王澤

摘 要：本文基于DEA模型對(duì)2012年環(huán)渤海灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的稅收征管效率進(jìn)行分析。發(fā)現(xiàn)各地綜合效率尚需提高。同時(shí)可以看到各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)手段和稅務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)的高低對(duì)稅收征管有著決定性影響。

關(guān)鍵詞：稅收征管效率；DEA模型；規(guī)模效率；技術(shù)效率

一、引言

環(huán)渤海灣經(jīng)濟(jì)區(qū)對(duì)于加快推進(jìn)京津冀一體化起著重要作用。而通過加強(qiáng)稅收征管的效率來提高財(cái)稅政策的執(zhí)行效率，從而保障經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義。本文考慮到稅務(wù)征管工作中采用稅務(wù)人員人均征收額、稅收增長率及稅收單位行政費(fèi)用等指標(biāo)的不足，運(yùn)用DEA模型對(duì)稅收征管效率進(jìn)行分析。

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析 （Data Envelopment Analysis，DEA）在稅收征管效率上的運(yùn)用主要有：孫靜（2008）通過建立DEA模型對(duì)湖北省若干市的稅收征管效率進(jìn)行了估算評(píng)價(jià)；劉窮志（2010）基于三階段 DEA-Malmquist 模型，得出稅收征管技術(shù)效率增長存在著地區(qū)差異性；李建軍、趙桂芹、單年宏（2012）基于修正的三階段DEA方法對(duì)我國稅收征管效率進(jìn)行了分析。

二、DEA模型與指標(biāo)選取

（一）DEA模型

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析 （DEA）是1978年美國著名運(yùn)籌學(xué)家A.Charnes和W.W.Cooper提出的一種效率評(píng)價(jià)方法。傳統(tǒng)的DEA模型主要有CCR模型（規(guī)模報(bào)酬不變時(shí)）和BCC模型（規(guī)模報(bào)酬可變時(shí)）。其本質(zhì)是分析多輸入多輸出復(fù)雜系統(tǒng)前沿面非參數(shù)的方法。即在假設(shè)好規(guī)模收益變化的方式后，通過結(jié)合線性規(guī)劃技術(shù)對(duì)每個(gè)決策單元 DMU進(jìn)行n次優(yōu)化運(yùn)算，從而得到?jīng)Q策單元的非參數(shù)前沿面，然后根據(jù)每個(gè)決策單元投影在前沿面上的大小評(píng)價(jià)出不同的相對(duì)有效性。即n個(gè)部門的決策單元有m個(gè)輸入和s個(gè)輸出，即Xj=（x1j，……，xmj）T、Yj =（y1j，……，ysj）T，同時(shí)設(shè)對(duì)應(yīng)的權(quán)重v=（v1，……，vm）T、u=（u1，……，us）T。因?yàn)檩斎隝j=XTv越小越好，輸出Oj= YTJ u越大越好。

maxyTj uxTj v

s.t.yTj uxTj v≤1

v≥0，u≥0，然后憑借Charnes-Cooper 轉(zhuǎn)化，求取最優(yōu)解來判斷決策單元是弱DEA有效還是DEA有效。

（二）指標(biāo)選取

我們根據(jù)稅務(wù)征管這一投入產(chǎn)出過程的特性把征稅的稅款作為單一產(chǎn)出指標(biāo)，并提出以下四個(gè)投入指標(biāo)。

1.第二、第三產(chǎn)業(yè)的增加值。國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）作為一國（或者一地區(qū)）在一定時(shí)期內(nèi)最終產(chǎn)品的市場價(jià)值總和，能較好代表稅源。但考慮到我國取消農(nóng)業(yè)稅和對(duì)農(nóng)業(yè)的特殊政策后，第一產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的直接貢獻(xiàn)已經(jīng)很低，所以我們可以采用第二三產(chǎn)業(yè)的增加值來作為稅源總量的指標(biāo)。

2.營業(yè)盈余占GDP的比重。盈利能力高低直接影響稅收的收入。營業(yè)盈余是在企業(yè)營業(yè)利潤中扣除開支的工資福利加上生產(chǎn)補(bǔ)貼的值。它能較好的代表一個(gè)地區(qū)的稅源質(zhì)量，且比重與稅源質(zhì)量呈正相關(guān)。

