高萍

[摘要]在全球經(jīng)濟(jì)一體化激烈的競爭環(huán)境中，產(chǎn)品的銷售價格已逼近成本，產(chǎn)品的獲利空間已容不下成本的誤差。而作業(yè)成本法作為一種全新的成本計算及管理系統(tǒng)，徹底改變了傳統(tǒng)成本核算制度對間接費用的分配方法，建立了一套與成本核算同步進(jìn)行的更為全面、及時的成本管理體系，形成了成本核算及控制的新觀念。在企業(yè)信息化高速發(fā)展的今天，利用ERP能夠自動快捷方便地獲取企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等集成的數(shù)據(jù)信息，這為作業(yè)成本法廣泛應(yīng)用提供技術(shù)支持、為企業(yè)精細(xì)化成本管理提供了廣闊的發(fā)展空間。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法；成本管理；應(yīng)用

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）14-0021-02

在全球經(jīng)濟(jì)一體化激烈的競爭環(huán)境中，產(chǎn)品的銷售價格已逼近成本，產(chǎn)品的獲利空間已容不下成本的誤差。而作業(yè)成本法作為一種全新的成本計算及管理系統(tǒng)，徹底改變了傳統(tǒng)成本核算制度對間接費用的分配方法，建立了一套與成本核算同步進(jìn)行的更為全面、及時的成本管理體系，形成了成本核算及控制的新觀念。在企業(yè)信息化高速發(fā)展的今天，利用ERP能夠自動快捷方便地獲取企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等集成的數(shù)據(jù)信息，這為作業(yè)成本法廣泛應(yīng)用提供技術(shù)支持、為企業(yè)精細(xì)化成本管理提供了廣闊的發(fā)展空間。

1作業(yè)成本法的基本概念及在成本管理中應(yīng)用優(yōu)勢1.1作業(yè)成本法的基本概念

1987年哈佛商學(xué)院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授所進(jìn)行的研究使ABC成本法贏得了廣泛的重視。ABC成本法（Activity-Based Costing），即作業(yè)成本法是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。它不是就成本論成本，而是把著眼點放在成本產(chǎn)生的原因和后果上，它通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，提供的是一種動態(tài)信息。作業(yè)成本法核算的對象，從一個部門，一批產(chǎn)品，細(xì)化到成本的每一具體環(huán)節(jié)，每一關(guān)鍵作業(yè)。而對傳統(tǒng)成本計算方法的改進(jìn)，使傳統(tǒng)的成本計算方法，更加科學(xué)，進(jìn)一步細(xì)化。

ABC成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！盇BC成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實。1.2作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用優(yōu)勢

1.2.1反映的成本信息更加準(zhǔn)確

傳統(tǒng)成本計算法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息，由于制造費用計算的籠統(tǒng)性，當(dāng)產(chǎn)品成本中制造費用比重較大時，成本信息的可利用價值就相對較差；而作業(yè)成本法拓寬了成本計算的范圍，不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本、動因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了價值資料。此外，作業(yè)成本法還能對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映，體現(xiàn)成本管理的范疇。

1.2.2提高產(chǎn)品的競爭力

我國傳統(tǒng)的成本管理模式只注重商品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過程相關(guān)的成本管理，忽視了投產(chǎn)前商品開發(fā)與設(shè)計的成本管理，這已越來越難適應(yīng)當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，極大地阻礙了企業(yè)商品市場競爭能力的提高。作業(yè)成本法則能很好適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中的發(fā)展需要，從一開始就特別重視商品設(shè)計、研究開發(fā)和質(zhì)量成本管理，力求按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，科學(xué)合理地配置相對有限的企業(yè)資源，不斷改進(jìn)商品設(shè)計、工藝設(shè)計以及企業(yè)價值鏈的構(gòu)成，從而提高企業(yè)商品的市場競爭能力。

1.2.3便于企業(yè)績效考核

在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動因。作業(yè)成本法將成本控制的焦點更多地集中于作業(yè)的發(fā)生、產(chǎn)品的設(shè)計，而不是產(chǎn)品的產(chǎn)量。以產(chǎn)品的各項作業(yè)作為責(zé)任和控制中心，能促進(jìn)成本分配的精細(xì)化，有助于成本的管理和控制。通過各作業(yè)層所提供有價值的成本信息，能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)、高效作業(yè)與低效作業(yè)，評價個人或作業(yè)中心的責(zé)任履行情況。

1.2.4滿足新經(jīng)濟(jì)的客觀要求

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理的顯著區(qū)別，在于將成本管理的著眼點與重點從傳統(tǒng)的“商品”轉(zhuǎn)移到了“作業(yè)”，以作業(yè)為成本分配對象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

1.2.5對傳統(tǒng)責(zé)任會計基礎(chǔ)予以更新

傳統(tǒng)責(zé)任會計是按企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來制定責(zé)任預(yù)算，并據(jù)此對預(yù)算的執(zhí)行情況來進(jìn)行計量和評價。由于受職能和權(quán)限所限，傳統(tǒng)責(zé)任會計忽視了許多可控間接費用的責(zé)任歸屬，突出表現(xiàn)在沒有規(guī)范分布在不同部門卻有同質(zhì)性費用的管理和控制上。作業(yè)成本法，以同質(zhì)作業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，可按作業(yè)將原有責(zé)任中心細(xì)分為若干個子中心，這些子中心的信息既可與原有責(zé)任中心的信息進(jìn)行匯總，而得到該部門責(zé)任中心的責(zé)任成本，又可匯總出同質(zhì)作業(yè)的信息，按相同作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在不同部門進(jìn)行考核和評價。

