劉爽

摘 要：結(jié)合中國社會實(shí)踐，根據(jù)司法會計師的素質(zhì)能力，司法會計師的執(zhí)業(yè)范圍大致分為訴訟類和非訴訟類兩個方面。訴訟方面的執(zhí)業(yè)活動主要是提供各種訴訟支持，而非訴訟業(yè)務(wù)，主要是接受相關(guān)公民、法人、訴訟機(jī)關(guān)或其他組織的委托，承擔(dān)訴訟以外與財務(wù)管理、舞弊調(diào)查等有關(guān)的管理服務(wù)業(yè)務(wù)。僅討論司法會計師的非訴訟業(yè)務(wù)，并對司法會計師非訴訟業(yè)務(wù)的內(nèi)容以及常見的業(yè)務(wù)的操作程序進(jìn)行詳細(xì)闡述。

關(guān)鍵詞：司法會計師；非訴訟；訴訟

中圖分類號：D92 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0294-02

一、司法會計師的非訴訟業(yè)務(wù)范圍

司法會計師的非訴訟業(yè)務(wù)，是指司法會計師利用其自身的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，接受相關(guān)公民、法人、訴訟機(jī)構(gòu)或其他組織的委托，辦理訴訟以外與財務(wù)管理、舞弊調(diào)查等有關(guān)的會計服務(wù)業(yè)務(wù)。司法會計師的非訴訟業(yè)務(wù)大致包括六個方面：舞弊調(diào)查業(yè)務(wù)、舞弊診斷業(yè)務(wù)、參與經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)、擔(dān)任特別管理顧問、參與非訴訟調(diào)解、協(xié)助進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項調(diào)查。

二、司法會計師的非訴訟業(yè)務(wù)性質(zhì)

（一）不屬于司法會計活動

司法會計師能夠從事非訴訟業(yè)務(wù)，是基于其職業(yè)素養(yǎng)的要求所決定的。就像審計師的本質(zhì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)是從事審計活動，但由于審計師本身執(zhí)業(yè)素養(yǎng)要求包括了熟練的會計師業(yè)務(wù)，因而審計師也可以從事會計活動；長期從事會計業(yè)務(wù)的會計師，即使沒有參加過專門的設(shè)計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但其在工作中所積累的各種舞弊識別技能，也使其會經(jīng)常參與內(nèi)部審計；審計師、會計師們由于精通會計專業(yè)知識，能夠解決案件中的財務(wù)會計問題，因而也會被聘請參與進(jìn)行司法會計活動，或擔(dān)任司法會計鑒定人。同理，由于司法會計師的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)要求其能夠掌握各種財務(wù)舞弊活動進(jìn)行調(diào)查、識別及獲取證據(jù)的能力，盡管正常情況下這些能力都是體現(xiàn)在訴訟中，也使得司法會計師完全有能力承擔(dān)舞弊審計或舞弊診斷業(yè)務(wù)，但如果從事需要特定執(zhí)業(yè)資格的活動時，還需要同時具備相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格。需要提醒的是，由于司法會計師從事非訴訟業(yè)務(wù)中會與客戶建立特殊的關(guān)系，而這種特殊關(guān)系維系中一旦涉及訴訟且客戶本身成為訴訟當(dāng)事人時，司法會計師便會因訴訟回避的法律規(guī)定，而不能成為這一訴訟中的司法會計鑒定人。

（二）由具體業(yè)務(wù)的社會活動性質(zhì)所決定

司法會計師所承接的非訴訟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，不是由其職業(yè)名稱所決定的，而是由其所從事的具體非訴訟業(yè)務(wù)的性質(zhì)所決定。譬如，司法會計師承擔(dān)的舞弊審計業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于審計活動范疇，因而其應(yīng)當(dāng)按照審計活動的準(zhǔn)則行事。

明確司法會計師的非訴訟業(yè)務(wù)性質(zhì)，有利于其確定具體業(yè)務(wù)的行為準(zhǔn)則。司法會計師從事非訴訟業(yè)務(wù)活動不應(yīng)當(dāng)按照司法會計專用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)行事，而是應(yīng)當(dāng)按照其所承擔(dān)業(yè)務(wù)的相關(guān)準(zhǔn)則行事。譬如，司法會計師在報告舞弊調(diào)查結(jié)果時應(yīng)當(dāng)使用舞弊調(diào)查報告，而不是司法會計報告。目前國內(nèi)一些司法會計師在從事舞弊調(diào)查后采用《司法會計檢查報告》的形式來報告工作結(jié)果的做法是不可取的。

由于司法會計師從事的非訴訟業(yè)務(wù)不屬于司法會計活動，其所進(jìn)行的業(yè)務(wù)內(nèi)容、方法等也就不屬于司法會計學(xué)的研究范疇。譬如，司法會計師可以承擔(dān)舞弊審計業(yè)務(wù)，且舞弊審計的結(jié)果可能會引起訴訟，因而舞弊審計理論會涉及舞弊審計師的出庭作證問題，但司法會計學(xué)的主要研究內(nèi)容是司法會計活動而不是舞弊審計，因而司法會計學(xué)者可以將審計學(xué)中有關(guān)舞弊審計的研究成果直接用于訴訟對策的研究，但不應(yīng)當(dāng)將研究重點(diǎn)放在舞弊審計方面。

三、常見的司法會計師非訴訟業(yè)務(wù)

