李穎

[摘要]經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計工作越來越重要，相關(guān)配套制度的不健全，使會計監(jiān)督工作面臨許多問題，本文針對目前會計監(jiān)督工作中存在的一些問題，提出了強化會計監(jiān)督的措施和對策。

[關(guān)鍵詞]會計監(jiān)督；存在問題；措施和對策

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）1-0087-02

1什么是會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計的基本職能，是單位會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)《會計法》的規(guī)定，運用會計手段對單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和有效性所進行的監(jiān)察、督促、評價，規(guī)范單位的會計行為，從而落實法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。依據(jù)《會計法》，按照會計監(jiān)督主體的不同，我國已構(gòu)建了內(nèi)部會計監(jiān)督、國家會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督“三位一體”的、全方位的會計監(jiān)督體系。

我國的經(jīng)濟體制已成功的由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，筆者對會計監(jiān)督經(jīng)歷的變化過程，有一些思考。

（1）會計監(jiān)督的概念由狹義發(fā)展為廣義的概念。計劃經(jīng)濟下的狹義會計監(jiān)督，僅指單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是單位為保證經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)、規(guī)章制度，防止舞弊，控制經(jīng)營風(fēng)險，保護其資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)營管理效益，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法和制度；市場經(jīng)濟下的廣義會計監(jiān)督，既包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督，又包括由社會中介機構(gòu)，會計師事務(wù)所的注冊會計師為監(jiān)督主體的社會會計監(jiān)督和財政、審計、稅務(wù)、銀行等政府有關(guān)部門依據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章等在其行政管理職能中所行使的國家會計監(jiān)督。

內(nèi)部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督三者相互聯(lián)系，又各有特定的職能范圍，形成了全方位的會計監(jiān)督體系，其中內(nèi)部會計監(jiān)督是基礎(chǔ)，具有自律性；社會會計監(jiān)督是補充，具有鑒證性；國家會計監(jiān)督是主導(dǎo)，具有權(quán)威性、強制性。

（2）會計監(jiān)督的監(jiān)督主體由單一主體，即會計機構(gòu)和會計人員發(fā)展為多元的監(jiān)督主體，不僅包括會計機構(gòu)和會計人員，也包括社會中介機構(gòu)、注冊會計師、財政、審計、稅務(wù)、銀行、證券和保險監(jiān)管部門、社會公眾等。

多元化的會計監(jiān)督主體不盡相同，導(dǎo)致會計監(jiān)督的客體、目標、范圍、依據(jù)等也隨之發(fā)生變化。

（3）會計監(jiān)督的客體由經(jīng)濟活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項單一客體發(fā)展為經(jīng)濟活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計工作、會計資料多層次的監(jiān)督客體。

（4）會計監(jiān)督目標由單一目標向多級目標轉(zhuǎn)變。會計監(jiān)督目標不僅是保證會計記錄的合法性、合理性的直接目標，還包括保護單位資產(chǎn)的安全完整、保證會計資料的可靠性和向相關(guān)者提供真實的會計信息、保證單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)、保證單位各項經(jīng)濟活動依法進行等間接目標。

不同的經(jīng)濟條件下，會計監(jiān)督內(nèi)涵和外延有所不同，對會計監(jiān)督含義的理解也不盡相同，但會計監(jiān)督狹義概念和廣義概念的形成都為構(gòu)建我國社會主義市場經(jīng)濟條件下“三位一體”的會計監(jiān)督體系發(fā)揮非常重要的作用。

2對現(xiàn)行會計監(jiān)督存在問題的思考

2.1法制觀念淡薄，誠信缺失，導(dǎo)致會計監(jiān)督功能相對弱化

一些行為主體的法制觀念淡薄，有法不依，執(zhí)法機構(gòu)執(zhí)法不嚴，無視國家的法律法規(guī)，使得社會人情法、徇私枉法的現(xiàn)象屢見不鮮，虛假會計報表不斷增多，屢禁不止。在中國有中科創(chuàng)、銀廣夏、瓊民源等眾所周知會計造假典型案例。在美國發(fā)生了安然公司、施樂公司、默克公司等震驚中外的財務(wù)丑聞。經(jīng)有關(guān)部門調(diào)查，一般層面上的會計信息失真也是驚人的。大量的國內(nèi)外財務(wù)丑聞觸目驚心，同時向全世界敲響了會計誠信危機的警鐘，預(yù)示著會計監(jiān)督功能相對弱化。

2.2財務(wù)管理機制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)

我國企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督制度不健全，有的企業(yè)根本就沒建立內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)雖然建立了相應(yīng)監(jiān)督管理制度，卻并未有效執(zhí)行，管理松懈脫節(jié)，形同虛設(shè)，影響了會計監(jiān)督作用的發(fā)揮，導(dǎo)致會計秩序混亂，會計舞弊事件經(jīng)常發(fā)生。

