格和高級(jí)職稱考試增設(shè)相關(guān)內(nèi)容。力圖各層次會(huì)計(jì)人員擴(kuò)大視野、弄清原理，初步認(rèn)知后逐步接受理念。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)自愿編報(bào)

鼓勵(lì)和倡導(dǎo)企業(yè)自愿編報(bào)，揭示問題，積累經(jīng)驗(yàn)，為下一階段的試行做好準(zhǔn)備，力圖兩階段工作從速對(duì)接。

（三）研究和制定準(zhǔn)則

根據(jù)企業(yè)自愿編報(bào)的實(shí)施情況，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，組織專家學(xué)者深入研究并適時(shí)出臺(tái)切實(shí)可行的增值表相關(guān)準(zhǔn)則。在研制具體準(zhǔn)則過程中，務(wù)需高度注重基本準(zhǔn)則中的信息質(zhì)量要求。同時(shí)，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)也應(yīng)隨之跟進(jìn)?；诰唧w準(zhǔn)則短期內(nèi)難以問世，筆者在此談幾點(diǎn)就如何滿足增值表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要方面的考量，旨在拋磚引玉，供制定具體準(zhǔn)則參考。

1.可靠性。有人認(rèn)為由于本表的數(shù)據(jù)的來源多半取自于利潤(rùn)表經(jīng)過分析加工填列，故其結(jié)果肯定比統(tǒng)計(jì)指標(biāo)質(zhì)量高，筆者認(rèn)為一定程度上如此，但由于本表中的有些數(shù)據(jù)比利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)針對(duì)性強(qiáng)，且來源復(fù)雜，需對(duì)利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分拆與整合，因此存在瑕疵被掩蓋或淹沒的可能性更大，故達(dá)到可靠性的難度更高，而違反這一要求的操作空間則相對(duì)較大。基于收入基本上大都直接來源于利潤(rùn)表，故尤其要關(guān)注可能存在外購(gòu)成本計(jì)量不實(shí)造成增值額虛增。

2.相關(guān)性。相關(guān)性要求編制并提供該表必須對(duì)各利益主體有用，增值表的最大意義正是為了克服利潤(rùn)表相關(guān)性較弱的缺點(diǎn)設(shè)計(jì)的，如果實(shí)踐檢驗(yàn)不能達(dá)到這一目的，其編制意義將令人質(zhì)疑。因此，筆者認(rèn)為在信息質(zhì)量要求方面，任何一家編制單位必須將相關(guān)性要求上升到?jīng)Q定增值表“生命”的高度加以考量。

3.可理解性。增值表的基本格式本身即具有清晰明了、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，單從形式上看，已基本滿足可理解性的要求。就適用性而言，在此基礎(chǔ)上加以“本土化”改造是有必要的；從增值表的基本結(jié)構(gòu)可以看出，該表有其基本的特質(zhì)與內(nèi)涵，既不應(yīng)生搬硬套，脫離實(shí)際，又不能過多增改，無限擴(kuò)展。如何在這兩者之間尋求恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)，是理論與實(shí)際工作者都要關(guān)注的問題。試圖在大力擴(kuò)展其社會(huì)功用的同時(shí)而失之過度地增加和分拆指標(biāo)，很可能造成煩瑣凌亂，既增加編制難度又易產(chǎn)生歧義，反而有損其有用性。不如增設(shè)相關(guān)附表，并適當(dāng)借助相關(guān)社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露作為補(bǔ)充。

4.可比性。增值額橫向比較的條件必須是相同或類似行業(yè)，在標(biāo)準(zhǔn)分配比例相同或相當(dāng)?shù)那闆r下方可資比較。企業(yè)自身的縱向比較，要求其在試行階段務(wù)必對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)和特別事項(xiàng)的處理持慎重態(tài)度，先盡量考慮成熟，不宜隨意作變動(dòng)調(diào)整，在正式施行的首期，對(duì)不規(guī)范之處爭(zhēng)取一次性處理完畢，盡量不拖“尾巴”、不留“后遺癥”。

