劉小風(fēng)

【摘 要】會(huì)計(jì)的基本職能之一就是會(huì)計(jì)監(jiān)督。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)相關(guān)機(jī)制更加完善。但是，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督力度的薄弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，并產(chǎn)生很大的漏洞，制約了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。對(duì)此，本文以會(huì)計(jì)監(jiān)督為切入點(diǎn)，分析企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題。首先，介紹了會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義、內(nèi)容、意義及會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成；其次，分析了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題；最后，提出了幾點(diǎn)解決會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的對(duì)策，以供讀者作為實(shí)踐參考。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督；問(wèn)題剖析；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

1.涵義

會(huì)計(jì)的基本職能包括核算和監(jiān)督兩項(xiàng)，從廣義上講會(huì)計(jì)監(jiān)督包括政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督及單位內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性及合法性，同時(shí)也監(jiān)督著會(huì)計(jì)主體預(yù)算的執(zhí)行情況，為企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展保駕護(hù)航。

2.內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流狀況、監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本及產(chǎn)品流通費(fèi)用、監(jiān)督企業(yè)整體收入狀況及利潤(rùn)情況、監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金狀況、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部員工執(zhí)行內(nèi)控制度情況等。總體來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并在其中發(fā)揮著重要作用。

3.意義

會(huì)計(jì)監(jiān)督最終是要幫助經(jīng)濟(jì)主體實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，其主要意義可概括為：保證企業(yè)資金安全并實(shí)現(xiàn)資金使用最優(yōu)化、充分滿足當(dāng)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求、滿足企業(yè)多樣化發(fā)展的客觀需求、有利于抵制貪污腐敗等違法行為的發(fā)生。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于微觀監(jiān)督范疇，它主要是由企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要作用是保障資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營(yíng)效率以及防止舞弊事件發(fā)生等。

2.國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督

國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督即政府層面的監(jiān)督，屬于是一種外部監(jiān)督，它是政府相關(guān)部門(mén)依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)規(guī)定對(duì)單位的會(huì)計(jì)資料及行為進(jìn)行監(jiān)督，常見(jiàn)的政府監(jiān)督類型包括：財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督及審計(jì)監(jiān)督。

3.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合審計(jì)，我國(guó)的社會(huì)監(jiān)督主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成，監(jiān)督審計(jì)的準(zhǔn)則也都是依據(jù)法律法規(guī)來(lái)確定。當(dāng)然，普通群眾的監(jiān)督檢舉也屬于社會(huì)監(jiān)督的范疇。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在問(wèn)題

首先，企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失。有的企業(yè)還沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)只關(guān)注了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)管理工作沒(méi)有給予足夠的重視，也有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻不能將制度真正有效的落地，使制度流于形式，會(huì)計(jì)監(jiān)督完全沒(méi)有實(shí)質(zhì)的著力點(diǎn)。

其次，公司內(nèi)部治理不完善，約束機(jī)制不健全使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能行使不利。會(huì)計(jì)與單位負(fù)責(zé)人既是監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系，又是被領(lǐng)導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，這種微妙的關(guān)系往往使會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督失去獨(dú)立性，在行使監(jiān)督職能時(shí)顧慮重重。

2.企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督氛圍和環(huán)境存在的問(wèn)題

首先，政府的監(jiān)管力度是影響企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要因素，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革已越發(fā)深入，市場(chǎng)呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢(shì)，但相應(yīng)的法律、法規(guī)、制度卻不夠完善，很多政府監(jiān)管部門(mén)存在權(quán)責(zé)不明、處罰不清、執(zhí)法落實(shí)不到位等現(xiàn)象。

其次，在我國(guó)行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的社會(huì)組織主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從目前情況來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在監(jiān)管力度、執(zhí)業(yè)理念、政策體制等方面均存在不同程度的問(wèn)題，特別是事務(wù)所內(nèi)的職業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，加之利益及其他因素的干擾，使社會(huì)監(jiān)督難以完全保證其應(yīng)有的獨(dú)立性，也失去了公信力。

最后，公眾輿論的監(jiān)督作用并不突出，其主要原因還是檢舉企業(yè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的渠道不暢通，檢舉形式和檢舉方法設(shè)立的不夠科學(xué)，對(duì)檢舉者的獎(jiǎng)勵(lì)及保護(hù)都不夠，挫傷了公眾的監(jiān)督熱情。

3.缺乏健全的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律機(jī)制

涉及到企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法律機(jī)制不夠健全，存在法律、法規(guī)空白點(diǎn)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐漸向多元化方向發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算體系、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督所涉及的法律、法規(guī)不健全就會(huì)使會(huì)計(jì)難以真正有效的發(fā)揮其監(jiān)督職能，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。雖然新的會(huì)計(jì)法規(guī)已經(jīng)頒布，但與之配套的法律、法規(guī)還不夠完善，在處理多元化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的新問(wèn)題、新情況時(shí)還存在盲點(diǎn)，模糊的概念不利于監(jiān)督權(quán)力的行使，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法發(fā)揮最大作用

