●李雄平 孫寧英 肖振紅 黃梅

高校往來款項管理的對策

●李雄平 孫寧英 肖振紅 黃梅

往來款是高校資金的重要組成部分，雖然它的運轉形式以及流動狀態(tài)不同于高校的其他資產(chǎn)，但是它對于高校資產(chǎn)完整有著重要的意義。文章根據(jù)高校往來款項的特點提出了建議和措施來加強對高校往來款項的管理。

高校 往來款項 管理對策

隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高等學校的資產(chǎn)價值在不斷地增加，配置方式也多樣化，經(jīng)濟活動日益增多，高校的應收及暫付款的結算業(yè)務量也在不斷增加，造成了往來款長期掛賬現(xiàn)象。高校的往來款項是學校流轉資金的重要組成部分，是處于待結算過程中的資金，其本質是不能真實反映學校資金來源和資金用途，也不能反映學校收支規(guī)模。所以，如果不采取強硬措施定期進行清理，會造成相關責任單位和個人的不負責任的態(tài)度，影響學校的財務管理環(huán)境，甚至有可能助長經(jīng)濟犯罪行為的發(fā)生。

往來款是指一個會計主體在經(jīng)濟業(yè)務活動中發(fā)生的應收、暫付和預付款等債權方面的款項以及應付、暫存和借入款等債務方面的統(tǒng)稱。它不屬于收入性質，也不屬于支出性質。高校作為教育事業(yè)單位，往來款項主要包括其他應收款、預付賬款、應收賬款、預收賬款、其他應付款、應繳稅金等，其中應收款是學校資產(chǎn)的重要組成部分，它主要包括應收單位借款、應收個人借款、學生服務性代收費、職工個人代扣代繳款及其他應付（暫收）款等。然而，由于各種各樣的原因，高校往來款項中掛賬現(xiàn)象比較常見，存在問題突出。

一、掛賬的主要內(nèi)容及成因

1.在建工程方面。由于《事業(yè)單位會計制度》未設置“在建工程”科目，但在現(xiàn)實中一些學校使用了“在建工程”會計科目，有的學校在會計核算時該科目數(shù)額在1000萬元以上，長時間沒有清理。其形成原因主要有三種：一是某項工程在施工過程中，施工單位以不合規(guī)的票據(jù)支取工程進度款，財務部門以預付工程款方式記賬，由于沒有取得合法票據(jù)，造成工程完工也無法沖銷；二是個別工程缺少完備的構建手續(xù)，雖然工程已完工并已投入使用，但由于建設手續(xù)不全，仍然沒有辦法進行竣工驗收；三是學校在編制年度收支報表時，有的學校在年末編制報表時出現(xiàn)支出大于收入的狀況，為編制年度決算的需要，報表編制人員根據(jù)領導的意圖，就有意識的將這部分差額轉到了在建工程科目，過后又沒有及時調賬，就導致了掛賬。

2.應收單位（個人）借款。在其他應收款中，應收單位（職工）借款也是一個反映比較突出的問題，具體表現(xiàn)在，借款對象有學校的校辦企業(yè)（公司）、教職工個人及個別校外人員等，掛賬時間較長。產(chǎn)生的原因主要有兩個：一是學校直接通過借款方式撥付資金興辦科技實體，借款資金實際上成了各類實體的流動資金，由于缺乏市場經(jīng)驗和管理不到位等原因，這些科技實體經(jīng)營狀況不是很好，出現(xiàn)虧損，有的甚至破產(chǎn)，導致學校資金無法全額收回，形成了部分呆賬；二是借款時信息記錄不詳細、不全面、不清楚，在還款時也給銷賬帶來影響；三是職工出差或重大疾病等原因臨時向學校借款，沒有按期及時歸還，也形成了掛賬。

3.單位為個人代扣代繳款。目前，教職工（尤其是長期出國人員工資停發(fā)）個人應承擔的住房公積金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金及個人所得稅等都執(zhí)行代扣代繳方式。學校在給教職工發(fā)放工資時代行扣繳上述款項，再加上單位負擔部分一起向住房公積金管理部門和社會保障機構繳納。在實際操作中，教職工個人代扣數(shù)與單位代繳數(shù)存在一些金額上的差異。這些差額在短時間內(nèi)數(shù)額不是很大，但時間長了以后，數(shù)額也就逐步增大，尤其是時間一長，特別是人員發(fā)生變動（如人員調離、病故等），就不容易弄清當時的情況，從而形成了長期掛賬。其產(chǎn)生原因：一是社會保障機構工作人員工作出現(xiàn)差錯，少算或多算學校的繳款人數(shù)，造成與學校代扣金額不吻合；二是執(zhí)行文件時產(chǎn)生的偏差；三是學校沒有及時代扣上述款項，調整數(shù)額后無法按期扣回，導致出現(xiàn)差額。