2充分利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢，精細(xì)化公司成本管理水平2.1作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

2.1.1建立科學(xué)的管理制度，努力提高企業(yè)管理水平

只有企業(yè)管理實現(xiàn)現(xiàn)代化，才能有效劃分費用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準(zhǔn)確分析費用產(chǎn)生的原因和結(jié)果；只有企業(yè)管理實現(xiàn)了現(xiàn)代化，才能對成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作業(yè)成本法的應(yīng)用更具有客觀保證。

2.1.2取得高層管理者的支持

運用作業(yè)成本法加強(qiáng)企業(yè)成本控制不是僅靠會計人員即能完成的工作，它的實施需要全體員工的參與，特別需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、理解和積極參與。這種支持主要指足夠的資源投入，包括人力、時間，特別是資金的投入。從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題。這種新的成本控制體系的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。

2.1.3對作業(yè)成本法信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的規(guī)劃與實施

利用先進(jìn)的信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)化，保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和高效率，并通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫建立成本模型分析系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化。結(jié)合企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)實現(xiàn)成本管理的現(xiàn)代化、科學(xué)化。把以管理決策為目標(biāo)的ABC和以信息、數(shù)據(jù)流為目標(biāo)的ERP相結(jié)合。把ABC的概念和方法融入ERP系統(tǒng)中，使公司各有關(guān)部門通過ERP系統(tǒng)獲得ABC數(shù)據(jù)。

2.1.4兼顧成本—效益原則，適度實施

任何一個成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確越好，除了考慮其適用范圍外，還須考慮其實施的成本和效益。作業(yè)成本法需要對大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計量，增加了成本動因的確定、作業(yè)成本庫的選擇和作業(yè)成本的分配等額外工作，其實施的成本是比較高的。我國企業(yè)在運用作業(yè)成本法時首先應(yīng)通過“成本—效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效，從作業(yè)成本法在各國企業(yè)運用的經(jīng)驗看出，并不是任何企業(yè)都適合運用作業(yè)成本法，如果一個企業(yè)制造費用只占用一小部分，或者企業(yè)只有單一產(chǎn)品，則作業(yè)成本法并不比簡單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價值。

2.1.5提高企業(yè)全員的成本意識

作業(yè)成本信息的提供需要較高水平的財會人員。同時，作業(yè)成本法的實施需要企業(yè)全體員工的積極參與、密切配合。作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個成本計算系統(tǒng)，也是成本控制系統(tǒng)。要有效地實施它，必須使全體員工具有強(qiáng)烈的成本意識、改進(jìn)作業(yè)的意識以及參與管理的意識。即作業(yè)成本法要與全員成本管理相結(jié)合。

2.2ERP環(huán)境下作業(yè)成本法的應(yīng)用

2.2.1作業(yè)成本法與ERP的理念相一致

麻省理工學(xué)院哈默教授認(rèn)為，企業(yè)流程（即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程）應(yīng)為企業(yè)以輸入各種原料和顧客需求為起點，到企業(yè)創(chuàng)造出對顧客有價值的產(chǎn)品或服務(wù)為終點的一系列活動。ERP這種反映現(xiàn)代管理思想的軟件系統(tǒng)的實施，必然要求有相應(yīng)的管理組織和方法與之相適應(yīng)，即要對企業(yè)內(nèi)部原有的經(jīng)營管理方式和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造和重建，尋求以最直接、最便捷的方式滿足顧客需求。作業(yè)觀念下的成本觀認(rèn)為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個由此及彼、由內(nèi)而外的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。由此可見，“為用戶的需求制造的思想”是ERP和作業(yè)成本管理追求的共同理念。

2.2.2作業(yè)成本法與ERP的核心管理思想相一致

作業(yè)成本法的基本目的是以顧客鏈為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈一價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本、徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)與顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，消除作業(yè)鏈中一切不能增加價值的作業(yè)，促進(jìn)企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。ERP系統(tǒng)的核心管理思想是供應(yīng)鏈管理，即將企業(yè)的各項經(jīng)營活動都看成是供應(yīng)鏈上的環(huán)節(jié)，并將這些活動之間的關(guān)系轉(zhuǎn)化為一種信息流。ERP系統(tǒng)的最終目標(biāo)也是通過對企業(yè)資源的優(yōu)化，提高企業(yè)的市場效率和核心競爭力?？梢?，作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)的核心管理思想都是基于供應(yīng)鏈管理，最終目標(biāo)都是提高企業(yè)的競爭能力，因而兩者并無原則上的差異。

2.2.3ERP環(huán)境下作業(yè)成本法的具體應(yīng)用

ERP系統(tǒng)中產(chǎn)品成本核算模塊要求能對成本結(jié)構(gòu)、成本要素及運營過程進(jìn)行監(jiān)控，并生產(chǎn)單個對象或?qū)φ麄€一段時期的預(yù)測，它還要能進(jìn)行基于價格或數(shù)量的成本模擬估算，對企業(yè)運營過程進(jìn)行優(yōu)化。ERP系統(tǒng)將企業(yè)的制造流程看作是一個從供應(yīng)商到顧客緊密連接的供應(yīng)鏈，這條供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都各自獨立且相互聯(lián)系。從作業(yè)概念的角度出發(fā)，每個環(huán)節(jié)的功能實現(xiàn)都要耗費一定的作業(yè)量。因此，我們可以把企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品的業(yè)務(wù)過程當(dāng)做是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成。于是，