曹永年

（合肥職業(yè)技術(shù)學院，安徽合肥238000）

《基礎會計》入門課程教學探討

曹永年

（合肥職業(yè)技術(shù)學院，安徽合肥238000）

《基礎會計》主要講授會計的基本理論知識，是高職高專會計及相關經(jīng)濟管理類專業(yè)學生的必修課之一。對于初學者來說，學好《基礎會計》入門課程非常重要，它是打開會計之門的一把“金鑰匙”。但是，《基礎會計》課程中的一些重點和難點，的確讓初學者難以理解。為此，文章在《基礎會計》教學中，如何利用一些“小訣竅”來幫助學生學習和理解會計的內(nèi)涵，提高教學質(zhì)量，增添學習興趣等方面作了有益的探討。

基礎會計；法律；賬戶結(jié)構(gòu)；本年利潤；錯賬更正；壞賬準備

在人類社會經(jīng)濟活動中，人們總希望以最少的勞動付出得到最大的回報，實現(xiàn)“經(jīng)濟效益最大化”的目標，想盡辦法提高生產(chǎn)力，不斷改進生產(chǎn)技術(shù)。但是如果生產(chǎn)經(jīng)營管理不到位，往往達不到預想效果。因此，還要加強生產(chǎn)過程中科學合理的管理與分析[1]。出于這樣的實際需要，會計應運而生，并逐漸演變?yōu)榻?jīng)濟管理類的一門主要專業(yè)。然而，教師作為“傳道授業(yè)”者，在教授《基礎會計》過程中，要從學生的思維角度出發(fā)，在教學實踐中不斷摸索一些有助于學生學習的深入淺出、易懂易記的“小竅門”，讓學生輕松地了解會計的總體結(jié)構(gòu)，準確地理解基本概念，正確地掌握基本知識，牢固地記住基本原理。《基礎會計》作為一門專業(yè)基礎課，有關基本概念很多，一定要準確地理解這些概念的含義。只有把握了基本概念，才能更好的理解和掌握其他相關內(nèi)容。俗話說：“師傅領進門，學成靠本人?！睂τ凇痘A會計》入門課程教學，教師應如何正確地把學生“領進門”，現(xiàn)作如下幾點有益的探討。

一、“圖示法”的運用竅門

“圖示法”在“會計主體和法律主體的辨別”中巧妙運用，學生一目了然，可以起到事半功倍的教學效果。如在會計主體假設中，涉及到一個會計主體和法律主體的概念區(qū)分。會計主體就是會計工作為之服務的特定單位或組織，它可以是一個企業(yè)，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關系組織起來的集團公司，還可以是一個企業(yè)的某一特定部分。法律主體是在法律關系中享有權(quán)利或承擔義務的“人”，“人”主要指自然人和法人。[1]一般來說，法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。學生在記憶過程中常常死記硬背還是混淆不清，導致考試失分。為此，利用圖形介入，如圖1所示：

圖1會計主體與法律主體

圖1 其實就是概念的內(nèi)涵與外延的關系，也就是所謂的“大圓套小圓”原理。從這幅圖中可以清晰地看出誰包含誰，誰屬于誰，誰不一定是誰的相關信息。很明顯，“會計主體”包含著“法律主體”，法律主體從屬于會計主體。同學們見圖知義，過目不忘，再也不用死記硬背會計主體和法律主體的概念了。這就是運用“圖示法”的最佳教學效果。

二、“比喻法”的運用竅門

巧妙運用“比喻法”，可以加深學生對“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”的理解。由于會計核算工作要分期進行，經(jīng)常會發(fā)生在同一會計期間內(nèi)各項收入和費用的發(fā)生與款項的實際收入和支出在時間上不盡一致的情況。在會計處理上有兩種確認原則：即“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”。

