作者簡介：楊?。?968—），男，漢族，四川閬中人，經(jīng)濟師，單位：四川路橋華東建設(shè)有限責(zé)任公司。

摘要：內(nèi)部審計的職能在于監(jiān)督企業(yè)活動的合法、真實、有效性；以及向管理層提供咨詢服務(wù)。在新形勢下企業(yè)需要隨著經(jīng)營管理的變化而改進內(nèi)部審計，突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計的局限，發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)有的作用，防范風(fēng)險，促進企業(yè)健康發(fā)展，從而提高建筑施工企業(yè)的競爭力。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

一、完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

建筑行業(yè)的市場競爭愈顯激烈，怎樣在保證安全經(jīng)營的前提下獲得最大的盈利成為各企業(yè)經(jīng)營管理者思考的問題。施工企業(yè)普遍實行公司、分公司、工程項目三級管理體制，三級都是執(zhí)行者。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的一個部分，不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)問題規(guī)避風(fēng)險，而且能夠為管理者提供決策參考，為工程建設(shè)和企業(yè)發(fā)展保駕護航，以便企業(yè)提高財務(wù)信息質(zhì)量、完善管理制度，從而提升經(jīng)濟運營效率。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（1）未能充分發(fā)揮對企業(yè)風(fēng)險的預(yù)判作用

建筑施工企業(yè)普遍將工作重心放在市場開拓、施工生產(chǎn)和技術(shù)管理等方面，存在重施工技術(shù)人才，輕經(jīng)濟管理人才的情況。特別是我國的一些建筑施工企業(yè)，由于不滿足建立企業(yè)預(yù)警機制的前提條件，比如不具備完善的風(fēng)險管理制度，監(jiān)管薄弱，企業(yè)內(nèi)部各部門，各人員的協(xié)調(diào)合作能力差，信息不能有效傳遞等，這些不足使得內(nèi)部審計的風(fēng)險預(yù)警機制的防范與化解功能不能發(fā)揮出來。內(nèi)部審計不能迅速地捕捉信息，預(yù)測風(fēng)險，判斷事件的危險程度，以及采取對策，向管理層提出預(yù)警方案。

（2）內(nèi)部審計人員專業(yè)水平不高

對建筑施工企業(yè)而言，內(nèi)部需要的是全面的復(fù)合型人才，除具備基本的專業(yè)知識、技能和審計判斷水平外，還需要結(jié)合自身企業(yè)的特點，熟悉企業(yè)經(jīng)營活動全過程，例如投標競標，施工成本預(yù)算，資源配置，施組方案、合同結(jié)算等業(yè)務(wù)活動，而具備這些素質(zhì)的人才需要有一段時間的系統(tǒng)化培養(yǎng)，這是許多企業(yè)難以達到的。同時，內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平不高，責(zé)任心不強，在出具審計報告時受管理層意見的左右，影響了審計效果。

（3）內(nèi)部審計制度存在局限性

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理致使內(nèi)審人員權(quán)力受限，獨立性較差，獲取各項審計資源得不到保證，制約內(nèi)審作用的發(fā)揮。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計以事后追查為主，更多的是履行鑒證職能的事后審計；雖然在現(xiàn)今的項目管理體制下，建筑施工企業(yè)增加了項目前期審計和項目中期審計但多流于形式，沒能發(fā)揮內(nèi)部審計在完善各項管理制度，支持企業(yè)良性發(fā)展的作用。

（4）內(nèi)部審計地位薄弱

現(xiàn)實狀況下一些建筑施工企業(yè)的管理層忽略對企業(yè)內(nèi)審的管理，內(nèi)審機構(gòu)和人員的配備不足，導(dǎo)致內(nèi)審機制運轉(zhuǎn)不良。內(nèi)部審計的作用，還停留在傳統(tǒng)的管理理念上，僅僅依靠管理者自己對市場的判斷能力經(jīng)營管理企業(yè)，有關(guān)部門和管理層并不重視審計意見，沒有根據(jù)審計建議進行整改，這使得審計防微杜漸的功能未能完全發(fā)揮出來。

（5）獲取的審計資料不全面

管理層有意或無意中限制審計人員接觸到工作所需的資料，以及各業(yè)務(wù)部門與內(nèi)審機構(gòu)聯(lián)系渠道不暢，使得審計人員不能獲得及時，準確，可靠的資料，最終給建筑施工企業(yè)的內(nèi)審工作造成阻礙。而一些審計人員只注重會計報表、憑證等表面資料，自己不去深挖細查，沒有深入管理和經(jīng)營領(lǐng)域；而且，一旦審計人員接觸到實質(zhì)性的內(nèi)容，有些單位也會以各種理由制造障礙。

