劉蜀秦

摘要：對(duì)很多中小企業(yè)來講，應(yīng)收賬款本身就是產(chǎn)銷的統(tǒng)一，一方面很多中小企業(yè)想借助應(yīng)收賬款來促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售收入，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面又希望盡量避免因應(yīng)收賬款而導(dǎo)致的壞賬損失、資金周轉(zhuǎn)困難等弊端。本文以A公司為例，對(duì)該公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，總結(jié)了該公司在應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理

一、A公司應(yīng)收賬款概況

1.應(yīng)收賬款的規(guī)模分析

從所處行業(yè)角度進(jìn)行分析，該公司屬于集茶葉種植生產(chǎn)、加工、銷售及研發(fā)于一體的現(xiàn)代化茶業(yè)企業(yè)，其應(yīng)收賬款的數(shù)額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例相對(duì)較大；從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的角度分析，其應(yīng)收賬款的規(guī)模較大；其次，該公司信用政策相對(duì)寬松，隨著銷售量的增加其應(yīng)收賬款的數(shù)額也隨之增加。

2.應(yīng)收賬款的賬齡分析

根據(jù)該賬齡分析表，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額共1080萬元，未到期應(yīng)收賬款230萬元，占21.3%；逾期應(yīng)收賬款共850萬元，占78.7%。其中逾期3年以上的應(yīng)收賬款共250萬元，占23.1%。通過數(shù)據(jù)的分析，可以得知該公司拖欠情況是比較嚴(yán)重的，尤其是逾期三年以上的應(yīng)收賬款，可能難以收回。

3.壞賬損失的分析

該公司有10%的應(yīng)收賬款已經(jīng)收回，另外還有90%的應(yīng)收賬款未收回，說明該公司的應(yīng)收賬款回收情況極差。結(jié)合賬齡分析情況，可以表明該公司發(fā)生壞賬的概率較大。由于該公司片面追求高收入、高利潤(rùn)，既不考慮因資金賒銷而存在的時(shí)間價(jià)值，也不考慮應(yīng)收賬款可能造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得應(yīng)收賬款急劇膨脹，甚至形成死賬、壞賬，造成資源的極大浪費(fèi)。

4.應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度分析

該公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門在實(shí)際工作中缺乏溝通，財(cái)務(wù)部只管做賬，銷售部只注重推銷產(chǎn)品，一但出現(xiàn)問題，部門之間就互相推諉。

5.應(yīng)收賬款的對(duì)象分析

根據(jù)表中數(shù)據(jù)可知B公司應(yīng)收賬款所占比重最大，所占比重為463%。其次C公司有逾期三年以上的應(yīng)收賬款250元，占應(yīng)收賬款總額的231%，可能會(huì)形成壞賬。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)B公司的經(jīng)營(yíng)效益較好，但信譽(yù)度一般，其償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)較大；C公司與企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系穩(wěn)定，雖然信譽(yù)度較高，但今年公司出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，因此可能會(huì)形成壞賬，無法收回。

二、A公司應(yīng)收賬款管理存在主要的問題

1.重銷售輕回款

翻看公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，前幾年經(jīng)營(yíng)狀況一直很好，銷售額和利潤(rùn)每年都以高于20%速度增長(zhǎng)。然而近兩年雖然銷售額增長(zhǎng)率仍維持在20%，但利潤(rùn)卻急劇下降，其問題主要出現(xiàn)在應(yīng)收賬款的管理上。該企業(yè)為了保持年銷售額在20%的增長(zhǎng)速度，放寬信用政策，大量采取賒銷方式向客戶供貨。由于該企業(yè)以往并沒有對(duì)其客戶群信用狀況進(jìn)行深入了解，缺少有效的控制手段，結(jié)果造成大量應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回。

2.收款不利，壞賬率高

近幾年來該企業(yè)由于盲目賒銷，關(guān)顧著擴(kuò)大銷售，卻忽視了貨款的回收，與其他企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成流動(dòng)資金被大量的應(yīng)收賬款擠占。由于收款措施并不健全，造成企業(yè)的壞賬比率大幅上升。其次該企業(yè)由于對(duì)原材料的質(zhì)量要求較高，因而成本較高，為了提高銷售率，對(duì)有些資金緊張的企業(yè)收款期限放的較長(zhǎng)，一般為30到90天付款，三年之內(nèi)企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額不斷增加，直到目前為止應(yīng)收賬款中已有23.1%的壞賬。

3.對(duì)賬不及時(shí)，責(zé)任不明確

在經(jīng)營(yíng)過程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間上和空間上存在差異，要求債權(quán)債務(wù)雙方應(yīng)就經(jīng)濟(jì)往來中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)，然而該公司并未及時(shí)對(duì)賬，有的即使對(duì)了賬，但沒有形成合法的對(duì)賬依據(jù)，這樣一旦發(fā)生債務(wù)糾紛就會(huì)使公司陷入款項(xiàng)難以收回的困境。并且該公司并沒有建立明確的責(zé)任制度，應(yīng)收賬款的催收責(zé)任并未落實(shí)到個(gè)人，終使一些賬款成為壞賬。

4.信用銷售前資信評(píng)估薄弱，缺乏規(guī)范程序

壞賬形成的起因就是信用銷售，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行信用銷售前對(duì)客戶的信用等級(jí)和資信程度進(jìn)行評(píng)估。但該公司缺乏規(guī)范的信用銷售程序，使得企業(yè)大量的信用銷售往往取決于領(lǐng)導(dǎo)者的主觀喜好，結(jié)果導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款不能如期收回的現(xiàn)象。

三、改進(jìn)公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

1.加強(qiáng)客戶的背景調(diào)查和資信評(píng)估

加強(qiáng)對(duì)客戶的背景資料進(jìn)行深入了解是應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)中不可缺少的首要前提。因?yàn)橹挥姓莆樟丝蛻舻脑敿?xì)信息，我們才能對(duì)客戶做出客觀而準(zhǔn)確的判斷，從而決定是否可以將該客戶作為信用客戶。

2.加強(qiáng)高賬齡應(yīng)收賬款的回收力度

賬款回收的方式主要包括信電函、面談、法律訴訟、債務(wù)重整等。公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款額度大小，超過歸還期限時(shí)間的長(zhǎng)短，客戶信用的好壞，客戶與上市公司關(guān)系的好壞等來確定最終用到哪一種賬款回收方法?？傊净ㄙM(fèi)更多的精力，采取更有力的措施，收回賬款的可能性就越大，收回的資金也就越多，壞賬損失也就越小。因此，加強(qiáng)高賬齡應(yīng)收賬款的回收力度，制定合理的收款措施有一定的必要性。

3.建立完善的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

企業(yè)的應(yīng)收賬款可能會(huì)因?yàn)橘?gòu)貨人拒付、破產(chǎn)等原因造成無法收回，建立壞賬準(zhǔn)備制度，可以在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，這樣既體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的配比原則，又能避免企業(yè)的明盈實(shí)虧。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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