在教學過程中，如果教師一味的用會計專業(yè)術(shù)語去解釋這些概念，只會讓學生更加是霧里看花，晦澀難懂，很多學生對這兩種確認基礎無從下手。因此，教師要用最通俗易懂的語言教學，幫助學生領悟：“權(quán)責發(fā)生制”（應收應付制）就是不看結(jié)果，只關注過程。要考察收入和支出是否屬于本期，而不管是否發(fā)生在本期，是按照收入、費用是否歸屬于本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法；“收付實現(xiàn)制”（現(xiàn)收現(xiàn)付制）就是只在乎結(jié)果，只以款項的實際收付為標準來確認，是按照收入、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法。通俗一點講，就像我們做事一樣，只要自己盡力了，結(jié)果已經(jīng)無所謂了，這就是權(quán)責發(fā)生制。比如同學們剛剛經(jīng)歷的“高考”就是收付實現(xiàn)制，它只看你高考分數(shù)，不問你是否平時努力或者發(fā)揮失常。很多學生在如此通俗的語言中就自然領會了兩種會計確認基礎的含義和應用。通過兩種確認原則的含義比較，可以看出權(quán)責發(fā)生制核算比較準確，不像收入實現(xiàn)制比較粗放。因而根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，我國企業(yè)都采用權(quán)責發(fā)生制，而行政事業(yè)單位仍普遍采用收付實現(xiàn)制。[2]這就是運用“比喻”的最佳教學效果。

三、“圖表法”的運用竅門

（一）巧妙運用“圖表法”可以加深對“賬戶結(jié)構(gòu)”的理解。在借貸記賬下，任何賬戶的基本結(jié)構(gòu)都分為借方和貸方兩個部分，通常規(guī)定左方為“借方”，右方為“貸方”。在學習《基礎會計》中的難點“借貸記賬法”時，很多學生對于各類賬戶究竟哪方記錄增加，哪方記錄減少無從記憶。但這卻關系到后面會計分錄的編制，因此務必要熟記各類賬戶的增減方向。同樣我們可以采用圖示法表示。如圖2所示：

圖2 賬戶結(jié)構(gòu)

實際這個圖形就是擴展會計等式轉(zhuǎn)化而來，擴展會計等式是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用），然后將其進行變形，就成了圖2所示。這個圖形綜合了各類賬戶在T型賬下的結(jié)構(gòu)，只需記住變形后的擴展會計等式，借方（等號左邊）增加的就是資產(chǎn)、成本、費用三大類，貸方（等號右邊）增加的就是負債、所有者權(quán)益、收入三大類，以后編制會計分錄時，就不用再為方向犯愁了。這也是運用“圖示法”的最佳教學效果。

（二）巧妙運用“圖表法”可以加深理解“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的結(jié)構(gòu)。在財產(chǎn)清查結(jié)果的處理中，有一個必須掌握的賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”，它是反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧、毀損及其上報審批后的處理情況的賬戶。[3]它的結(jié)構(gòu)是復雜的，也是考試的必考點。很多學生對它誠惶誠恐，我現(xiàn)在將它的結(jié)構(gòu)簡化如下：

資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，但是它的賬戶是有四層含義的，分別借貸方各有兩層含義。且財產(chǎn)清查的結(jié)果是分審批前和審批后兩個層次的，因此T型賬下有四層含義。如圖3所示：

圖3 資產(chǎn)類賬戶

學生要牢牢記住，這是一個“資產(chǎn)類賬戶”，審批后的結(jié)構(gòu)符合賬戶的類別，借方是盤盈即增加，貸方是盤虧即減少。審批前正好倒過來，所以這個賬戶結(jié)構(gòu)適合用“倒擠”的方法來記憶。在編制相關清查結(jié)果的會計分錄時，要分批準前和批準后兩步，每一步里都有這個賬戶的出現(xiàn)，前后正好在相反的方向，說明進行了財產(chǎn)物資的結(jié)轉(zhuǎn)。這就是“T”型賬運用“圖示法”的最佳教學效果。

（三）巧妙運用“圖表法”加強對“壞賬準備”賬戶結(jié)構(gòu)的記憶。在《基礎會計》里，有一個最典型的難點就是對“壞賬準備”賬戶的理解，對于生產(chǎn)性企業(yè)來說，債權(quán)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中常常發(fā)生的，若債權(quán)無法收回，應作為壞賬處理，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。在我國，壞賬準備金額是通過企業(yè)按期估計壞賬損失，形成壞賬準備金，在發(fā)生時沖減壞賬準備，減少相應的債權(quán)金額。壞賬準備的賬戶結(jié)構(gòu)同樣可用圖示法將其簡單化。如圖4所示：