5.實(shí)質(zhì)重于形式。準(zhǔn)則不可能窮盡實(shí)務(wù)中的所有交易事項(xiàng)，需要會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷和綜合運(yùn)用能力。但職業(yè)判斷不等于“自由裁量”，對(duì)有些實(shí)質(zhì)性明顯的業(yè)務(wù)還是在準(zhǔn)則中加以規(guī)范為好。如企業(yè)自營(yíng)在建工程與修理必然增加資產(chǎn)價(jià)值，雖會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)收入，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)構(gòu)成收入，將其視為增值表概念下的收入是合理的。當(dāng)然，相應(yīng)地，對(duì)其外購(gòu)物資、材料成本也應(yīng)計(jì)列于外購(gòu)額中，二者之差構(gòu)成增值額的同時(shí)，又在分配額中反映于職工所得中。再如增值稅應(yīng)納稅款，從增值稅計(jì)稅原理具有中性特點(diǎn)來看，盡管其終極承擔(dān)者是消費(fèi)者，但它是按照稅收上的增值額為計(jì)稅依據(jù)，如不增值就毋須納稅這一基本特質(zhì)，表明其發(fā)生額理應(yīng)屬于企業(yè)為國(guó)家作的貢獻(xiàn)，應(yīng)當(dāng)列入反映分配去向的“政府所得”中。

6.重要性?，F(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)之一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，集團(tuán)控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易尤為突出，如內(nèi)部銷售與材料物資供應(yīng)、半成品轉(zhuǎn)移、內(nèi)部資產(chǎn)處置往往幾經(jīng)轉(zhuǎn)手、交易復(fù)雜且關(guān)聯(lián)度強(qiáng)。集團(tuán)匯總報(bào)表時(shí)，加以內(nèi)部合并與抵銷是有必要的，但若過份拘泥于增值額的高度精確，實(shí)務(wù)中確難做到。這一點(diǎn)，制定準(zhǔn)則時(shí)，既要考慮嚴(yán)格的規(guī)范，又要留有適度的空間。因此在編制集團(tuán)合并的增值表時(shí)，重要性原則的運(yùn)用比編制現(xiàn)行的三張表要求更高，將會(huì)始終貫徹在編表過程當(dāng)中。

（四）啟動(dòng)企業(yè)試行編報(bào)

基于國(guó)有上市公司管理基礎(chǔ)較好，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較高，會(huì)計(jì)核算資料翔實(shí)完備，可選擇其作為試行編制單位。同時(shí)結(jié)合上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露促進(jìn)試行編報(bào)。而通過分析和整理增值表提供的數(shù)據(jù)，既能檢測(cè)增值表的編報(bào)效果，又可充實(shí)上市公司現(xiàn)行社會(huì)責(zé)任信息披露呈報(bào)體系。這是一個(gè)相互彌補(bǔ)、相互促進(jìn)、相得益彰的互動(dòng)與共享的過程。

（五）各類型企業(yè)全面施行

通過以上各個(gè)階段的穩(wěn)步推行，如組織得當(dāng)，措施得力，貫徹到位，應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)檫^渡到全面正式施行打好了基礎(chǔ)。最終的施行范圍可覆蓋所有類型一定規(guī)模以上的企業(yè)，以利考察各類型企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)，最大限度地發(fā)揮增值表特具的社會(huì)效用。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上，筆者認(rèn)為，只有在契約理論得以廣泛認(rèn)同并全面貫徹的基礎(chǔ)上，正確樹立企業(yè)利益相關(guān)者平等的理念，編制增值表才能獲得政府支持、法律保障與企業(yè)所有者接受。但是，基于我國(guó)實(shí)際，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，編制增值表難以發(fā)揮人們過度期望的功用。如矯枉過正，過份強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，形成“增值惟上”的考查格局，可能誘導(dǎo)經(jīng)理人員在增值額與利潤(rùn)之間抉擇帶有片面性，造成決策次優(yōu)化。走向另一個(gè)極端的終極影響可能會(huì)折損所有者的利益，而引起他們的反感與抵觸，造成編制工作陷入尷尬而困難的境地，反而無法發(fā)揮其本身固有的正常功用。

[1]彭鵬翔.談企業(yè)增值表的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊，2004，（A3）.

[2]牟文華.增值表編制有關(guān)問題探討[J].財(cái)會(huì)月刊，2006，（9）.

[3]黃世英.增值表的編制需要增值額的合理分配[J].會(huì)計(jì)文苑，2009，（12）.

[4]許艷芳.關(guān)于我國(guó)國(guó)有企業(yè)編制增值表的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2013，（7）.

（責(zé)任編輯：吳曉兵）

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1671-752X（2014）03-0024-05

2014-05-14

張國(guó)營(yíng)（1963-），男，安徽樅陽(yáng)人，銅陵化學(xué)工業(yè)集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師。