王瑾

[摘 要] 營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)有著顯著的影響，企業(yè)必須采取科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，來(lái)確保自身有效利用營(yíng)改增政策，促進(jìn)自身發(fā)展。在這種背景下，本文首先分析了營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響，進(jìn)而給出了建筑企業(yè)有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增；建筑企業(yè)；營(yíng)銷官；應(yīng)對(duì)措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 22. 045

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）22- 0071- 02

1 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

1.1 積極方面

（1）營(yíng)改增能夠有效改善建筑企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題，避免重復(fù)征稅的狀況出現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)有的稅收政策，建筑企業(yè)不僅需要根據(jù)自身的營(yíng)業(yè)額來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且施工過(guò)程中所使用的建設(shè)材料、設(shè)施等均需要繳納增值稅，而這些增值稅也不可以進(jìn)行扣除，從而形成了重復(fù)征稅的狀況。實(shí)施營(yíng)改增的政策之后，建筑企業(yè)可以采用11%的稅收比率，并且被作為一般的納稅人加以對(duì)待，采用了增值稅的一般征稅模式。在這種模式下，建筑企業(yè)所采購(gòu)的建筑材料、設(shè)備等均可以被列為進(jìn)項(xiàng)稅范疇，得到抵扣，從而可以避免重復(fù)征稅的狀況。

（2）營(yíng)改增能夠有力地促進(jìn)建筑企業(yè)拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，提升建筑設(shè)施使用的效率，從而有助于企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。由于建筑企業(yè)所采購(gòu)的建筑材料與設(shè)備機(jī)械所支付相應(yīng)增值稅都可以獲得抵扣，這使得建筑企業(yè)能夠得到大量的進(jìn)項(xiàng)稅額。在這種背景下，企業(yè)會(huì)傾向于大量采購(gòu)各種建筑材料與設(shè)施，不斷擴(kuò)大自身的生產(chǎn)規(guī)模。隨著生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)，作業(yè)人員的數(shù)量也將大大減少，作業(yè)的自動(dòng)化程度不斷地得到提升，一方面降低了人力資源成本，而且也提升了生產(chǎn)的效率，獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果。新設(shè)備、新技術(shù)的采用最終為建筑企業(yè)帶來(lái)了持久的競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）營(yíng)改增將促使建筑企業(yè)采用更為科學(xué)的經(jīng)營(yíng)模式，保證自身的經(jīng)營(yíng)行為科學(xué)化，從而使得企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)更加規(guī)范。在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，建筑企業(yè)要想取得增值稅發(fā)票，必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)形式加以確認(rèn)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的統(tǒng)一性使得建筑企業(yè)能夠規(guī)范自身的發(fā)票系統(tǒng)，從而帶動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈的規(guī)范化進(jìn)展，并且可以有效地避免虛假發(fā)票的出現(xiàn)。除此之外，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引進(jìn)及認(rèn)證流程的科學(xué)性也會(huì)促使企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)真的審視，從根本上避免不良經(jīng)營(yíng)行為的出現(xiàn)。

1.2 面臨的挑戰(zhàn)

（1）營(yíng)改增的政策實(shí)施在理論層面上能夠避免重復(fù)征稅的狀況出現(xiàn)，但這并不能確保實(shí)踐層面的有效落實(shí)。如果在執(zhí)行過(guò)程中，建筑企業(yè)無(wú)法順利獲得增值稅的專用發(fā)票，則企業(yè)不僅無(wú)法獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，反而會(huì)增加自身的稅收負(fù)擔(dān)。這種情況是目前建筑企業(yè)所面臨的主要問(wèn)題。根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，在2013年的建筑企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)中，與未實(shí)行營(yíng)改增相比，稅收呈現(xiàn)出減少局面的企業(yè)僅占調(diào)查企業(yè)總數(shù)的10%，而發(fā)生稅收增加的企業(yè)卻占到了90%的比例。這種狀況顯示，營(yíng)改增的政策盡管具有理論層面的先進(jìn)性，但也確實(shí)需要實(shí)踐層面的有效落實(shí)。