圖4 壞賬準備

牢牢把握住圖4這個賬戶下的四層不同時間段的含義，就可將壞賬準備這個難題徹底消滅掉。這也是“T”型賬運用“圖示法”的最佳教學效果。

四、“歸納法”的運用竅門

“歸納法”在“倉庫四部曲”的分錄中運用。基礎會計中的會計業(yè)務核算是以工業(yè)企業(yè)為主的，而工業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務就是：供→產(chǎn)→銷，即原料采購→產(chǎn)品生產(chǎn)→產(chǎn)品銷售三個環(huán)節(jié)，以上三個環(huán)節(jié)即為一個營業(yè)周期，資金循環(huán)一次。了解工業(yè)企業(yè)的會計核算方法和流程，對其他行業(yè)的會計核算也能觸類旁通。在工業(yè)企業(yè)流程中，涉及到材料采購后的入庫，發(fā)料到車間生產(chǎn)商品，生產(chǎn)完工入庫和銷售商品出庫四大步。它們的共同點就是每一步都有倉庫保管員的參與和倉庫地點的介入。

第一步：材料入庫，倉管員驗收材料，由在途物資賬戶轉(zhuǎn)入原材料賬戶。

借“原材料”科目，貸“在途物資”科目。

第二步：車間人員來倉庫領用材料進行生產(chǎn)，由原材料賬戶轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶。

借“生產(chǎn)成本”科目，貸“原材料”科目。

第三步：產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫，由生產(chǎn)成本賬戶轉(zhuǎn)入庫存商品賬戶。

借“庫存商品”科目，貸“生產(chǎn)成本”科目。

第四步：商品從倉庫發(fā)出，進行結(jié)轉(zhuǎn)成本，由庫存商品賬戶轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本賬戶。

借“主營業(yè)務成本”科目，貸“庫存商品”科目。

每一步都有倉庫這個地點的介入，以此就可以找到每一步會計分錄的介入點。

以上就是運用“歸納法”的最佳教學效果。

五、“分步驟法”的運用竅門

“分步驟法”在掌握期末“本年利潤”賬戶的形成中的運用。在財務成果的形成業(yè)務里，最后結(jié)轉(zhuǎn)計算當期實現(xiàn)的利潤總額是一個難點，很多學生掌握困難，其實，結(jié)轉(zhuǎn)就是把它從原來的地方轉(zhuǎn)到相反的方向。損益類賬戶包括收入（收益）、成本（費用、支出、稅金）兩方面，為計算當期實現(xiàn)的利潤，所有的損益類賬戶的當期凈發(fā)生額（期末結(jié)轉(zhuǎn)前余額）都應結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，對該項經(jīng)濟業(yè)務必須分兩方面進行會計處理。

第一步：結(jié)轉(zhuǎn)各收入、收益等賬戶，本來收入收益類賬戶的增加在貸方，現(xiàn)在就應該把它結(jié)轉(zhuǎn)到借方，然后貸“本年利潤”。

第二步：結(jié)轉(zhuǎn)各成本、費用、支出、稅金等損益類賬戶，本來成本、費用、支出、稅金的增加在借方，現(xiàn)在就把它們結(jié)轉(zhuǎn)到貸方，然后借“本年利潤”。

第三步：將兩次結(jié)轉(zhuǎn)的“本年利潤”相減，就計算出當期實現(xiàn)的利潤總額。然后再計算應交的所得稅費用，并將其進行結(jié)轉(zhuǎn)。

以上就是運用“分步驟”法的最佳教學效果。

六、“口訣法”的運用竅門

“口訣法”在“錯賬更正方法”的運用。盡管在填制記賬憑證、登記賬簿之前，對原始憑證、記賬憑證進行過數(shù)次的復核，但由于種種原因，在登記賬簿時難免出現(xiàn)錯誤，這時不得隨意涂改、挖補、刮擦，也不能重新抄寫更換賬頁。必須采用專門的錯賬更正三方法：一是“劃線更正法”、二是“紅字更正法”、三是“補充登記法”。這三種方法的適用范圍和改錯步驟是很多學生感到困惑的難點所在。下面用三個“口訣”可以幫助學生加深對“錯賬更正方法”的理解。