4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)價(jià)值取向使會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法正常進(jìn)行

部分企業(yè)管理者會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作沒(méi)有投入精力，更有個(gè)別管理者大權(quán)獨(dú)攬，在某種利益的驅(qū)動(dòng)下，不正當(dāng)?shù)母深A(yù)會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職能，甚至要求會(huì)計(jì)人員協(xié)助其造假，這從另一個(gè)方面也反映出會(huì)計(jì)造假的追責(zé)制度不完善，違法成本過(guò)低。

5.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低，使會(huì)計(jì)監(jiān)督失去了客觀性

部分企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員業(yè)務(wù)水平較為低下，所在單位也不能為其提供參加繼續(xù)教育及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，業(yè)務(wù)能力難有提升，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也難以有效發(fā)揮。個(gè)別會(huì)計(jì)人員不能遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)違反經(jīng)濟(jì)規(guī)則的行為不能及時(shí)制止，甚至參與其中，完全喪失了監(jiān)督工作應(yīng)有的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)形同虛設(shè)。

四、解決會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的對(duì)策

1.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)通過(guò)健全內(nèi)部控制體系可以使會(huì)計(jì)監(jiān)督更好的發(fā)揮作用。例如：在資金管理收支方面嚴(yán)格控制審批程序，嚴(yán)格按預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行；在物資管理方面建立資產(chǎn)清查制度并切實(shí)執(zhí)行，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)物資采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用等方面的監(jiān)控工作；建立重大項(xiàng)目投資決策機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。此外，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況合理的設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并最大程度的保證會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，盡量為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造參與經(jīng)營(yíng)決策的機(jī)會(huì)，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的效能。

2.強(qiáng)化企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督

內(nèi)外組織共同發(fā)力才能保證會(huì)計(jì)監(jiān)督更為有效的實(shí)施，強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督的主要?jiǎng)幼靼◤?qiáng)化政府監(jiān)督及完善社會(huì)監(jiān)督，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)工商等部門(mén)依法辦事，加強(qiáng)合作，實(shí)現(xiàn)信息共享。

首先，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該履行會(huì)計(jì)法規(guī)賦予的職能，督促企業(yè)依法設(shè)置財(cái)務(wù)賬簿，加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違規(guī)行為應(yīng)了令禁止，及時(shí)糾正。另外，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理指導(dǎo)，定期或不定期的組織財(cái)務(wù)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)，不斷提升從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

其次，海關(guān)、稅務(wù)、工商、金融等部門(mén)也要發(fā)揮各自的監(jiān)管職能，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的監(jiān)督，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)更要側(cè)重實(shí)質(zhì)性檢查，建立公平的納稅環(huán)境。

再次，各外部監(jiān)督單位要通力合作，并實(shí)現(xiàn)信息共享，避免個(gè)別企業(yè)為躲避監(jiān)管而向各部門(mén)提供不同的信息數(shù)據(jù)。

最后，要不斷的完善、規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，對(duì)惡意違規(guī)的事務(wù)所機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，提升社會(huì)監(jiān)督的整體公信度。

3.完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督法制體系

在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，更新、完善其實(shí)施相關(guān)細(xì)則，制定與會(huì)計(jì)法相配套的專門(mén)法規(guī)。在完善及制定法規(guī)的過(guò)程中，要特別注意其與會(huì)計(jì)法的關(guān)聯(lián)性，并做到理論與實(shí)際相結(jié)合。會(huì)計(jì)監(jiān)督法制體系要在社會(huì)上宣傳，政府應(yīng)積極開(kāi)展普法教育，加大法律的推廣力度。在法律的執(zhí)行方面應(yīng)加大對(duì)違法行為的處罰力度，做到有法必依，違法必究。

4.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的程度

管理人員的思路決定了企業(yè)的發(fā)展方向，也決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作在企業(yè)實(shí)施的有效性，企業(yè)要強(qiáng)化管理人員責(zé)任意識(shí)，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中承擔(dān)起責(zé)任，明確其責(zé)任主體地位，為會(huì)計(jì)人員順利開(kāi)展監(jiān)督工作提供保障。

5.建立會(huì)計(jì)人員管理機(jī)制，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性與有效性

會(huì)計(jì)人員工作要明確承擔(dān)責(zé)任的管理者，不能任何管理者均可插手會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，而發(fā)生問(wèn)題時(shí)又推諉責(zé)任，增強(qiáng)管理責(zé)任人的使命感及責(zé)任感。建立起將會(huì)計(jì)監(jiān)督工作結(jié)果直接向董事會(huì)、股東會(huì)匯報(bào)的通道，最大程度的保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性與獨(dú)立性。

五、結(jié)束語(yǔ)

強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)長(zhǎng)期且復(fù)雜的工作，需要企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)各界共同堅(jiān)持不懈的努力才能完成。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，各項(xiàng)法律、法規(guī)、制度準(zhǔn)則的不斷完善，各企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控工作的重要性不斷增強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的效力，為企業(yè)自身和社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

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