季小兵

摘 要：對現(xiàn)代企業(yè)來說，在競爭越來越激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中需要不斷面對復(fù)雜的狀況，在這一過程中，企業(yè)的任何決策都可能面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，強(qiáng)化企業(yè)自身的管理和控制，持續(xù)降低企業(yè)在運(yùn)作過程中的風(fēng)險(xiǎn)，成為現(xiàn)代企業(yè)管理者需要認(rèn)真考慮的問題。文章以內(nèi)部控制為視角，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，得出了一些結(jié)論，希望這些結(jié)論能夠指導(dǎo)實(shí)踐。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著資源和信息流動(dòng)速度的加快，企業(yè)所處的外部環(huán)境和自身的內(nèi)部環(huán)境都呈現(xiàn)出逐漸復(fù)雜的趨勢。在這種情況下，只有注重企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，才能將企業(yè)的管理工作提升至較高的水平，才能為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)和自身價(jià)值的最大化提供必要的支撐。在眾多的風(fēng)險(xiǎn)中，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對企業(yè)提出新的要求，不但要在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造更多的稅收價(jià)值，還要在整體上推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)的價(jià)值流轉(zhuǎn)，使之最終處在良性的發(fā)展環(huán)境之中[1]。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，借助強(qiáng)化內(nèi)部控制防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)概述。風(fēng)險(xiǎn)是對行為的警示。在傳統(tǒng)觀念中，風(fēng)險(xiǎn)指的是由于“下一步行動(dòng)”帶來損失的可能性以及行動(dòng)的不確定性。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理范疇內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)主要強(qiáng)調(diào)不確定性的狀態(tài)，即注重過程而非后果。對現(xiàn)代企業(yè)來說，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指的是在持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)下，企業(yè)的日常運(yùn)營管理可能出現(xiàn)的不確定性。這是因?yàn)?，對企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，他們最為關(guān)心的便是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類。對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來說，指的是企業(yè)的決策人員與管理人員，由于在經(jīng)營管理中出現(xiàn)了失誤，使得企業(yè)的盈利水平發(fā)生了負(fù)向的變化，并進(jìn)一步對企業(yè)的投資者或者利益相關(guān)者產(chǎn)生了消極的暗示——預(yù)期收益下降——而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)勢也指向因?yàn)閰R率的變動(dòng)而產(chǎn)生的未來收益的下降或者成本的增加?？梢姡?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)與戰(zhàn)略直接相關(guān)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義。在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)理論中，對“不確定性”予以前所未有的廣泛關(guān)注。任何一家現(xiàn)代企業(yè)都會產(chǎn)生涉稅行為，而對這一行為而言，由此產(chǎn)生的不確定性就被統(tǒng)稱為“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)” [2]。在實(shí)際操作中，因?yàn)槎愂照骷{行為的單向性和涉稅主體的不對等性，現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往指向了“傳統(tǒng)的含義”。這是因?yàn)?，一旦企業(yè)產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其后果往往是不樂觀的，對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展十分不利。而結(jié)果主要表現(xiàn)在：（1）因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)的稅務(wù)行為保留永久追繳權(quán)，所以，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在時(shí)間上是不可撤銷的，而這也被看做是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于其他風(fēng)險(xiǎn)的顯著的地方；（2）如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)致使納稅行為模糊，就有可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或者少繳稅，而這一現(xiàn)象的出現(xiàn)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果反映是十分不利的。

二、企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其成因分析

（一）銷貨與收款環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)來

說，其銷售和收款環(huán)節(jié)涉及的業(yè)務(wù)相對較多，賬目也較為復(fù)雜。在這種情況下，應(yīng)該將其看做是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)加以對待。而一旦不按銷售單供貨，或者在向顧客開具賬單、記錄銷售、辦理與記錄現(xiàn)金與銀行存款收入時(shí)，未能按照要求辦理與記錄銷貨退回、折扣與折讓或者提取壞賬準(zhǔn)備與注銷壞賬等相關(guān)事務(wù)，就會直接影響到企業(yè)的實(shí)際收入和利潤獲取水平，并進(jìn)一步影響到企業(yè)的所得稅[3]。倘若企業(yè)單純的為了增加利潤，或者為了進(jìn)一步獲得投資者的信任，通過虛構(gòu)或者夸大銷售業(yè)務(wù)的方式，增加資金投入，也會不可避免的對企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境產(chǎn)生影響。

（二）材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代企業(yè)中，材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)被看做是其進(jìn)行生產(chǎn)前的重要一環(huán)，在這一環(huán)節(jié)中往往要涉及到計(jì)劃、安排生產(chǎn)等主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；除此之外，還要完成發(fā)出原材料以及領(lǐng)料單的填制等工作。因此，在這一環(huán)節(jié)，如果控制缺位，就極有可能使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)陡增。例如，當(dāng)企業(yè)的員工去領(lǐng)取材料時(shí)，如果不填制領(lǐng)料單，或者領(lǐng)料單在未經(jīng)審批之前就進(jìn)行了領(lǐng)料，再或者領(lǐng)料單的填列情況和實(shí)際情況有明顯的出入，就會因這些不規(guī)范的行為給企業(yè)的產(chǎn)品成本造成負(fù)面的影響，甚至?xí)g接影響到企業(yè)所得稅的繳納，這對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來說是需要重點(diǎn)關(guān)注的。

