孫曉雯

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐漸深入，作為宏觀調控的重要手段，稅收的地位和作用受到越來越多的重視。本文從詳盡的案例分析了稅收籌劃的重要性。作為追求利益最大化的企業(yè)，必須要分析研究相關的稅收政策，進行稅收籌劃，采取各種措施把企業(yè)的稅負水平降低到最佳狀態(tài)。

[關鍵詞]稅收籌劃；建筑施工企業(yè)；營業(yè)稅

[中圖分類號]F712 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0100-02

1 企業(yè)稅收籌劃原則

1.1 合法性

這是稅收籌劃最本質的特征，也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行，當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時，可選擇低稅負方案。

1.2 目的性

稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。

1.3 籌劃性

納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素，明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。

1.4 綜合性

綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應著眼于企業(yè)整體全局，綜合考慮企業(yè)的稅收負擔水平，以及綜合經(jīng)濟效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃只有從企業(yè)財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

2 施工企業(yè)稅收籌劃的具體方法

2.1 把好合同簽訂關，利用不同稅目進行籌劃的技巧

建筑施工企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟合同。每個經(jīng)濟合同的內容、價格等往往會影響稅負，因此在合同簽訂時應該考慮其條款對稅負的影響。 營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目（適用3%的稅率）征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目（適用5%的稅率）征收營業(yè)稅。也就是說，在企業(yè)擁有施工資質的情況下，通過與建設單位簽訂工程承包合同，就可以利用稅率的差異，達到節(jié)稅的目的。

例1：建設單位甲有一項工程由工程承包公司乙組織安排施工單位，最后施工單位丙中標，并直接與甲簽訂承包合同，合同約定承包金額共一億元，甲另外支付給乙400萬元的中介服務費，在這個業(yè)務流程中，對于工程承包公司乙來說，是以一個服務性公司而不是建筑單位出現(xiàn)，乙公司所提供的組織協(xié)調服務則應按營業(yè)稅的“服務業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。則乙繳納營業(yè)稅（城建稅等附加暫不計算）為400萬元×5%=20萬元。 若乙企業(yè)對該業(yè)務進行納稅籌劃，與甲直接簽訂承包合同，合同約定承包金額為1.04億元，之后乙將工程轉包給丙，轉包金額為一億元，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。所以，乙應納營業(yè)稅×3%=12萬元。這樣，乙公司可以節(jié)稅8萬元。

例1說明簽訂與工程相關的合同時，應避免單獨簽訂服務性合同。同時，在簽訂總包與分包合同時，應注意合同條款的嚴密性與完整性。 這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。

2.2 建筑施工企業(yè)所用原材料的籌劃技巧

根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應納入施工企業(yè)的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于施工企業(yè)一般與材料供應商有長期合作關系，購進材料價格相對便宜。從而降低工程材料、物資等的價款，運用合理的手段減少應計稅營業(yè)額，從而達到節(jié)稅目的。

例2：建設單位甲建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)乙，工程總承包價為3000萬元，另外工程所用的主要材料由建設單位甲供應，材料價款為2200萬元。價款結清后施工企業(yè)乙應納營業(yè)稅額=（3000+2200）×3%=156（萬元）。 若乙企業(yè)對該工程進行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)乙自行購買，乙企業(yè)利用其業(yè)務優(yōu)勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價為5000萬元，此時乙企業(yè)應納營業(yè)稅額=5000×3%=150（萬元），從而節(jié)稅6萬元。所以，實際工作中盡量不簽甲方供料合同。

2.3 建筑施工企業(yè)對勞務用工的籌劃技巧

一般來說，施工企業(yè)使用勞務用工有兩種情況：一是直接與勞務用工簽訂勞務合同；二是與勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》。采用第一種方式對施工企業(yè)存在以下風險：一是勞務用工與企業(yè)沒有勞動合同關系，所發(fā)的工資稅務部門不認可“工資、薪金”，稅前抵扣困難。二是會涉及代扣代繳個人所得稅等稅務風險。三是勞動保障部門會要求企業(yè)為勞務用工購買綜合社會保險，增加企業(yè)負擔。采用第二種方式對施工企業(yè)更加有利：一是開具的工程發(fā)票許多地方可以稅前扣除。建筑勞務公司屬于建筑業(yè)總承包合同中的勞務分包部分，適用建筑業(yè)營業(yè)稅稅率，按3%征收營業(yè)稅?，F(xiàn)在許多地方政策規(guī)定，勞務公司在當?shù)刈詡浒傅目梢韵硎軤I業(yè)稅抵扣政策。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險的問題。

2.4 對個人所得稅的籌劃

（1）收入均衡籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每月對工程項目進行成本分析，監(jiān)控工程的成本利潤情況，根據(jù)考核制度提前預支獎金，使職工收入在每月盡量趨于均衡。

（2）異地工程籌劃。根據(jù)國家及各省市的稅法政策，對異地施工的企業(yè)按營業(yè)額的一定比例（各地不一樣，一般是0.5%～1%）計征個人所得稅。這樣一個6000萬元的異地工程應計稅就是6000×0.8%=48萬元，而按查賬征收或回所在地繳稅肯定達不到這么高的比例，且按工程營業(yè)額計算繳納的個人所得稅不能稅前列支，如果企業(yè)能夠多和當?shù)囟悇諜C關主管部門溝通，按當?shù)囟悇諜C關的要求提供查賬征收證明材料，這樣還是有可能在當?shù)匕床橘~征收方式繳納個人所得稅的。

（3）合理提高職工福利。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在稅前可以列支的情況下為員工建立醫(yī)療保險基金、職工教育基金、養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金，以國家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金，這樣既可以調動員工的積極性，也可以減少稅負，降低經(jīng)營風險和福利負擔。

2.5 利用集團優(yōu)勢進行籌劃

施工企業(yè)可以通過組建集團公司的方法來平衡稅負，適當?shù)剡x擇子公司、分公司和局指揮部的組織形式，以此實現(xiàn)集團公司的內部各個納稅主體之間利益協(xié)調和平衡，進一步降低集團公司的稅收負擔。

3 結 論

施工企業(yè)的稅收籌劃工作是一項受多種因素影響的系統(tǒng)工程，企業(yè)應該認真學習掌握并研究國家的稅收法律法規(guī)和宏觀稅收政策，做一個主動的納稅人。同時，施工企業(yè)具有投資大、風險高、周轉時間長的特點，繳納的稅種也很多，具有廣闊的稅收籌劃空間，這就要求施工企業(yè)的財務人員在進行稅收籌劃時，不僅要結合企業(yè)的實際情況，嚴格按照稅法和財務會計制度的規(guī)定，綜合考慮籌資、投資、利潤分配等方面的問題，真正實現(xiàn)稅收籌劃的目的，而且企業(yè)還應該立足于自身的長遠發(fā)展，綜合考慮影響企業(yè)稅負水平的相關因素，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的資金循環(huán)和經(jīng)濟效益的增長。

參考文獻：

[1]國務院辦公廳.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例[EB/OL].[2008-11-10].http：//www.gov.cn/zwgk/2008-11/14/content_1149510.htm.

[2]財政部.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則.[EB/OL].[2008-12-28].http：//www.gov.cn/flfg/2008-12/18/content_1181764.htm.

[3]全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材稅法[M].北京：中國稅務出版社，2013.