（2）發(fā)票收集認(rèn)證難度大。這具體表現(xiàn)在如下3個(gè)方面：①建筑業(yè)的特點(diǎn)是流動(dòng)性大跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)模式普遍有些施工項(xiàng)目可能在偏僻不發(fā)達(dá)地區(qū)，作為材料供應(yīng)商的可能是項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民或個(gè)體戶，他們就地采砂采石就地賣，沒(méi)有發(fā)票。另外，企業(yè)采購(gòu)的小五金、鐵釘、鐵絲等零星材料，很多是個(gè)體戶銷售，很難提供增值稅專用發(fā)票。②建筑行業(yè)普遍存在建設(shè)單位提供材料或設(shè)備的情況，這些材料和設(shè)備的發(fā)票是以建設(shè)單位名義開具，無(wú)法作為建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。③建筑企業(yè)是一個(gè)勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本占成本總額的比重較大，而此次“營(yíng)改增”改革中，由于勞務(wù)公司沒(méi)有納入“營(yíng)改增”的范圍，其提供的勞務(wù)發(fā)票不能作為建筑的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

2 建筑企業(yè)有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施

（1）對(duì)于合同的簽訂過(guò)程加以控制，確保各種付款程序科學(xué)化。在進(jìn)行建筑合同簽訂的過(guò)程中，合同雙方必須就建筑材料及設(shè)施提供條款加以明確說(shuō)明。在與原材料供應(yīng)商進(jìn)行合同簽訂時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)企業(yè)，并且在取得增值稅專用發(fā)票后再確定付款。分包合同的簽訂也需要建筑企業(yè)對(duì)承包方的資質(zhì)加以確認(rèn)，應(yīng)約定由對(duì)方來(lái)承擔(dān)增值稅專用發(fā)票。

（2）加強(qiáng)稅法政策培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。引進(jìn)或培養(yǎng)涉稅專業(yè)會(huì)計(jì)或人員，避免因?qū)Χ愂辗煞ㄒ?guī)政策的學(xué)習(xí)和理解不到位產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖已經(jīng)明確，但尚未出臺(tái)相應(yīng)政策和詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”后的賬務(wù)處理及實(shí)施辦法尚不熟悉，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，使各部門間能合理配合。同時(shí)加強(qiáng)事前稅收籌劃方案的制訂，從而盡快適應(yīng)新稅制的改革。企業(yè)人員素質(zhì)的提升不能僅限于對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，營(yíng)改增問(wèn)題涉及到建筑企業(yè)的所有部門，因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同部門的特性，來(lái)設(shè)計(jì)出合理的培訓(xùn)課程，進(jìn)而進(jìn)行有效的培訓(xùn)，確保營(yíng)改增政策在整個(gè)企業(yè)中得到順利執(zhí)行。

（3）建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的現(xiàn)金流量加以合理的管控，從而有效地降低企業(yè)所面臨的現(xiàn)金流壓力。對(duì)我國(guó)建筑工程而言，工程款的拖欠問(wèn)題是該行業(yè)所面臨的一個(gè)頑疾。如果存在工程款的拖欠現(xiàn)象，則盡管企業(yè)開出相應(yīng)發(fā)票，繳納了進(jìn)項(xiàng)稅額，但卻無(wú)法獲得實(shí)際的現(xiàn)金，從而形成了巨大的現(xiàn)金流壓力。因此，建筑企業(yè)必須對(duì)資金管控方面的工作加以重視，從而做好最大化避免工程款拖欠的問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)資金合理配置的目的。對(duì)于降低工程款拖欠的問(wèn)題，較為有效的處理方法是在合同構(gòu)建過(guò)程中添加相應(yīng)的懲罰條款，從而確保通過(guò)明文條款及法律措施來(lái)對(duì)違規(guī)方加以約束。另外，建筑企業(yè)也最好在收到工程款時(shí)再開具發(fā)票。

（4）對(duì)于增值稅專用發(fā)票加以科學(xué)的管理。實(shí)施營(yíng)改增政策后，建筑企業(yè)可以獲得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額與增值稅專用發(fā)票的多少直接關(guān)聯(lián)，因而必須對(duì)于增值稅專用發(fā)票的管理加以重視。在實(shí)際工作中，要在收集、保管、使用等方面給予專門的管理，確保各項(xiàng)作業(yè)流程中都能夠保證發(fā)票安全。另外，還需要建立起監(jiān)督機(jī)制，當(dāng)在發(fā)票管理的過(guò)程中，如果發(fā)生違規(guī)事項(xiàng)或錯(cuò)誤事項(xiàng)時(shí)，通過(guò)監(jiān)督機(jī)制可以及時(shí)快速地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，從而進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)。上述措施都可為營(yíng)改增政策在企業(yè)的有效落實(shí)奠定好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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