（三）產(chǎn)成品收發(fā)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在產(chǎn)成品的收發(fā)存步

驟，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也極有可能發(fā)生。這是因?yàn)?，在產(chǎn)品完工之后，產(chǎn)成品要完成入庫與發(fā)出準(zhǔn)備。在這一過程中，倉庫部門的責(zé)任十分重大，不但要對產(chǎn)品點(diǎn)驗(yàn)與檢查、簽收，還要將相關(guān)的信息通知給企業(yè)的會計(jì)部門?？墒牵绻麄}庫部門職員未能盡職盡責(zé)，由于多種原因出現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的情況，使得實(shí)際入庫數(shù)量和計(jì)劃入庫量嚴(yán)重不符，或者由于主觀因素使得一些工作人員認(rèn)為的減少了企業(yè)產(chǎn)品的數(shù)量，就會引起企業(yè)經(jīng)營待處理財(cái)產(chǎn)的損益增加，并進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅[4]。因此，在裝運(yùn)產(chǎn)品時(shí)，一定要要求持出庫單完成作業(yè)，否則極易引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制視角下企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范途徑

（一）注重信息溝通。對現(xiàn)代企業(yè)來說，在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，應(yīng)該事先考慮到納稅信息能否流動(dòng)和流動(dòng)的途徑如何，并將這一狀況提請相關(guān)部門引起重視，以便在必要的情況下采取行動(dòng)。比如，現(xiàn)代企業(yè)為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該在一開始就建立起一套企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)的信息系統(tǒng)。這樣一來，現(xiàn)代企業(yè)不但能夠及時(shí)、有效的收集相關(guān)稅收的法規(guī)和信息，還能在不斷更新系統(tǒng)的過程中，保證企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)流程更加符合稅法的規(guī)定和要求。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)和教育。較長一段時(shí)間以

來，我國稅務(wù)政策持續(xù)更換，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員需要持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法規(guī)，不斷熟練業(yè)務(wù)，才能保證企業(yè)的稅務(wù)工作一致向好。在實(shí)際工作中，要不斷強(qiáng)化自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，以便能夠勝任企業(yè)經(jīng)營管理策中的經(jīng)濟(jì)顧問的角色，并在這一過程中，完成對企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)流程中的實(shí)時(shí)把控，更好的為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。當(dāng)然，為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，還需要現(xiàn)代企業(yè)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)工作人員提供更好、更多、更有效的學(xué)習(xí)空間和更多的培訓(xùn)、教育機(jī)會，使之能夠應(yīng)用各種方式和渠道，不斷增進(jìn)學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）建立監(jiān)督體制，財(cái)務(wù)部門增加監(jiān)管。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)該建立起審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并相應(yīng)的成立監(jiān)察部門和審計(jì)業(yè)務(wù)部門。這樣一來，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營策略的制定和執(zhí)行時(shí)，要對涉及經(jīng)營收入外的稅務(wù)問題加以重點(diǎn)考慮。比如，為了為逃避經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以對外招聘法律顧問，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)工作的正常進(jìn)行?；蛘撸梢跃拖嚓P(guān)問題詢問資深的稅務(wù)顧問，使之在企業(yè)財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)重要的角色[5]。比如，當(dāng)企業(yè)面臨特大、重大經(jīng)營策略時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)部門應(yīng)該將其向相關(guān)法律中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行詢問，以此獲得正確的處置辦法。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。為了全面防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)需要構(gòu)建符合其實(shí)際情況的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，并在這一過程中，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性和涉稅事項(xiàng)對企業(yè)的重要性考慮其中。比如，可以將企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)獨(dú)立出來，使之能夠?yàn)槠髽I(yè)其他的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)服務(wù)；或者可以考慮定期、不定期的方行，對企業(yè)的涉稅情況進(jìn)行全面的檢查，在尋找到稅務(wù)問題之后，能夠及時(shí)有效的進(jìn)行防范和規(guī)避。

結(jié)語：在我國，對現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)界的共識，其核心內(nèi)容在于企業(yè)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與控制。因此，在內(nèi)部控制視角下，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起足夠的重視，要從業(yè)務(wù)變動(dòng)和稅收而產(chǎn)生稅收上的不穩(wěn)定性出發(fā)，對產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行分析和驗(yàn)證，在必要的情況下要采取措施，樹立系統(tǒng)與周全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，使現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制。文章以此為出發(fā)點(diǎn)，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范問題進(jìn)行了系統(tǒng)分析，得出了一些結(jié)論，希望這些結(jié)論能夠指導(dǎo)實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)：

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