鄭秀君

[摘要]現代管理制度在企業(yè)中的建立，促進了企業(yè)中成本約束機制的不斷健全。企業(yè)對內部和外部成本的控制提高了重視度，為達到成本節(jié)流的目的，進行納稅籌劃無疑是有效方法之一。納稅籌劃是在遵守法律制度的前提下，對納稅成本進行控制，以幫助企業(yè)收獲最大價值。本文對企業(yè)納稅籌劃進行介紹，對企業(yè)吸收合并會計與納稅處理加以分析，探討在現今法律制度下的企業(yè)吸收合并中的納稅籌劃。

[關鍵詞]企業(yè)；吸收合并；納稅籌劃

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）1-0085-02

隨著市場經濟的發(fā)展，社會主義市場經濟體制不斷健全，我國的納稅籌劃有了長足的進步。從財務管理方面來說，企業(yè)在進行財務核算的時候會涉及很多方面，如：國家稅收政策、會計處理、資金管理等。因此，在納稅籌劃方面，要求企業(yè)具有較高水平的財務管理和會計處理能力，這對企業(yè)經濟效益的提高十分有利。

1納稅籌劃的概述

1.1納稅籌劃的含義

納稅籌劃作為財務管理活動的一種是企業(yè)或股東為了價值或者權益最大化的實現，在合法的范圍內，通過安排和策劃企業(yè)的投資、經營等事務，將稅法能夠提供的優(yōu)惠充分加以利用，優(yōu)化選擇納稅方案。納稅籌劃具有自身所獨有的特征，主要表現在：合法性、導向性、目的性、專業(yè)性和時效性幾個方面。企業(yè)的納稅籌劃，都圍繞著企業(yè)的財務管理目標這個核心，以價值的最大化實現為目的。因此，企業(yè)的納稅籌劃不僅僅是一個策劃活動，更是企業(yè)的一種理財方式。企業(yè)的納稅籌劃，圍繞著稅收成本的減少這一中心進行一期活動和方案的安排和選擇，企業(yè)利益的最大化獲得和重復行使企業(yè)的合法權益是企業(yè)進行納稅籌劃的目標。

1.2納稅籌劃產生的原因

納稅籌劃的產生究其根源是因為納稅人想在合法的范圍內盡量的減少納稅支出?？梢哉f任何關于納稅籌劃的行為，其產生的根源都是利用使然，也就是經濟主體為獲得最大化的經濟利益而衍生的一種經濟策劃行為。從對我國部分國營、私營企業(yè)的經營者進行調查分析結果可以清楚的看出，大部分企業(yè)都希望能夠在有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進行企業(yè)的生產經營活動。究其原因，就是稅收的繳納額較少，在一定程度上減輕了企業(yè)的納稅負擔，企業(yè)或者個人的成本支出減少，相對應的企業(yè)利潤或個人的利潤獲得就會增加。因此，企業(yè)的生產經營活動中，納稅作為一種資金支出的項目當然是越少越好，從經濟利益方面，對納稅人來說，稅收是一種直接的經濟損失。

2企業(yè)吸收合并的會計處理原則

2.1同一控制下企業(yè)吸收合并的會計處理原則

現今我國企業(yè)大多數是統(tǒng)一控制下的吸收合并，如地方國資委控制下的企業(yè)合并，企業(yè)的子公司之間的合并等。這種統(tǒng)一控制下的合并方式，在合并前后參與合并各方的資產和債務在有控制權的一方看來，只是各方資產和債務的一種重組，在性質上并沒有發(fā)生變化。統(tǒng)一控制下的合并，不是出自合并雙方的自愿，也就是說相當于一種強制性的行為，所以其只能作為參考，不能完全的作為公允價值的代表。在這種情況下，會計準則規(guī)定要求會計處理按照權益結合法來進行，也就是合并方需要依據被合并方的本來賬面價值進行資產和債務的入賬價值的確認。因為增加的資產估值而產生的折舊和攤銷是不允許存在的，這樣是為了避免有利潤操縱的情況發(fā)生。

2.2非同一控制下企業(yè)吸收合并的會計處理原則

相對于同一控制下的企業(yè)吸收合并來說，非同一控制下的企業(yè)吸收合并更具有自愿性，合并的雙方通過討價還價，自愿進行交易。相當于一個企業(yè)在對另一個企業(yè)的凈資產進行購買時產生的交易事項。會計準則規(guī)定會計的處理依據購買法進行，在購買日當天，購買法需要將合并中具有確認條件的資產和債務作為自己企業(yè)的資產和債務加以確認，其價值可代表公允價值。按照合并成本和可辨的凈資產公允價值之間存在的價額差來對商譽進行確認。