（一）非訴訟業(yè)務(wù)中最廣的一項業(yè)務(wù)——舞弊調(diào)查

1.調(diào)查業(yè)務(wù)的受理與實(shí)施

調(diào)查業(yè)務(wù)由司法會計師所在機(jī)構(gòu)統(tǒng)一受理。受理時應(yīng)當(dāng)搞清的情況包括客戶委托調(diào)查的原因、調(diào)查范圍、調(diào)查目的、調(diào)查的公開性、調(diào)查結(jié)果的處理等。確定受理后，司法會計師所在機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與客戶簽訂委托合同，就調(diào)查目的具體要求、費(fèi)用等協(xié)商一致。司法會計師接受舞弊調(diào)查任務(wù)后，通常需要按照舞弊審計的準(zhǔn)備程序，了解相關(guān)情況，熟悉相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，制定調(diào)查方案，并征得客戶的同意。司法會計師在實(shí)施調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況隨時調(diào)整調(diào)查方案。按照確定的方案，分步驟實(shí)施具體的舞弊調(diào)查活動。

2.調(diào)查結(jié)果的處理

調(diào)查結(jié)果結(jié)束后，司法會計師應(yīng)當(dāng)就調(diào)查過程以及調(diào)查中發(fā)現(xiàn)貨確認(rèn)的事實(shí)形成《舞弊調(diào)查報告》或《舞弊審計報告》，交付客戶。但是，實(shí)際業(yè)務(wù)中往往還有后續(xù)工作，主要是與客戶討論如何處理財務(wù)舞弊者的問題。首先，如果財務(wù)舞弊僅涉及一般經(jīng)濟(jì)管理事務(wù)，司法會計師通常在報告中提出相應(yīng)的改進(jìn)建議即可，不需要參與討論對舞弊者的處理問題；如果涉及大額的補(bǔ)償、賠償事項或經(jīng)濟(jì)犯罪事項時，便可能會被要求咨詢有關(guān)訴訟方面的問題。其次，財務(wù)舞弊者如果被提起訴訟，司法會計師可能需要就舞弊調(diào)查過程、舞弊事實(shí)等問題向法庭提供相應(yīng)的證詞或報告。但是，如果訴訟中需要就這些事實(shí)涉及的財務(wù)會計問題進(jìn)行司法會計鑒定時，承接舞弊調(diào)查業(yè)務(wù)的司法會計師就不能再擔(dān)任本案的司法會計鑒定人。

（二）非訴訟業(yè)務(wù)中最多的一項業(yè)務(wù)——參與經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)

1.經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)業(yè)務(wù)的受理

經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)業(yè)務(wù)，由司法會計師所在機(jī)構(gòu)統(tǒng)一受理?；诮?jīng)濟(jì)合同事務(wù)的復(fù)雜性，受理時不要明確合同的類型、合同事務(wù)的內(nèi)容、參與合同事務(wù)的具體任務(wù)等。需要司法會計師介入的經(jīng)濟(jì)合同類型，通常是涉及投資、不動產(chǎn)的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并或改制、各種大型經(jīng)濟(jì)項目的開發(fā)等財務(wù)法律關(guān)系較為復(fù)雜、資金量巨大的經(jīng)濟(jì)合同，這些合同事務(wù)往往需要特定的經(jīng)驗(yàn)，司法會計師在了解合同的類型和內(nèi)容后應(yīng)當(dāng)確定是否具備參與合同事務(wù)的能力。司法會計師參與合同事務(wù)，通常并非是代理并包攬合同事務(wù)。因此，司法會計師在受理業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)搞清參與合同事務(wù)的具體任務(wù)和要求。

2.參與經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)業(yè)務(wù)的注意事項

司法會計師參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)注意形成工作底稿，并保留相關(guān)的合同草案、會議紀(jì)要、合同談判紀(jì)要等。如果承擔(dān)了合同執(zhí)行的監(jiān)督事項，司法會計師應(yīng)當(dāng)經(jīng)常與客戶聯(lián)絡(luò)，發(fā)現(xiàn)問題時應(yīng)當(dāng)就合同是否需要終止、變更、解除等給客戶提出建議。在合同糾紛發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)注意利用職業(yè)判斷，確定其中是否存在財務(wù)舞弊，并為客戶調(diào)解、訴訟提供咨詢意見。司法會計師在完成具體的經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)后，應(yīng)當(dāng)寫出工作報告，記錄參與合同事務(wù)的過程以及所取得的工作效果。

（三）非訴訟業(yè)務(wù)中的其他業(yè)務(wù)——擔(dān)任特別管理顧問

司法會計師擔(dān)任公司、企業(yè)的特別管理顧問，應(yīng)當(dāng)由客戶向其所在機(jī)構(gòu)提出意向，經(jīng)協(xié)商一致后簽訂相應(yīng)的協(xié)議，規(guī)定特別管理顧問的職責(zé)范圍、履行職責(zé)的方式、報酬支付及違反協(xié)議事項的處理等。司法會計師單位特別管理顧問，其職責(zé)范圍可以包括協(xié)助顧問單位的內(nèi)部控制制度的建立與監(jiān)察、參與或主持內(nèi)部審計、參與重大經(jīng)濟(jì)合同事務(wù)、參與經(jīng)濟(jì)案件訴訟等。

四、結(jié)束語

基于各方面原因，目前中國有關(guān)部門尚未就進(jìn)行司法會計師的職業(yè)稱謂問題達(dá)成一致的說法。而本文所指的司法會計師的非訴訟業(yè)務(wù)，主要是接受相關(guān)公民、法人、訴訟機(jī)關(guān)或其他組織的委托，承擔(dān)訴訟以外與財務(wù)管理、舞弊調(diào)查等有關(guān)的管理服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，司法會計師的非訴訟業(yè)務(wù)除上述內(nèi)容外還包括接受委托，參與法律、法規(guī)、規(guī)章未禁止的其他與非訴訟經(jīng)濟(jì)問題調(diào)查有關(guān)的業(yè)務(wù)。

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