3.稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)。稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)的多寡直接關(guān)系到稅務(wù)系統(tǒng)管理成本的高低，進(jìn)而影響到稅收征管的效率，所以將稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)作為一個(gè)指標(biāo)。

4.市場化指數(shù)。一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的市場化程度和文化習(xí)慣的差異都有可能對(duì)稅收征管產(chǎn)生重要的影響。而且市場資源配置的高效率導(dǎo)致市場化程度高的地區(qū)更有利于稅收征管的開展。對(duì)于那些難以計(jì)量的稅收征管投入要素暫不予以考慮。

三、數(shù)據(jù)與實(shí)證分析

本文利用2012年環(huán)渤海灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)其稅收的征管效率進(jìn)行測算，第二三產(chǎn)業(yè)的增加值，營業(yè)盈余占GDP比重由《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2013》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到，稅務(wù)部門的收入，稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)來源于《稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒2013》，市場化指數(shù)來源于《中國市場化指數(shù)》（王小魯、樊綱）。

北京、天津、河北、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、山東的稅收收入依次為9042548，3772238，3467287，2317116，2221605，3213788，5542712（億元）；第二三產(chǎn)業(yè)增值1933873，1418171，2480099，1182843，1523297，2475602，499417（億元）；稅務(wù)體系從業(yè)人數(shù)14669，9000，43990，29058，20000，33454，46800；市場盈余占GDP比重2021%，3264%，2319%，2425%，3180%，1776%，3065%；市場化指數(shù)955，976，711，623，64，866，881。

基于以上數(shù)據(jù)，通過deap-xp1軟件測算環(huán)渤海灣經(jīng)濟(jì)區(qū)稅收征管的綜合效率（crste）、技術(shù)效率（crste）和規(guī)模效率（scale）。其中綜合效率等于技術(shù)效率與規(guī)模效率之積?？傻玫奖本?、天津、河北、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、山東的綜合效率依次為：1，0680，0515，0419，0367，0395，0664；純技術(shù)效率為1，1，0987，1，1，1，0888；規(guī)模效率為1，0680，0522，0419，0367，0395，0748；且依次出規(guī)模報(bào)酬不變，遞增，遞增，遞增，遞增，遞增，遞增階段；河北省和山東省第二三產(chǎn)業(yè)增加值和稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人員冗余依次為10042433億元，16128人；2891227億元，19396人。

從環(huán)渤海灣經(jīng)濟(jì)區(qū)全局來看的稅收征管效率已經(jīng)達(dá)到較高水平（綜合效率評(píng)價(jià)值0734），北京的綜合效率為1，然而其他地區(qū)的綜合效率均小于1有待提高。從結(jié)果得出的冗余量來看仍有一定量的潛在的稅源未能轉(zhuǎn)化為實(shí)際的稅收，如河北省、山東省存在一定程度的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值和稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人員的投入冗余。

四、簡要結(jié)論

（一）稅收征管效率存在明顯的區(qū)域性

從“五省二市”的綜合效率來看，除北京外其他地區(qū)的稅收征管效率相對(duì)較低。綜合得分最低的內(nèi)蒙古只得到0367，且整體平均得分僅0577，存在著稅收征管效率提高的空間。

稅收征管效率的區(qū)域性主要是由于各地區(qū)綜合發(fā)展?fàn)顩r的不同決定的。綜合得分較高的前三名依次是北京、天津、山東，他們都是綜合發(fā)展水平較高的地區(qū)，而得分最低的內(nèi)蒙古也是綜合發(fā)展水平最低的區(qū)域。

（二）稅務(wù)系統(tǒng)需加速改革，優(yōu)化資源

隨著信息化水平的快速發(fā)展稅收征管效率明顯提高。通過本文測評(píng)的七個(gè)地區(qū)中河北省和山東省的技術(shù)效率小于1，即兩省的技術(shù)尚有提升的潛能。另外測算出七地區(qū)從業(yè)人員平均冗余量為5075人，我們清楚看到必須加快稅務(wù)系統(tǒng)改革，建立一個(gè)高效、精簡稅務(wù)機(jī)構(gòu)的必要性，同時(shí)不斷提高從業(yè)人員素質(zhì)，充分發(fā)揮各地的技術(shù)效率，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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