1.用于結(jié)賬前“文字”和“數(shù)字”錯誤的口訣（劃線更正法）：劃線更正結(jié)賬前，記賬憑證沒錯誤，錯在文字和數(shù)字。

2.用于記賬后“科目”和“多記”錯誤的口訣（紅字更正法）：紅字更正分兩類，都在記賬后發(fā)生，一是科目有錯誤，二是科目沒錯誤，只是金額多記了。

3.用于記賬后“少記”錯誤的口訣（補充登記法）：補充也在記賬后，憑證科目沒錯誤，只是金額少記了。

只要學生記住了以上三個口訣，就能加深對“錯賬更正方法”的理解。這就是運用“口訣法”的最佳教學效果。

七、“公式法”的運用竅門

“公式法”可以加強對資產(chǎn)負債表中若干明細分類賬戶余額的“計算公式”速記。在編制資產(chǎn)負債表時，“期末余額”欄有根據(jù)若干個明細分類賬戶余額分析計算的科目填列。這些指標是“應收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”等項目。它們是根據(jù)相關的若干個明細分類賬戶的余額分析計算填列，公式如下：

應收賬款=應收借＋預收借—壞賬準備

預付賬款=預付借＋應付借

應付賬款=應付貸＋預付貸

預收賬款=預收貸＋應收貸

以上四個公式，每一個公式的后半部分都是考試要記憶的內(nèi)容?，F(xiàn)以“應收賬款”為例，它的右半部分公式就是應收賬款，即要計算的賬戶的借方（它是資產(chǎn)類的）加上把“應收借”改掉第一個字，即把“應”改成“預”即為“預收借”，再加上預收賬款的借方即可算出應收賬款的賬戶余額。其它三個以此類推。這就是運用“公式法”的最佳教學效果。

《基礎會計》是會計的入門課程，是對會計核算業(yè)務的介紹，雖然是以經(jīng)濟業(yè)務比較全面的工業(yè)企業(yè)為研究對象，但對經(jīng)濟業(yè)務的介紹都是很淺的，是以單位最基本、最常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為例的。正是這樣，所以對會計核算的深入講解，是中級財務會計和高級財務會計的學習內(nèi)容，而對產(chǎn)品成本的核算，是成本會計的內(nèi)容，通過會計核算對企業(yè)進行監(jiān)督管理，則要學習管理會計。同樣，會計電算化、會計制度設計、財務管理、審計也都要以《基礎會計》為基礎的。因此《基礎會計》的學習，直接影響到后面相關專業(yè)課程的學習，所以學習《基礎會計》的重要性由此可見一斑。

總而言之，教學有法，但無定法。在具體教學實踐中，還需要“因材施教”，靈活運用各種行之有效的教學手段，注重教學效果，追求教學質(zhì)量。任何一種教學方法都離不開增強學生的記憶力和理解力。記憶是表象，理解是實質(zhì)。各種記憶方法都是有訣竅的，只要找到了“訣竅”就能輕松牢固地記憶一些難度較大的理論和概念。以上這些小訣竅都是通過教學實踐摸索歸納出來的，為那些一時“繞不過彎”的初學者找到了捷徑。教師在教學過程中，要與時俱進，注重教學方法的不斷革新，讓自己教得輕松，讓學生感興趣，聽得懂，理解透，記得牢，學得實?？茖W合理的教學方法，一直是我們要探索和為之努力的方向。

[1]宋風長.基礎會計[M].合肥：中國科學技術(shù)大學出版社，2012.

[2]朱光應，丁增穩(wěn)，陳繼林.初級會計實務[M].重慶：重慶大學出版社，2012.

[3]張慶考，陳義雅.新編財務會計Ⅰ[M].大連：大連理工大學出版社，2010.

（責任編輯：郜寶林）

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1671-752X（2014）03-0090-04

2014-07-11

曹永年（1985-），女,安徽巢湖人，合肥職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟貿(mào)易系教師，研究方向：會計學。