雷虹

[摘 要] 本文選取2012年我國上市公司年報(bào)作為樣本對(duì)象，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)意見及財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，對(duì)我國上市公司2012年年報(bào)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)為我國對(duì)上市公司監(jiān)管升級(jí)，上市公司年報(bào)信息可信度提高、年報(bào)質(zhì)量整體較高。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；年報(bào)；審計(jì)報(bào)告；檢查公告；質(zhì)量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 002

[中圖分類號(hào)] F276.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）11- 0004- 02

按規(guī)定，上市公司需在每年4月30日前報(bào)送公司年報(bào)，公布財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績，供信息使用者全面了解上市公司情況。因此，上市公司年報(bào)質(zhì)量是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

1 2012年我國上市公司年報(bào)審計(jì)質(zhì)量分析

本文以2012年我國上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告，以及財(cái)政部對(duì)全國重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)（主要是國家控股上市公司）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查報(bào)告作為研究資料，對(duì)上市公司的年報(bào)質(zhì)量進(jìn)行分析。

1.1 來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的分析

2013年1月1日至4月30日期間，47家有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）共為2 471家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，匯總形成《中國上市公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見匯總表》（見表1）。其中，出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2 382份，占96.40%；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告71份，占2.87%；保留意見審計(jì)報(bào)告15份，占0.61%；無法表示意見的審計(jì)報(bào)告3份，占0.12%。

1.2 來自財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告的分析

財(cái)政部每年都由各級(jí)地方財(cái)政部門及財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，對(duì)涉及宏觀調(diào)控重點(diǎn)、保障國家能源交通安全、社會(huì)熱點(diǎn)、保障資本市場健康發(fā)展的電力、煤炭、住建、金融、糧食等企業(yè)，A股市場及證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，每年定期在財(cái)政部網(wǎng)站公布財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。因?yàn)樨?cái)政部檢查的企業(yè)主要是國有控股的上市公司，因此其檢查結(jié)果可以并入上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)范疇之內(nèi)。本文對(duì)2012年財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告進(jìn)行了分析和整理，形成《2012年財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告匯總表》（見表2）。

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理進(jìn)一步增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提升；上市公司更加注重執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息披露進(jìn)一步規(guī)范，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提升，較好發(fā)揮了審計(jì)鑒證作用。部分企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、財(cái)稅政策執(zhí)行等方面仍存在一些問題；部分上市公司存在收入成本不實(shí)、滯繳漏繳稅金等違規(guī)問題。

（2）多數(shù)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算較為規(guī)范，內(nèi)部控制制度逐步健全，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)一步提升。仍有部分單位，在內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算、繳納稅款等方面存在薄弱環(huán)節(jié)，存在會(huì)計(jì)核算不實(shí)、隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報(bào)賬、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼等違規(guī)問題，少數(shù)單位還存在私設(shè)“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等問題。針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，各地財(cái)政部門依法作出了處理與處罰，責(zé)令被檢查單位認(rèn)真整改，其中追繳稅款7.25億元，處罰0.4億元，對(duì)115名直接責(zé)任人員給予了罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等行政處罰。對(duì)122家會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)、撤銷等行政處罰，對(duì)214名注冊會(huì)計(jì)師予以行政處罰，其中對(duì)131名注冊會(huì)計(jì)師予以警告、80名注冊會(huì)計(jì)師予以暫停執(zhí)業(yè)、3名注冊會(huì)計(jì)師予以吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書的行政處罰。

（3）被查金融企業(yè)治理結(jié)構(gòu)基本建立，財(cái)務(wù)管理基本規(guī)范，內(nèi)控制度不斷健全，風(fēng)險(xiǎn)管理較為有效，經(jīng)營狀況整體較為穩(wěn)健，效益指標(biāo)穩(wěn)步提升。檢查發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未嚴(yán)格執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算不實(shí)；薪酬管理和核算不規(guī)范，信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類不準(zhǔn)確，內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格，在厲行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)方面存在不足。針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的其他監(jiān)管部門職責(zé)內(nèi)的問題，財(cái)政部已依法移交給有關(guān)部門。

2 2012年我國上市公司年報(bào)質(zhì)量評(píng)價(jià)

通過對(duì)2012年我國上市公司年報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告進(jìn)行分析，得出2012年我國上市公司年報(bào)質(zhì)量評(píng)價(jià)。

2.1 年報(bào)質(zhì)量整體較高

2012年年報(bào)（標(biāo)準(zhǔn)）無保留審計(jì)意見占96.40%，較2011年的95.13%提高了1.27%；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留審計(jì)意見比例為2.87%，較2011年的3.85%下降0.98%；帶其他事項(xiàng)段的無保留審計(jì)意見比例為0，較2011年的0.04%下降0.04%；保留審計(jì)意見比例為0.61%，較2011年的0.80%下降了0.19%；否定審計(jì)意見比例為0，無法表示審計(jì)意見平均比例為0.12%，較2011年的0.17%下降了0.05%。總的來說，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見占3.60%，較2011年的4.87%下降了1.27%。以上數(shù)據(jù)說明，上市公司年報(bào)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，（標(biāo)準(zhǔn)）無保留審計(jì)意見高達(dá)96.40%，說明2012年年報(bào)的整體質(zhì)量高。