3同一控制下企業(yè)吸收合并的會計與納稅處理分析

甲公司與乙公司采取的是相同的會計政策，甲公司要吸收合并乙公司，經過協(xié)商，甲公司對乙公司的吸收合并可采用以下幾種方式：

方式（一）：2011年6月3日，甲公司要吸收合并乙公司，通過增發(fā)500萬股的股票的方式，再吸收合并將乙公司的凈資產獲得。

方式（二）：2011年6月3日，甲公司對乙公司吸收合并，通過620萬元的公允價值加上固定資產為500萬元的賬面價值，另加300萬元的現金來實現。如果甲乙兩公司共同隸屬于A集團公司的子公司，那么合并方式（一）屬于同一控制下的企業(yè)免稅吸收合并，其合并方式屬于免稅合并中的股票收購企業(yè)吸收合并。2011年6月3日，甲公司在會計方面的事務處理包括：借：銀行存款50萬元，商品庫存450萬元，固定資產550萬元，貸：短期借款500萬元，股本450萬元，資本公積150萬元。稅務機關對其進行免稅資格的確認，乙公司對資產的轉讓得失不確認，對所得稅的繳納不予以計算。甲公司對企業(yè)吸收合并以前的乙公司的所有納稅事項承擔負擔，對于沒有超過法定彌補期限的原有的年度虧損，由甲公司用與乙公司資產有關的年度所得來對其進行彌補。方式（二）的企業(yè)吸收合并屬于同一控制下的應稅合并，是以固定資產等非貨幣資產加上現金來實現的。2011年6月3日，甲公司在會計方面的業(yè)務處理：借銀行存款50萬元，商品庫存450萬元，固定資產550萬元，資本公積150萬元，貸：短期借款500萬元，銀行存款350萬元，固定資產清理480萬元。在納稅方面，甲公司應該對轉讓固定資產繳納所得稅，乙公司相應需要繳納轉讓財產的所得稅，于是，方式（二）在進行企業(yè)合并時產生了整體的納稅負擔。

4企業(yè)吸收合并的所得稅的納稅籌劃

4.1根據不同合并方式對合并企業(yè)所得稅的影響進行納稅籌劃

上一節(jié)中甲公司在進行企業(yè)吸收合并時采用的方式（一）的合并方式，乙公司收到的資產是股票的形式，符合免稅的條件，因此享受免稅合并。當股票賣出時，才產生資本利得稅的繳納。在稅率比較上，資本利得稅要低于一般所得稅，這對于乙公司而言，采用此種合并方式在納稅額方面可以減少，而且納稅期也會得到推遲，是比較有優(yōu)勢的。甲公司對乙公司進行企業(yè)的吸收合并，若采用方式（二）的合并方式，則需要繳納相應的資產所得稅，這與方式（一）相比，無疑是增加了資本的支出。從資金流出方面，方式（一）顯然比方式（二）更有優(yōu)勢，但是需要注意的是，股票的發(fā)行不僅會使企業(yè)的控股權更加的分散，而且也會使甲公司在股利支出方面加重負擔，所以此種方式也是利弊共存，需要對兩種方式進行慎重的比較，來最終確定出最為有利的納稅籌劃方案。

4.2根據被合并企業(yè)的虧損情況對所得稅的影響進行納稅籌劃

根據上一節(jié)的合并案例，如果甲公司存在高額的利潤，乙公司無財產轉讓所得存在，但是存在有效的彌補虧損，在進行企業(yè)吸收合并時采用免稅合并的方式無疑是有利的。這樣可以使乙公司存在的為彌補虧損得以結轉，由合并后的甲公司來對其進行彌補。這對于甲公司來說，不僅可以用自己的多余資金進行投資，同時可以使當期的經營利潤得以降低，使得當前的所得稅得到減少。如果乙公司在合并的時候有即將過去的為彌補虧損存在，再加上財產轉讓所得的存在，如果選擇免稅的企業(yè)吸收合并方式，就會使乙公司喪失為彌補虧損的抵稅資格，在這種情況下，對于甲公司來說，選擇應稅的企業(yè)吸收合并方式更為妥當。

5結論

綜上所述，在進行企業(yè)吸收合并前，要對合并方式進行慎重的考慮，對資產轉讓和彌補虧損所帶來的稅負影響進行細致的計算和比較，從而選擇出對企業(yè)減少稅負最為有利的方案，盡量做到減少稅收成本的支持，爭取最大利益的獲得。

參考文獻：

[1]蔡昌，張西克.新會計準則與涉稅處理技巧[M].廣州：廣東經濟出版社，2012.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.