4.內(nèi)控制度不健全、不完善，不定期清理往來賬。學校的應收賬款過多，時間跨度偏長，清欠難度很大?！捌渌麘犊睢表椣?，有長期無人追索的款項長期掛賬。財務人員由于沒有做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題及解決方案；由于學校沒有借款、報銷的控制辦法及相關規(guī)定，造成財務人員與相關人員進行往來款清理沒有相關政策依據(jù)，從而影響往來款的及時清理。

二、產(chǎn)生的影響與后果

往來款項涉及到學校日常經(jīng)濟業(yè)務及管理活動的各個方面，其管理的好壞直接影響學校會計信息的質量和領導的決策。筆者認為，以上學校往來款中存在的種種掛賬問題，已經(jīng)對學校的財務管理造成了一些不良影響，產(chǎn)生了一些不良后果。

1.資產(chǎn)流失。高校的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，作為單位資產(chǎn)的其他應收款、應收賬款等也是國家的資產(chǎn)，有的學校領導對資產(chǎn)流失的危害認識不夠。尤其是新任領導對前任發(fā)生的往來款項不是很清楚，尤其是清理呆賬、壞賬怕影響到自己的業(yè)績，怕得罪人，都不愿意清理呆、壞賬。特別是長時間延續(xù)后的掛賬，有的學校無論是領導還是所在部門都無法說清它的來龍去脈，自然不會積極主動的去清理，從而導致國有資產(chǎn)的不斷流失。

2.造成會計信息失真、不全面。學校基建工程已完工很長時間，但由于沒有及時辦理竣工決算手續(xù)，工程支出長期在預付賬款掛賬，嚴重影響了單位收支規(guī)模，無法反映真實的收支情況；特別是有的學校年末將收大于支的部分記入往來款項，造成年終收支平衡的虛假現(xiàn)象。往來款項成了學校調節(jié)收支的“水池”，造成了學校會計信息的失真性和不完整性。

三、對策與建議

1.重視基礎記錄，完整準確的反映會計信息。加強往來賬簿的記錄或登記，如借款日期、付款日期、借款原因、借款人、借款部門、往來單位名稱等，便于清理往來款項。

2.加大宣傳力度，增強資金使用部門主動還款、沖銷借款的意識。財務部門自身如果不及時清理其暫付款，會使得資金的借用部門也缺少及時還款、沖銷借款的意識，最終影響到高校的內(nèi)部財務管理環(huán)境，損害了學校利益。

3.根據(jù)不同暫付款的特點，如時間長度、金額大小等，設置清理重點，以使得高校的壞賬及時沖銷。高校的暫付款在不同期間有著其自身的特點，如購買機器設備和辦公用品時，其資金占用的時間是不同的，尤其是在購買一些金額較大的設備時，其安裝、調試到最終的驗收合格，可能會跨越不同的會計期間，那么，此時財務人員就不能過于及時的要求相關人員來沖銷借款4.應由專門的會計人員來負責往來款項的管理，從而加大催還力度，并且還可以根據(jù)暫付款的特點選用不同的催還方式，最終達到及時收回或沖銷的目的。目前，高校催繳往來款項主要有以下三種方式：一是電話方式?，F(xiàn)在催還暫付款的方式基本上是通過年終電話找經(jīng)辦人來落實，費時費力。而且年底日常核算工作非常緊張，工作量也是最大的時期，此時抽人逐筆催還暫付款難度較大，聯(lián)系到經(jīng)辦人也非常困難。所以，建議把電話方式放在對日常暫付款的催繳中，這樣，不僅可以減少相關工作人員的工作量，還能及時與經(jīng)辦人取得聯(lián)系。二是發(fā)放催還通知方式。定期按部門打印催還通知書，并發(fā)放到各學院及部、處、室，催促經(jīng)辦人到財務部門結算。不僅形式正式，還使得經(jīng)辦部門或人員能及時了解該部門的資金使用和暫付款情況。三是利用網(wǎng)絡催還方式。定期將未結算的借款記錄放到校園網(wǎng)上，經(jīng)辦人可以通過校園網(wǎng)查詢并及時辦理結算。這種方式的顯著特點就是方便、快捷，覆蓋范圍廣，減少工作量，改經(jīng)辦人被動接通知結算為主動上網(wǎng)查詢后結算。

5.完善內(nèi)控制度。學校各級領導要不斷加強對財經(jīng)法規(guī)的學習，要重視往來款項的管理工作，尤其是對長期掛賬更要引起高度重視。高校要根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，制定符合學校要求的往來款項內(nèi)部控制制度，在時機成熟時，推行崗位責任制，明確部門的責任；嚴格執(zhí)行財經(jīng)制度，建立定期清理往來款項制度，對往來款進行定期檢查清理；建立健全責任追究制度，“哪個”借出的款項，“哪個”簽的字，“哪個”負責到底，對不符合規(guī)定的借支款項和利用往來款核算收支及虛列支出，應追究有關人員的責任。

（作者單位：云南農(nóng)業(yè)大學 云南昆明 650201）

（責編：呂尚）

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1004-4914（2014）07-125-02