2.2 年報(bào)信息可信度提高

證監(jiān)委、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、上海證券交易所、深圳證券交易所等單位對(duì)上市公司的監(jiān)管逐年升級(jí)，監(jiān)管措施不斷推出。中注協(xié)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)承接與保持問題，杜絕出現(xiàn)分所擅自承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。合理確定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，全面梳理和重新確定事務(wù)所重要審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。狠抓項(xiàng)目業(yè)務(wù)委派，確保其具有履行職責(zé)的必要權(quán)限。做好業(yè)務(wù)督導(dǎo)、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核以及審計(jì)報(bào)告出具等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，降低和化解業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的各種重大風(fēng)險(xiǎn)。加大事務(wù)所在分所質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的人員投入、技術(shù)投入與資金投入。加強(qiáng)事務(wù)所分所內(nèi)部的質(zhì)量控制體系建設(shè)，解決分所質(zhì)控人員數(shù)量偏少、能力不足、經(jīng)驗(yàn)不夠、地位不高等問題。中注協(xié)深入推進(jìn)行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭行為的綜合治理，改進(jìn)和完善年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談機(jī)制，發(fā)揮年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作作用，為事務(wù)所全面做好上市公司2012年年報(bào)審計(jì)工作提供堅(jiān)定支持和有力保障。使上市公司年報(bào)得到及時(shí)和準(zhǔn)確的披露，2012年上市公司年報(bào)信息可信度有明顯提高。

2.3 年報(bào)獎(jiǎng)的評(píng)選促進(jìn)了年報(bào)質(zhì)量提高

由投資者報(bào)和香港管理專業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合主辦，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)提供學(xué)術(shù)支持的“中國上市公司年報(bào)獎(jiǎng)”，根據(jù)《中國上市公司年報(bào)獎(jiǎng)評(píng)審細(xì)則》，對(duì)中國上市公司2012年的營業(yè)收入，歸屬母公司股東的凈利潤，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，向關(guān)聯(lián)方提供資金發(fā)生額，向關(guān)聯(lián)方提供資金余額，違規(guī)擔(dān)?？傤~、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，審計(jì)意見類別，審計(jì)單位等綜合數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)比，2013年7月第一輪選出入圍公司300家，9月第二輪選出200家，11月經(jīng)第三輪最終評(píng)選出“中國上市公司年報(bào)獎(jiǎng)2012”60家，按主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板分別評(píng)出金、銀、銅獎(jiǎng)，名額分別為2、3、5名，優(yōu)秀年報(bào)獎(jiǎng)30名。年報(bào)獎(jiǎng)的評(píng)選進(jìn)一步激勵(lì)我國上市公司編制高質(zhì)量的年報(bào)，為管理者、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)有關(guān)部門改善經(jīng)營管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供重要依據(jù)。這種由第三方機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)的機(jī)制，促進(jìn)了年報(bào)質(zhì)量的提高。

2.4 2012年年報(bào)質(zhì)量存在問題分析

分析2012年年報(bào)，亦存在以下問題：

（1）為報(bào)喜報(bào)，存在粉飾報(bào)表現(xiàn)象。2012年A股上市公司歸屬于母公司股東的凈利潤為1.95萬億元，2012年A股業(yè)績比2011年下滑11.7%。雖總體業(yè)績?yōu)橄滦斜憩F(xiàn)，但共有1 807家上市公司提出了利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案，其中1 777家公司有派息計(jì)劃，總派現(xiàn)金額6 297.82億元，分別較2011年增加10.17%和4.12%。一些上市公司為達(dá)到報(bào)喜及分紅的目的，采取“自救”等手法讓公司業(yè)績由“花臉報(bào)表”變成“笑臉報(bào)表”，甚至存在粉飾報(bào)表現(xiàn)象。

（2）業(yè)績質(zhì)量有水分，存在非主業(yè)業(yè)績。一些上市公司為追求年終利潤，規(guī)避“脫貧”、“風(fēng)險(xiǎn)警示板”及“退市”風(fēng)險(xiǎn)，年中有意儲(chǔ)備業(yè)績，通過年終緊急政府補(bǔ)貼、變賣公司財(cái)產(chǎn)、從二級(jí)市場減持金融資產(chǎn)套取現(xiàn)金、利用重組、不務(wù)正業(yè)買賣理財(cái)產(chǎn)品等手法，保證公司業(yè)績，讓年報(bào)好看。這種非主業(yè)業(yè)績使得上市公司的業(yè)績質(zhì)量下降。

（3）提交了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司不足一半，使一些人對(duì)年報(bào)質(zhì)量心存疑慮。據(jù)中注協(xié)報(bào)告，2012年上市公司提交了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司為948家，占比為38.37%，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司有926家，占97.68%，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司有22家，占2.32%，這些數(shù)據(jù)讓信息使用者對(duì)那些未提交內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告或雖提交了但為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的那些公司的年報(bào)質(zhì)量可能產(chǎn)生一些疑慮。

本文根據(jù)中注協(xié)的審計(jì)報(bào)告以及財(cái)政部的檢查公告進(jìn)行分析，得出了2012年上市公司年報(bào)質(zhì)量的評(píng)價(jià)，但限于年報(bào)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系尚無確切標(biāo)準(zhǔn)，加之上市公司或許對(duì)年報(bào)有粉飾行為，因此本文對(duì)上市公司年報(bào)質(zhì)量評(píng)價(jià)尚有未及之處。

主要參考文獻(xiàn)

[1]田志剛，劉秋生.現(xiàn)代管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制研究[J].會(huì)計(jì)研究，2003（4）.

[2]李文梅.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)現(xiàn)途徑[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006（2）.

[3]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會(huì)計(jì)研究，2008（3）.

[4]蔣堯明.上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與虛假陳述研究[J].會(huì)計(jì)研究，2004（1）.

[5]何日勝.2007-2011年我國上市公司年報(bào)質(zhì)量述評(píng)[J].會(huì)計(jì)之友，2013（33）.