三、施工企業(yè)內(nèi)部審計問題的應(yīng)對之策

（1）拓寬內(nèi)部審計作用領(lǐng)域，加強風(fēng)險的預(yù)測和識別

隨著企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜化，內(nèi)部審計不能只局限在審核財務(wù)資料履行監(jiān)督職能這一個方面，審計目標定位應(yīng)該轉(zhuǎn)向為管理型審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核心，加強與公司治理的結(jié)合，將監(jiān)督融于加強企業(yè)風(fēng)險管理、完善公司治理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理中的偏差和失誤，從而實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營情況的診斷，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供增值服務(wù)。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制環(huán)境中的一個要素，規(guī)范的內(nèi)部控制可以合理的保證企業(yè)的運營效率，降低企業(yè)的運作風(fēng)險，管理層需要及時地識別企業(yè)面臨的風(fēng)險，特別是與企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險，并及時地應(yīng)對這類風(fēng)險。

（2）加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)水平

公司管理層應(yīng)配備足夠優(yōu)秀的審計人員來適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展等方面的要求，既要有專業(yè)知識技能又懂企業(yè)管理，具備針對建筑施工企業(yè)的特殊性來綜合分析、解決問題的能力。施工企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)匯集財務(wù)會計、經(jīng)營管理、工程技術(shù)、物資等專門人才，并努力培養(yǎng)一專多能型復(fù)合人才——除精通審計理論和內(nèi)審準則外，還應(yīng)熟悉財務(wù)會計、商務(wù)合約、施工管理知識，并了解信息技術(shù)、經(jīng)濟法律、企業(yè)管理知識，熟悉本行業(yè)特點和企業(yè)的運營流程。

（3）突破內(nèi)部審計制度局限，建立科學(xué)合理的審計流程

制度上由過去的事后追查改為集事前、事中、事后于一體的審計方法，將審計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。在企業(yè)里，內(nèi)部審計人員已不是單一的監(jiān)督者，而更應(yīng)該是企業(yè)風(fēng)險的防護者，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并與相關(guān)人員一起解決，同時還要發(fā)掘改進企業(yè)經(jīng)營管理的渠道，為管理層提供積極有效的建議。在審計過程中保證內(nèi)審部門的絕對獨立性，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理風(fēng)險或違規(guī)、違法事件時，可以不受限制地及時向上級紀委、股東會或董事會反映。

在改進審計流程上，首先，應(yīng)該加強內(nèi)部審計的質(zhì)量管理，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平和思想素質(zhì)，以提高審計水平與審計效率，保證審計的質(zhì)量。其次，在執(zhí)行審計時要注意方法分清主次，綜合考慮施工項目材料采購的單價數(shù)量及耗用量，分項工程外包的單價、數(shù)量，合同簽訂結(jié)算，資金收支，非生產(chǎn)性費用開支等涉及的企業(yè)現(xiàn)金流向，成本預(yù)算問題的高風(fēng)險領(lǐng)域。

（4）管理層要重視內(nèi)部審計工作的開展

建筑施工企業(yè)整體管理水平的提升離不開內(nèi)部審計的保駕護航。公司管理層應(yīng)糾正對內(nèi)部審計的認識偏差，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，配置好開展工作所需的專業(yè)人員，從制度上保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。重視內(nèi)部審計的作用，為內(nèi)審工作的開展提供必要的條件，督促公司各部門的協(xié)同配合，悉心聽取內(nèi)審人員的意見建議，認真督促貫徹執(zhí)行內(nèi)審報告的整改內(nèi)容。特別是建筑施工企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)層大多是工程技術(shù)專業(yè)出身，管理過程中偏向于施工生產(chǎn)，對作為治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計的理解不夠全面，應(yīng)改變這一觀念上的誤區(qū)，從企業(yè)全局角度考慮內(nèi)審價值。

（5）獲取全面的內(nèi)部審計基礎(chǔ)資料

內(nèi)部審計機構(gòu)敬業(yè)自律保密的前提下，突破獲取資料的限制，應(yīng)有權(quán)限獲取企業(yè)經(jīng)營管理活動的全部信息，為內(nèi)部審計工作的開展獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬞Y料。做好與公司各部門、施工項目部等的溝通聯(lián)系，維持信息渠道暢通，確保內(nèi)部審計基礎(chǔ)資料能夠完整、真實、準確性。內(nèi)部審計人員還應(yīng)通過深入第一線獲取建筑施工企業(yè)項目的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，保持職業(yè)謹慎對獲取的表面資料深挖細查。另外還需從制度層面保證內(nèi)審人員獲取必要的基礎(chǔ)資料。

結(jié)語：內(nèi)部審計的方式需要隨著建筑施工企業(yè)管理水平的提升而更新，我國企業(yè)的內(nèi)部審計還在起步階段，對內(nèi)部審計的重視，功能的發(fā)揮還有很長的路要走。（作者單位：四川路橋華東建設(shè)有限責(zé)任公司）

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