摘 要：我國(guó)的審計(jì)制度源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，大量古籍中都有關(guān)于審計(jì)的記載，自我國(guó)1995年頒布了《審計(jì)法》，標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)正式跨入了法制化的軌道，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，合同審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)合同的簽訂、履行、變更、終止過(guò)程及合同管理進(jìn)行獨(dú)立客觀的監(jiān)督審查和評(píng)價(jià)。開(kāi)展合同審計(jì)有助于防范合同風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，維護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；合同審計(jì)；審計(jì)理論

一、 我國(guó)審計(jì)制度的歷史發(fā)展

審計(jì)在中國(guó)有著悠久的歷史，早在春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期就已建立了“上計(jì)”制度，這是審計(jì)制度的雛形，具有近代意義上審計(jì)一詞，據(jù)考證，最早出現(xiàn)在唐玄宗敕書中。

1912年民國(guó)政府在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改審計(jì)處為審計(jì)院，同年10月頒布了我國(guó)歷史上第一部《審計(jì)法》。1982年頒布的《中華人民共和國(guó)憲法》，規(guī)定我國(guó)建立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。自2000年以來(lái)，國(guó)家審計(jì)署陸續(xù)制定和頒布了《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及若干通用審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了我國(guó)審計(jì)法律規(guī)范體系。

二、審計(jì)的概念體系

在西方不同歷史時(shí)期，不同的學(xué)者對(duì)審計(jì)概念體系都提出了不同的觀點(diǎn)，1961年莫茲和夏拉夫的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》開(kāi)創(chuàng)了這一領(lǐng)域的先河，他們構(gòu)建了由“哲學(xué)基礎(chǔ)、八項(xiàng)審計(jì)假設(shè)、五個(gè)基本概念、規(guī)則和實(shí)際應(yīng)用”5個(gè)要素組成的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)模型。 [1]1999年《中國(guó)審計(jì)體系研究》一書變化了一個(gè)角度，借鑒哲學(xué)研究和法學(xué)研究的基本方法，從主體、客體、主客體關(guān)系、環(huán)境等角度對(duì)審計(jì)理論框架提出了新的考慮。

三、審計(jì)主體客體理論

作為一種社會(huì)活動(dòng)，審計(jì)由審計(jì)主體與審計(jì)客體兩個(gè)重要的要素構(gòu)成，為了更有效的實(shí)施審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的作用，首先要從審計(jì)主體的特征和審計(jì)客體的運(yùn)行規(guī)律中去研究。

（一）審計(jì)主體

審計(jì)行為的重要構(gòu)成要素，即審計(jì)主體。廣義的審計(jì)主體包括提出審計(jì)的主體，即審計(jì)的授權(quán)人或委托人和實(shí)施審計(jì)的主體；狹義的審計(jì)主體僅指實(shí)施審計(jì)的主體，即審計(jì)工作的執(zhí)行者，包括專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。

1、國(guó)家審計(jì)主體

國(guó)家審計(jì)主體包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和專職審計(jì)人員。國(guó)家審計(jì)主體是三種審計(jì)主體中歷史最為悠久的，世界絕大多數(shù)國(guó)家都依法建有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，只是稱謂不同：美國(guó)稱“政府責(zé)任署”，日本稱“會(huì)計(jì)檢查院”等，我國(guó)依《憲法》規(guī)定，在國(guó)務(wù)院下面設(shè)立最高審計(jì)機(jī)關(guān)，稱“審計(jì)署”，也稱中央審計(jì)機(jī)關(guān)，各省、市、縣人民政府還建立了地方審計(jì)機(jī)關(guān)。

2、社會(huì)審計(jì)主體

社會(huì)審計(jì)也稱民間審計(jì)，社會(huì)審計(jì)主體是社會(huì)審計(jì)組織以及專職審計(jì)人員。在我國(guó)，社會(huì)審計(jì)主體有兩種形式，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)師事務(wù)所，兩者在性質(zhì)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有根本性差別。審計(jì)事務(wù)所經(jīng)審計(jì)署或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及輔助人員組成；它是我國(guó)特有的執(zhí)行民間審計(jì)業(yè)務(wù)的組織。

3、內(nèi)部審計(jì)主體

內(nèi)部審計(jì)主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在政府的部門內(nèi)或企事業(yè)機(jī)關(guān)單位內(nèi)部所設(shè)立的行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)的機(jī)構(gòu)，有部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)兩種形式。內(nèi)部審計(jì)主體是經(jīng)單位最高領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)而進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，因此具有一定的職權(quán)和很高的權(quán)威性，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本組織內(nèi)的一個(gè)部門，在了解本組織情況方面有著外部審計(jì)不可比擬的優(yōu)越性。

（二） 審計(jì)客體

審計(jì)客體是相對(duì)于審計(jì)主體而言的，是執(zhí)行主體作用的對(duì)象，即審計(jì)的目的和內(nèi)容。包括接受審計(jì)主體審計(jì)的實(shí)體和內(nèi)容。根據(jù)不同審計(jì)執(zhí)行主體可分為國(guó)家審計(jì)客體、社會(huì)審計(jì)客體和內(nèi)部審計(jì)客體。在不同的審計(jì)客體中，審計(jì)的實(shí)體與審計(jì)的內(nèi)容均有所不同。

1.國(guó)家審計(jì)客體

國(guó)家審計(jì)客體是國(guó)家審計(jì)主體作用的對(duì)象。審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照國(guó)家審計(jì)客體性質(zhì)和內(nèi)容不同，又可分為財(cái)政收支客體，金融審計(jì)客體，企業(yè)審計(jì)客體，固定資產(chǎn)投資審計(jì)客體等。

2.社會(huì)審計(jì)客體

社會(huì)審計(jì)客體是社會(huì)審計(jì)主體作用的對(duì)象。社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，因此其客體也具有多樣性。只要是委托人指定的審計(jì)事項(xiàng)，并且是以出具審計(jì)報(bào)告為目的，這樣的審計(jì)事項(xiàng)均為社會(huì)審計(jì)的客體。

3.內(nèi)部審計(jì)客體

內(nèi)部審計(jì)客體是內(nèi)部審計(jì)主體作用的對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)是建立在本單位內(nèi)部的專業(yè)機(jī)構(gòu)，因此，單位內(nèi)部的各部門、各分支機(jī)構(gòu)、下屬機(jī)構(gòu)和有關(guān)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均為內(nèi)部審計(jì)客體，具體內(nèi)容包括：內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等。從審計(jì)工作的角度講，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，只能通過(guò)一定的中介來(lái)進(jìn)行，一般情況下，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一定的載體，比如業(yè)務(wù)核算、計(jì)劃、方案、合同等書面資料或電子計(jì)算機(jī)的磁帶、磁盤等來(lái)記載反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

合同審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)合同的簽訂、履行、變更、終止過(guò)程及合同管理進(jìn)行獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。[2]合同審計(jì)包括合同簽訂前的審計(jì)、合同履行過(guò)程中的審計(jì)、合同變更審計(jì)及合同終止審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展合同審計(jì)有助于在事前防范風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，增強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任意識(shí)，有助于確保合同的合法性和規(guī)范性，避免或減少合同糾紛，維護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李金華主編：《審計(jì)理論研究》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2001版。

[2]王寶慶、張慶龍主編：《內(nèi)部審計(jì)》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013年版。

作者簡(jiǎn)介：王菁（ 1983.6-），女，河南省鄭州人，研究生，研究方向：法學(xué)。