2.3社會會計監(jiān)督不力

會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)，與同行之間存在激烈的競爭，與委托人之間有經(jīng)濟利益關(guān)系，為了自身的生存和發(fā)展，必然會迎合委托人，滿足其不合理甚至不合法的要求，串通制造某些虛假的會計信息，致使會計監(jiān)督不力。

2.4國家會計監(jiān)督存在多頭監(jiān)督

財政、稅務(wù)、審計、銀行等相關(guān)部門都有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，對會計工作監(jiān)督檢查的過程中重點、要求各有不同，被監(jiān)督單位疲于應(yīng)對。

2.5會計人員素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念缺乏

一方面有些會計人員思想覺悟低，政治素質(zhì)不高，面對不正之風(fēng)不敢堅持原則，唯命是從，自我管制能力差，在權(quán)大于法的思想支配下，為了企業(yè)和個人利益而損害國家和社會利益。另一方面，有些會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)判斷分析能力弱，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，不能真實反映會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致會計信息失真。

3強化會計監(jiān)督措施與對策的思考

3.1完善會計方面法規(guī)制度建設(shè)，加大執(zhí)法力度

第一，大力加強法制宣傳力度，提高單位領(lǐng)導(dǎo)、會計人員的法律意識，自覺守法、嚴格執(zhí)法，恪守職責(zé)，從而營造領(lǐng)導(dǎo)者嚴格守法，會計工作人員大膽行使會計監(jiān)督職權(quán)的良好社會氛圍。第二，應(yīng)對責(zé)任人員承擔(dān)的法律責(zé)任作出明確具體的規(guī)定，促使其認真貫徹執(zhí)行會計相關(guān)法律，加大執(zhí)行力度，強化法律的威懾力，從而維護會計信息的真實性。

3.2建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制

第一，要建立健全單位內(nèi)部控制制度。第二，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，對會計信息進行實質(zhì)性測試、監(jiān)督檢查，以保證會計信息的質(zhì)量。第三，實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行的有效性，經(jīng)得起社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督的檢查考驗。

3.3強化國家監(jiān)督的力度，加強社會監(jiān)督力量，強化社會輿論監(jiān)督機制

國家有關(guān)部門在執(zhí)行國家監(jiān)督過程中，要遵循針對性和有效性的原則。事先明確監(jiān)督重點、涉及的資料等并告知被監(jiān)督單位，以使被監(jiān)督單位事先做好安排，不至于影響正常業(yè)務(wù)活動。一個檢查部門的監(jiān)督檢查報告，其他檢查部門實施同一范圍檢查時應(yīng)予承認，不得重復(fù)檢查，有效避免多頭監(jiān)督，減輕被監(jiān)督單位的負擔(dān)。改變監(jiān)督的目的，由檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^檢查，幫助被監(jiān)督單位提高經(jīng)濟效益，協(xié)調(diào)好國家與被監(jiān)督單位的利益，逐步改革改善會計師事務(wù)所的管理體制。改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少行業(yè)內(nèi)不公平競爭；推行標準化職業(yè)化制度，提高執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)，盡可能減少人為因素造成的會計監(jiān)督不力。

會計工作是一項經(jīng)濟管理工作，涉及面廣，對會計工作的監(jiān)督僅僅依靠會計人員、注冊會計師、國家有關(guān)部門的力量是遠遠不夠的，必須發(fā)動群眾的力量，提供違法線索、證據(jù)，揭露違法者，使違法者難逃法律的制裁。

3.4提高會計人員的職業(yè)道德觀念和綜合素質(zhì)

切實加強會計職業(yè)道德教育，實現(xiàn)會計工作過程中由“他律”向“自律”的飛躍，逐步樹立會計職業(yè)的尊嚴和榮譽感，應(yīng)以誠信守法為榮，以見利忘義為恥；以遵紀守法為榮，以違法亂紀為恥。

進一步明確規(guī)定會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員、會計崗位人員各自的職責(zé)權(quán)限和崗位要求。完善會計從業(yè)人員資格認證制度，建立會計人員繼續(xù)教育制度，幫助會計人員不斷更新知識，提高業(yè)務(wù)水平。

3.5提高會計人員的地位和薪金待遇

通過合法形式規(guī)定會計人員的工資薪金，制定嚴格執(zhí)行獎懲制度，不斷提高會計人員的薪金水平，促使會計人員提升職業(yè)榮譽感和職業(yè)責(zé)任感，保證會計監(jiān)督發(fā)揮有效的作用。

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